Валюта отчетности это - Лайфхаки от Кризиса
Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Валюта отчетности это

IAS 21 — Как определить функциональную валюту, если компания работает в нескольких валютах?

Определение функциональной валюты учета в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» может вызвать затруднение, если ключевые операции компании осуществляются в разных валютах. Рассмотрим, какие факторы влияют на определение функциональной валюты в этой ситуации.

В некоторых случаях определение функциональной валюты учета вызывает сложности, связанные в том числе с тем, что стандарт МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов» не содержит большого количества примеров или подробностей по определению функциональной валюты, когда в основной экономической среде компании задействованы различные валюты.

Например, компания зарегистрирована в Индии, однако 80% продаж осуществляется в евро (EUR), сырье закупается в долларах США (USD), а основные затраты на оплату труда — в индийских рупиях (INR). Кредиты, в основном, приобретаются в INR …

Как бы вы определили функциональную валюту в этом случае?

Что предписывает МСФО (IAS) 21?

Стандарт МСФО (IAS) 21 гласит, что функциональной валютой является валюта основной экономической среды, в которой работает компания (см. параграф 8, Определения).

В большинстве случаев это кристально ясное определение.

Обычно это валюта, в которой компания зарабатывает и тратит деньги. И в большинстве случаев это будет просто валюта страны, в которой вы работаете.

Но не во всех случаях.

Хорошим примером являются фабрики, принадлежащие западным странам, работающие в странах с низкой стоимостью рабочей силы, таких как Индия, Камбоджа и т.п. Подобная дочерняя компания, работающая, например, в Индии, осуществляет продажи в основном в западной валюте, например в USD.

Работники получают оплату в INR, но сырье и материалы опять же закупаются в USD.

В этом случае функциональной валютой является USD, несмотря на то, что дочерняя компания зарегистрирована в Индии.

Какие факторы следует учитывать при определении функциональной валюты?

Чтобы помочь вам, IAS 21 перечисляет некоторые индикаторы, которые следует учитывать при определении вашей функциональной валюты (см. параграфы 9-11).

Если решение на основе этих индикаторов все же не очевидно, то руководство компании должно использовать свое суждение для определения функциональной валюты.

Как это сделать?

Существует определенная иерархия показателей, которые необходимо учитывать.

Таким образом, не все показатели одинаково важны, и вы должны отдавать приоритет некоторым из них и только потом учитывать другие.

Наиболее важными и приоритетными факторами являются:

  • Валюта ваших продаж (т.е. валюта выручки); а также
  • Валюта себестоимости ваших продаж (т.е. валюта закупок сырья, материалов, услуг и прочих операционных расходов).

Фактор № 1: Валюта вашей выручки.

Валюта вашей выручки, вероятно, самый важный фактор.

Во-первых, какая валюта в основном влияет на цены продажи ваших товаров или услуг?

Во-вторых, какая страна (если таковая имеется) и ее рынок или правила или другие факторы определяют ваши цены?

Допустим, вы являетесь холдингом, зарегистрированным в Европе, и вы учредили дочернюю компанию в Индии.

Дочерняя компания осуществляет 80% продаж в EUR, а остальные 20% — в INR на внутреннем рынке Индии, но цены в индийских рупиях обновляются ежемесячно на основе обменного курса EUR/INR.

В данном случае, функциональной валютой является EUR, потому что 100% продаж либо осуществляются в EUR, либо подвержены влиянию EUR.

Фактор № 1: Валюта ваших закупок.

Вторым основным фактором является себестоимость продаж — имеется в виду закупочная стоимость материалов, труда, коммунальные услуг и т.д.

Стандарт IAS 21 ставит продажи и себестоимость продаж на один уровень (см. параграф 9.a.i.). Другими словами, это говорит о том, что эти два фактора являются первичными и важными в равной степени.

Таким образом, если в приведенном выше примере закупки индийской компании осуществляются в основном в EUR, то функциональной валютой наверняка является EUR.

Допустим, та же индийская компания платит своим сотрудникам в индийских рупиях, но закупает сырье и материалы в евро.

В этом случае, скорее всего, функциональной валютой опять же является EUR, потому что продажи осуществляются в евро, а значительная часть расходов также осуществляется в евро.

Когда первичных факторов недостаточно.

Что произойдет, если деятельность этой индийской компании финансируется за счет кредита в USD?

Функциональной валютой по-прежнему является евро, потому что вы сделали этот вывод на основе оценки первых двух основных факторов — валюты продаж и себестоимости продаж. Поэтому вы НЕ учитываете другие вещи.

Но что происходит, когда невозможно определить функциональную валюту на основе первых двух основных факторов?

Что происходит, если продажи осуществляются в евро, а расходы — в долларах и индийских рупиях?

В этом случае нам нужно взглянуть на дополнительные факторы:

  • Финансирование: Какова валюта финансирования, например, долговых или долевых финансовых инструментов? То есть, какова валюта акционерного капитала, а также кредитов и займов полученных?
  • Денежные потоки: в какой валюте компания удерживает денежные средства, полученные от операционной деятельности?

Соображения, связанные с контролем над компанией.

Если ваша компания является дочерней компанией иностранной материнской компании, мы также должны это учитывать.

Действует ли дочерняя компания независимо? Или дочерняя компания полностью зависит от материнской компании?

Обратимся снова к нашей индийской компании.

Допустим, что она осуществляет 100% продаж в EUR и 100% расходов в INR.

В этом случае на основе первых 2-х основных факторов невозможно сказать, что является функциональной валютой.

Мы должны задаться вопросом: в какой валюте компания получает финансирование?

Если в евро, то можно сделать вывод, что функциональной валютой является EUR.

Если в долларах США, то это не очень помогает, потому что это уже третья валюта, которую нужно принимать в расчет.

Поэтому уточним следующее:

Каковы отношения между индийской компанией и ее европейской материнской компанией? Как работает индийская компания?

Если она производит некоторые товары под руководством материнской компании, закупает материалы у поставщиков материнской компании и продает ей 80% продукции, то автономия практически отсутствует, и, вероятно, функциональная валюта будет такой же, как у материнской компании.

Однако, если индийская компания несет свои собственные расходы и осуществляет собственные продажи, а операции с материнской компанией составляют относительно низкую долю, то функциональная валюта не обязательно совпадает с валютой материнской компании.

Читать еще:  Что означает валюта баланса

Как видите, в некоторых ситуациях вам может быть очень сложно определить функциональную валюту, и вам придется использовать множество суждений и оценок.

В заключение необходимо упомянуть о том, что необходимо хранить соответствующую документацию в поддержку вашего заключения, особенно в подобных туманных ситуациях.

Причина в том, что у ваших аудиторов может быть другое мнение и суждение, поэтому вы должны иметь возможность поддержать свое собственное решение.

Функциональная валюта (Functional currency)

В МСФО используются следующие понятия о валютах: «валюта представления отчетности», «функциональная валюта», а также «иностранная валюта».

Функциональная валюта (functional currency) — валюта, используемая в основной экономической среде, в которой предприятие осуществляет свою деятельность.

Валюта представления отчетности (presentation currency) – валюта, в которой представляется финансовая отчетность.

Ииностранная валюта – это валюта, которая не является функциональной валютой компании.

Учет валютных разниц по МСФО ведется в соответствии со стандартом МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют«. При использовании положений данного стандарта важным является определение компанией своей функциональной валюты и валюты представления отчетности.

Функциональной валютой компаний, действующих на территории Российской Федерации, является российский рубль.

При этом международные группы компаний осуществляют свою деятельность в различных юрисдикциях с разными валютами. Если в состав группы входят предприятия с разными функциональными валютами, результаты работы и финансовое положение каждого из них показывается в единой валюте, чтобы можно было представить консолидированную финансовую отчетность.

Функциональная валюта зарубежной деятельности компании (компаний Группы) определяется самостоятельно, учитывая следующие факторы:

  • валюту, которая в наибольшей степени влияет на цены продаж товаров и услуг (во многих случаях это будет валюта, в которой выражается цена продаж);
  • валюту страны, конкурентные силы и законодательное регулирование которой, в основном, определяют цены продаж на товары и услуги компании;
  • валюту, которая, в основном, влияет на затраты компании, связанные с производством товаров и предоставлением услуг (во многих случаях это будет валюта, в которой выражаются и осуществляются данные затраты).

Если есть несколько вариантов выбора функциональной валюты, руководство компании определяет свою функциональную валюту с учетом факторов, которые наиболее точно представляют экономическую деятельность компании.

В соответствии с МСФО в качестве валюты представления отчетности компания может принять любую валюту (или валюты). В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» компания должна «четко выделять и повторять валюту представления отчетности».

Перевод валют на отчетную дату

Операции в иностранной валюте пересчитываются в функциональную валюту компании по курсу на дату соответствующей операции. В качестве обменного курса российские компании используют официальный обменный курс, установленный Центральным Банком Российской Федерации.

На отчетную дату активы и обязательства компании, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются следующим образом:

  • монетарные статьи пересчитываются по обменному курсу на отчетную дату,
  • немонетарные статьи, оцениваемые по первоначальной фактической стоимости, не пересчитываются, а отражаются по обменному курсу на дату совершения соответствующей операции,
  • немонетарные статьи, оцениваемые по справедливой стоимости, пересчитываются по курсу на дату оценки справедливой стоимости.

При этом курсовые разницы, возникающие по внутригрупповым операциям, не исключаются, несмотря на исключение сальдо внутригрупповых расчетов.

Курсовые разницы, возникающие при пересчете операций в иностранной валюте, признаются в составе финансовых доходов и расходов компании на нетто основе.

Чистые курсовые разницы, возникающие при пересчете показателей финансовой отчетности из функциональной валюты в валюту представления отчетности, включая результаты пересчета финансовой отчетности зарубежных предприятий в валюту представления отчетности, отражаются в отчетности по МСФО в качестве компонента капитала.

Раскрытие информации в финансовой отчетности

Компания раскрывает в составе примечаний к Финансовой отчетности:

  • функциональную валюту и валюту представления финансовой отчетности,
  • причины, по которым компания считает данную валюту функциональной,
  • причины, по которым компания установила валюту представления финансовой отчетности, отличную от функциональной валюты.

Будучи определенной, функциональная валюта не подлежит изменению, кроме случаев, когда имеют место изменения в существенных операциях, событиях и условиях деятельности организации.

В случае, когда компания раскрывает в отчетности дополнительную информацию в валюте, отличной от валюты представления отчетности, то необходимо:

  • идентифицировать эту информацию как дополнительную,
  • раскрыть валюту, в которой предоставляется дополнительная информация,
  • раскрыть функциональную валюту и метод пересчета, использованный для определения дополнительной информации.

МСФО № 21 Влияние изменений валютных курсов (нюансы)

МСФО 21 определяет учетные нюансы при изменениях валютных курсов. Кому и как необходимо применять данный стандарт, расскажем в материале.

Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется?

С МСФО 21 работают фирмы, применяющие международные стандарты и осуществляющие валютные операции одним из нижеуказанных способов:

  • заключают сделки в иностранных валютах (ИВ);
  • владеют иностранными подразделениями (ИПД).

Отдельные фирмы могут представлять свою финансовую отчетность в ИВ.

ВАЖНО! МСФО 21определяет процедуры отражения операций в ИВ и показателей ИПД в отчетности, а также устанавливает правила пересчета отчетности в валюту ее представления.

Стандарт решает следующие вопросы:

  • какой применять обменный курс;
  • как отражать влияние изменений обменных курсов в отчетности.

Стандарт не применяется:

  • при учете хеджирования (защиты от рисков) в отношении валютных объектов (включая хеджирование чистых инвестиций в ИПД);
  • представлении в отчете о движении денежных средств (ОДДС) денежных потоков (ДП), появившихся в результате операций в ИВ и (или) при пересчете ДП ИПД.

Стандартом применяется специальная терминология. К примеру, одним из таких важных терминов является понятие «функциональная валюта» (ФВ), без расшифровки которого восприятие текста стандарта затрудняется.

ВАЖНО! Функциональной называется валюта, используемая в основной экономической среде, в которой фирма работает.

Чтобы расшифровать понятие ФВ, необходимо определиться с основной экономической средой фирмы — той, в которой она зарабатывает и расходует деньги. Чтобы определить свою ФВ, фирме необходимо учесть:

  • валюту, влияющую на цены товаров и услуг, а также валюту страны, влияющей больше всего на цены товаров и услуг;
  • валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие связанные с предоставлением товаров (услуг) затраты.

Если фирма испытывает затруднение в установлении своей ФВ, она вправе применить собственное суждение для ее определения. Основной принцип, который необходимо соблюдать при этом: ФВ должна наиболее правдиво отражать экономические последствия соответствующих операций, событий и обстоятельств.

Читать еще:  Валюта баланса показывает

Основной подход стандарта

В соответствии с МСФО 21 фирма обязана:

  • пересчитать статьи в ИВ в свою ФВ;
  • отразить результаты данного пересчета в учете и отчетности.

Процесс первоначального признания в учете и последующего отражения в отчетности операции в ИВ состоит из следующих этапов:

  • применить текущий обменный курс ИВ (на дату операции) или средний курс (приблизительно равный фактическому) для пересчета ИВ в ФВ;
  • на конец каждого отчетного периода провести специальный комплекс корректирующих мероприятий (СККМ).
  • пересчет монетарных статей в ИВ по курсу на отчетную дату;
  • пересчет оцененных по исторической стоимости в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату операции;
  • пересчет оцененных по справедливой стоимости (СС) в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату оценки СС.

ВАЖНО!Монетарными статьями стандарт называет единицы наличной валюты, а также выраженные в валюте активы и обязательства к получению или выплате. Основной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Как признаются курсовые разницы?

П. 28 МСФО 21 предписывает признавать в составе прибыли или убытка курсовые разницы, возникшие:

  • при расчетах по монетарным статьям;
  • пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение периода (или в предыдущей финансовой отчетности).

Из этого правила есть одно исключение — оно касается учета курсовых разниц, возникающих в связи с монетарной статьей, составляющей часть чистых инвестиций отчитывающейся фирмы в ИПД. В отчетности, включающей ИПД и отчитывающуюся фирму, такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода (ПСД) и реклассифицируются из состава СК в состав прибыли или убытка при выбытии чистой инвестиции.

Что делать при изменении функциональной валюты?

В ряде случаев может измениться ФВ фирмы. В частности, такое возможно при изменении валюты, оказывающей основное влияние на цены продажи товаров (услуг).

При изменении ФВ необходимо произвести пересчет исходя из новой ФВ. Влияние изменений ФВ стандарт предписывает учитывать перспективно: все статьи пересчитываются в новую ФВ по курсу на дату изменения. При этом пересчитанная стоимость немонетарных статей признается их исторической стоимостью.

Познакомиться с нюансами отечественного учета курсовых разниц помогут статьи нашего сайта:

Валюта представления отчетности: как поступить, если она не совпадает с функциональной валютой?

У любой составляющей отчеты по международным нормам фирмы есть выбор, в какой валюте представлять отчетность. Может использоваться любая валюта.

Если при этом валюта представления отчетности (ВПО) отличается от ФВ, свои результаты и финансовое положение фирме придется пересчитать в ВПО. Стандарт предписывает следующий алгоритм пересчетных процедур:

  • активы и обязательства в каждом из представленных балансов (включая сравнительные данные) пересчитывают по курсу на дату отчета;
  • доходы и расходы для каждого отчета о прибыли или убытке и ПСД (включая сравнительные данные) необходимо пересчитать по обменным курсам на даты операций; и
  • признать все возникшие в результате пересчета курсовые разницы в составе ПСД.

Данный алгоритм не применяется, если ФВ является валютой гиперинфляционной экономики (ВГЭ).

О нюансах составления отчетности при гиперинфляции см. материал «МСФО № 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

П. 42 МСФО 21 предусмотрел следующий состав процедур пересчета, если ФВ является ВГЭ:

  • все показатели баланса (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы) пересчитываются по курсу на отчетную дату (включая сравнительные данные) за следующим исключением:
  • если отчетные показатели пересчитываются в другую валюту (не ВГЭ), сравнительные данные не корректируются.

Согласно п. 43 МСФО 21, если ФВ фирмы является ВГЭ, до осуществления вышеуказанных пересчетных действий фирме необходимо пересчитать всю свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО 29.

Итоги

МСФО 21 влияние изменений валютных курсов рассматривает с разных позиций и описывает процедуру признания курсовых разниц в том случае, если фирма владеет иностранными подразделениями или заключает сделки в иностранной валюте.

Если функциональная валюта и валюта представления отчетности различаются, стандартом предписывается применять пересчетные процедуры, набор которых зависит от наличия или отсутствия гиперинфляционных процессов в экономике.

Валюта отчетности это

«Твердая» валюта для отчетности

Причиной для написания данного поста стал звонок моего друга — финансового директора ИТ компании. Его фирма основной доход получает в долларах США и руководство на днях поставило задачу: с текущего года подготавливать всю управленческую отчетность в «твердой» валюте. Это логичное решение для компании, в которой иностранная валюта доминирует в денежных потоках.

Однако, данная тема актуальна не только для экспортеров. У всех нас падает доверие к гривне, поскольку уже несколько лет мы наблюдаем как она девальвирует. Кроме того, в эпоху глобализации и развития технологий, все больше компаний открывают филиалы или представительства за рубежом. Отмена визового режима для Украины будет только способствовать интеграции нас с западным миром: иностранными инвесторами, покупателями, банками.

Способность предоставить отчетность в иностранной валюте важна для любого предприятия, а умение сделать это правильно — необходимый навык любого финансового директора.

В данном посте я попытаюсь охватить наиболее важные нюансы, которые стоит учесть финансовому директору при подготовке отчетности в «твердой» валюте.

Как считать?

Поскольку мы говорим про требования собственников видеть отчетность в валюте, самое простое, что можно сделать – это взять данные отчетности и поделить на обменный курс гривна-валюта на отчетную дату. При этом курс можно взять как официальный, установленный НБУ, так и любые другие курсы: безналичные или наличные, коммерческие конкретных банков, покупки или продажи. Просто надо уточнить у собственника какой именно курс он предпочитает. Хотя подобный подход самый простой, а иногда и необходимый (для стран с гиперинфляцией), я советую поступать несколько по-другому.

Независимо от того, подготавливаете ли вы управленческую отчетность или переводите в иностранную валюту официальную отчетность, я советую придерживаться требований МСФО и сложившейся мировой практики.

Пусть это сложнее, но это – правильно. Если собственник требует просто взять цифры и поделить на курс, настаивайте, что не стоит «изобретать свой велосипед», а лучше следовать установленным правилам и мировой практике. Ну а если переубедить собственника не удалось, если скорость важнее – посчитайте так как просит он, а со временем сделайте расчет так как надо и предоставьте ему для сравнения.

Читать еще:  Сделки репо в иностранной валюте

Немножко терминологии…

Решение всего спектра задач учета, которые связаны с иностранной валютой, подразумевает использование определенной терминологии. При этом основной документ, на который следует опираться — МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Хотя данный стандарт переведен на украинский язык, что упрощает понимание, я все-таки рекомендую обращаться к англоязычной версии документа.

Итак, для дальнейшего решения наших задач, следует знать такие термины:

  • валюта представления отчетности – это и есть та «твердая валюта», в которой мы хотим предоставлять отчетность (доллар, евро, английский фунт).
  • функциональная валюта – это основная валюта предприятия, в которой оно осуществляет свою деятельность. В нашем случае – это украинская гривна.
  • курс закрытия – обменный курс на конец отчетного периода. По сути это курс, действующий в последний день месяца.
  • обменный курс – соотношение между двумя валютами при обмене.
  • курсовая разница – разница, возникающая вследствие перевода одной валюты в другую при разных обменных курсах.
  • трансляционный резерв – статья баланса в разделе капитала, которая содержит в себе разницы, возникшие как раз вследствие перерасчета отчетов в иностранную валюту. В своей практике я встречал и другое название данной статьи – разницы пересчета (translation differences).

Разные отчеты – разные курсы

Поскольку мы уже договорились о терминах, посмотрим на сам процесс пересчета.

Для перевода Баланса в валюту представления, МСФО 21 требует от нас, чтобы активы и обязательства пересчитывались по соответствующему курсу закрытия. То есть статьи «входящего» баланса пересчитываются по курсу, действующего на конец предыдущего отчетного периода, а отчетные статьи – по курсу, действующему на дату окончания текущего отчетного периода.

Отчет о прибылях и убытках пересчитывается по курсам, на дату признания доходов и расходов. Вместо перерасчета каждого конкретного дохода или расхода на дату его возникновения, МСФО 21 позволяет использовать средний курс за период. Однако, такое не разрешается, если в периоде были существенные курсовые колебания. В современном мире мало кто ведет бухгалтерию в журналах-ордерах и пустографках — большинство компаний использует в своей работе бухгалтерские системы (1С, SAP, Odoo и т.д.). Настроить программу, чтобы она выдавала данные исходя из фактических курсов, не является проблемой, поэтому я рекомендую использовать фактические курсы.

В своей практике для небольших компаний я использовал фактические курсы, а в больших иностранных компаниях часто встречал средний курс.

Напомню, что отчет о финансовых результатах и баланс между собой связаны: результат (прибыль или убыток) из отчета о финансовых результатах включается в статью «нераспределенная прибыль» баланса. В связи с тем, что баланс пересчитывается по курсу закрытия, а отчет о прибылях и убытках – по среднему, возникает курсовая разница. Вот как раз эта разница и указывается в балансе в разделе капитала как «трансляционный резерв».

А что с капиталом?

МСФО 21 не содержит правил или пояснений о том, каким образом и с помощью какого курса пересчитывать статьи капитала. В принципе акционерный капитал (независимо от того является ли предприятие акционерной компанией, частной фирмой или обществом с ограниченной ответственностью) можно переводить в иностранную валюту с применением курсов закрытия, как это предусмотрено для статей активов и обязательств. Тем не менее, сложившаяся практика такова, что капитал пересчитывается по историческим курсам. То есть курсам, которые действовали на дату операций с капиталом (возникновение, довнесение, выбытие).

Это логично, поскольку собственник, который помнит, что внес в уставный капитал $1000, всегда видит в отчетности эту тысячу, независимо от курсовых флуктуаций.

Данный подход к пересчету капитала по историческим курсам также применяется ведущими аудиторскими компаниями (Ernst&Young, KPMG и т.д.).

Если говорить про прочие компоненты акционерного капитала (например, эмиссионный доход) то его следует также пересчитывать по историческому курсу.

Иностранные «дети»

Если предприятие имеет иностранные дочерние компании, то при подготовке групповой отчетности проводятся обычные процедуры консолидации: исключение внутригрупповых операций и сальдо. При этом МСФО указывает на особенность процесса консолидации иностранных подразделений.

Внутригрупповой монетарный актив или обязательство из отчетности группы исключаются, а курсовые разницы, возникшие вследствие такого актива (обязательства), не элиминируются, а продолжают учитываться в составе прибыли или убытка. Это вызвано тем, что монетарная статья представляет собой обязательство конвертировать одну валюту в другую, и материнская компания получает прибыль или несет убытки вследствие колебаний курсов валют. Иными словами, если материнская компания предоставила кредит своей дочерней компании, то при консолидации сумма кредита будет исключена, а курсовая разница, которая возникла у «дочки» в связи с этим кредитом будет отражаться как в отчетности «дочки», так и в консолидированной отчетности группы.

Последний нюанс, о котором хотелось бы рассказать, касается понятия «чистые инвестиции в иностранное подразделение» (ЧИП). МСФО 21 определяет ЧИП как монетарный актив или обязательство, погашение которого, не урегулировано или маловероятно и, скорее всего, не произойдет в обозримом будущем. Стандарт также прямо указывает на то, что торговая дебиторская или кредиторская задолженность не считается чистыми инвестициями. Иными словами, если вы предоставили дочерней компании бессрочный займ, то такой займ будет считаться частью чистых инвестиций в «дочку», а если заплатили аванс за товар — нет. В процессе консолидации курсовые разницы, относящиеся к ЧИП, признаются не в отчете о финансовых результатах, а накапливаются в отдельном компоненте капитала, вплоть до выбытия иностранного подразделения.

Специалисты аудиторской компании Ernst&Young в своем трехтомнике «Применение МСФО» указывают на спорные моменты, относящиеся к понятию чистой инвестиции. В книге говорится, что не всегда возможно однозначно определить, является ли та или иная задолженность чистой инвестицией. Аудиторы указывают на дискуссионность вопроса: начиная от трактовки термина «обозримое будущее» до примеров задолженности, что, хотя и выражена как торговая, по своей сути является бессрочным кредитом.

Приведенные в данной статье подходы подойдут для большинства компаний, которые решили подготавливать управленческую отчетность в иностранной валюте. Если у вас есть желание погрузится в тему глубже, рекомендую «проработать» 30 модуль учебных материалов, подготовленных IFRS Foundation для среднего и малого бизнеса.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector