Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Мсфо 21 влияние изменений валютных курсов

МСФО № 21 Влияние изменений валютных курсов (нюансы)

МСФО 21 определяет учетные нюансы при изменениях валютных курсов. Кому и как необходимо применять данный стандарт, расскажем в материале.

Кто обязан применять МСФО 21 и когда он не используется?

С МСФО 21 работают фирмы, применяющие международные стандарты и осуществляющие валютные операции одним из нижеуказанных способов:

  • заключают сделки в иностранных валютах (ИВ);
  • владеют иностранными подразделениями (ИПД).

Отдельные фирмы могут представлять свою финансовую отчетность в ИВ.

ВАЖНО! МСФО 21определяет процедуры отражения операций в ИВ и показателей ИПД в отчетности, а также устанавливает правила пересчета отчетности в валюту ее представления.

Стандарт решает следующие вопросы:

  • какой применять обменный курс;
  • как отражать влияние изменений обменных курсов в отчетности.

Стандарт не применяется:

  • при учете хеджирования (защиты от рисков) в отношении валютных объектов (включая хеджирование чистых инвестиций в ИПД);
  • представлении в отчете о движении денежных средств (ОДДС) денежных потоков (ДП), появившихся в результате операций в ИВ и (или) при пересчете ДП ИПД.

Стандартом применяется специальная терминология. К примеру, одним из таких важных терминов является понятие «функциональная валюта» (ФВ), без расшифровки которого восприятие текста стандарта затрудняется.

ВАЖНО! Функциональной называется валюта, используемая в основной экономической среде, в которой фирма работает.

Чтобы расшифровать понятие ФВ, необходимо определиться с основной экономической средой фирмы — той, в которой она зарабатывает и расходует деньги. Чтобы определить свою ФВ, фирме необходимо учесть:

  • валюту, влияющую на цены товаров и услуг, а также валюту страны, влияющей больше всего на цены товаров и услуг;
  • валюту, которая в основном определяет затраты на оплату труда, материалы и прочие связанные с предоставлением товаров (услуг) затраты.

Если фирма испытывает затруднение в установлении своей ФВ, она вправе применить собственное суждение для ее определения. Основной принцип, который необходимо соблюдать при этом: ФВ должна наиболее правдиво отражать экономические последствия соответствующих операций, событий и обстоятельств.

Основной подход стандарта

В соответствии с МСФО 21 фирма обязана:

  • пересчитать статьи в ИВ в свою ФВ;
  • отразить результаты данного пересчета в учете и отчетности.

Процесс первоначального признания в учете и последующего отражения в отчетности операции в ИВ состоит из следующих этапов:

  • применить текущий обменный курс ИВ (на дату операции) или средний курс (приблизительно равный фактическому) для пересчета ИВ в ФВ;
  • на конец каждого отчетного периода провести специальный комплекс корректирующих мероприятий (СККМ).
  • пересчет монетарных статей в ИВ по курсу на отчетную дату;
  • пересчет оцененных по исторической стоимости в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату операции;
  • пересчет оцененных по справедливой стоимости (СС) в ИВ немонетарных статей по обменному курсу на дату оценки СС.

ВАЖНО!Монетарными статьями стандарт называет единицы наличной валюты, а также выраженные в валюте активы и обязательства к получению или выплате. Основной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязанность предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.

Как признаются курсовые разницы?

П. 28 МСФО 21 предписывает признавать в составе прибыли или убытка курсовые разницы, возникшие:

  • при расчетах по монетарным статьям;
  • пересчете монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение периода (или в предыдущей финансовой отчетности).

Из этого правила есть одно исключение — оно касается учета курсовых разниц, возникающих в связи с монетарной статьей, составляющей часть чистых инвестиций отчитывающейся фирмы в ИПД. В отчетности, включающей ИПД и отчитывающуюся фирму, такие курсовые разницы первоначально признаются в составе прочего совокупного дохода (ПСД) и реклассифицируются из состава СК в состав прибыли или убытка при выбытии чистой инвестиции.

Что делать при изменении функциональной валюты?

В ряде случаев может измениться ФВ фирмы. В частности, такое возможно при изменении валюты, оказывающей основное влияние на цены продажи товаров (услуг).

При изменении ФВ необходимо произвести пересчет исходя из новой ФВ. Влияние изменений ФВ стандарт предписывает учитывать перспективно: все статьи пересчитываются в новую ФВ по курсу на дату изменения. При этом пересчитанная стоимость немонетарных статей признается их исторической стоимостью.

Познакомиться с нюансами отечественного учета курсовых разниц помогут статьи нашего сайта:

Валюта представления отчетности: как поступить, если она не совпадает с функциональной валютой?

У любой составляющей отчеты по международным нормам фирмы есть выбор, в какой валюте представлять отчетность. Может использоваться любая валюта.

Если при этом валюта представления отчетности (ВПО) отличается от ФВ, свои результаты и финансовое положение фирме придется пересчитать в ВПО. Стандарт предписывает следующий алгоритм пересчетных процедур:

  • активы и обязательства в каждом из представленных балансов (включая сравнительные данные) пересчитывают по курсу на дату отчета;
  • доходы и расходы для каждого отчета о прибыли или убытке и ПСД (включая сравнительные данные) необходимо пересчитать по обменным курсам на даты операций; и
  • признать все возникшие в результате пересчета курсовые разницы в составе ПСД.

Данный алгоритм не применяется, если ФВ является валютой гиперинфляционной экономики (ВГЭ).

Читать еще:  Варианты покупки валюты

О нюансах составления отчетности при гиперинфляции см. материал «МСФО № 29 Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции».

П. 42 МСФО 21 предусмотрел следующий состав процедур пересчета, если ФВ является ВГЭ:

  • все показатели баланса (активы, обязательства, собственный капитал, доходы и расходы) пересчитываются по курсу на отчетную дату (включая сравнительные данные) за следующим исключением:
  • если отчетные показатели пересчитываются в другую валюту (не ВГЭ), сравнительные данные не корректируются.

Согласно п. 43 МСФО 21, если ФВ фирмы является ВГЭ, до осуществления вышеуказанных пересчетных действий фирме необходимо пересчитать всю свою финансовую отчетность в соответствии с МСФО 29.

Итоги

МСФО 21 влияние изменений валютных курсов рассматривает с разных позиций и описывает процедуру признания курсовых разниц в том случае, если фирма владеет иностранными подразделениями или заключает сделки в иностранной валюте.

Если функциональная валюта и валюта представления отчетности различаются, стандартом предписывается применять пересчетные процедуры, набор которых зависит от наличия или отсутствия гиперинфляционных процессов в экономике.

МСФО (IAS) 21 скачать. МСФО 21: Влияние изменений валютных курсов

МСФО (IAS) 21 — Влияние изменений валютных курсов (THE EFFECTS OF CHANGES IN FOREIGN EXCHANGE RATES) Международный стандарт финансовой отчетности.

Основные положения

Цель МСФО 21 состоит в предписании, как отражать операции с иностранной валютой и зарубежные операции в финансовой отчетности. Кроме того 21 регламентирует порядок перевода финансовой отчетности в валюту представления. [МСБУ 21.1] Основные вопросы: какой обменный курс (какие курсы) применять и каким образом отражать влияние изменений обменных курсов в финансовой отчетности. [МСБУ 21.2]

Ключевые определения [МСБУ 21.8]

Функциональная валюта валюта основной экономической среды, в которой компания осуществляет свою деятельность.

Валюта представления — валюта, в которой финансовая отчетность представлена.

Курсовая разница — разница в результате перевода определенного количества единиц одной валюты в другую валюту по разным валютным курсам.

Операции в иностранной валюте

Операции в иностранной валюте должны первоначально отражаться по обменному курсу на дату совершения операции (использование средних значений допускается, если они являются разумными). [МСФО 21.21-22]

Затем на момент каждой последующей отчетной даты: [IAS 21,23]

  • (a) Иностранной валюте денежные суммы должны отражаться с использованием курса закрытия отчетности
  • (b) Неденежные статьи, учитываемые по первоначальной стоимости, должны отражаться с использованием обменного курса на дату совершения операции
  • (c)Неденежные статьи, учитываемые по справедливой стоимости, должны быть представлены по курсу, который существовал, когда определялась справедливая стоимость

Курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли, за исключением случаев, описанных в пункте 32.

Перевод с функциональной валюты в валюту представления отчетности

Результаты деятельности и финансовое положение предприятия, функциональная валюта которого не является валютой страны с гиперинфляционной экономики переводятся на другую валюту представления с использованием следующих процедур: [IAS 21,39]

  • * Активы и обязательства по каждому из представленных балансов (в том числе сравнительные данные) переводятся по курсу на дату составления бухгалтерского баланса. Сюда же включается гудвил, возникающий при приобретении зарубежной деятельности и любые корректировки справедливой стоимости с балансовой стоимостью активов и обязательств, возникающих при приобретении зарубежной деятельности, которые рассматриваются как часть активов и обязательств зарубежной деятельности [21,47 МСФО ];
  • * Доходы и расходы для каждого отчета о прибылях и убытках (в том числе сравнительные данные) пересчитываются по курсу, действовавшему на дату совершения операции, а также
  • * Все возникающие курсовые разницы отражаются в составе прочего совокупного дохода.

Специальные правила применяются для перевода результатов и финансового положения организации, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики в другую валюту представления. [МСФО 21.42-43]

МСФО 21 требует, перевод финансовой отчетности от национальных валют участвующих государств-членов Европейского Союза к евро — денежные активы и обязательства должны быть переведены курсу закрытия, кумулятивные курсовые разницы должны оставаться в капитале. А курсовые разницы, возникающие в результате пересчета обязательств, выраженных в валюте участвуют не должны быть включены в балансовую стоимость соответствующих активов. [SIC 7]

Выбытие иностранного подразделения

В момент удаления иностранных операций совокупная сумма курсовых разниц, признанных в прочем совокупном доходе и накапливается в отдельном компоненте капитала в связи с этим зарубежная деятельность должна быть признана в составе прибыли или убытка [МСФО 21,48]

Налоговые последствия курсовых разниц

Прочие доходы и убытки от операций в иностранной валюте и курсовые разницы, которые возникают при переводе результатов работы и финансового положения предприятия (включая зарубежную деятельность) в другую валюту, могут иметь налоговые последствия. К таким налоговым последствиям применяется МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль».

Раскрытие информации

  • * Сумма курсовой разницы отражается в составе отчета о прибыли или убытке (за исключением разницы, возникающие по финансовым инструментам, оцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с МСФО 39) [21,52 МСФО ]
  • * Чистые курсовые разницы признаются в прочем совокупном доходе и накапливается в отдельном компоненте капитала, а также согласование суммы таких курсовых разниц в начале и в конце периода [21,52 МСФО (б)]
  • * Когда валюта представления отчетности отличается от функциональной валюты, необходимо раскрыть этот факт вместе с функциональной валютой и указать причину для использования другой валюту представления [IAS 21,53]
Читать еще:  Валютная система понятие элементы виды

Когда организация представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличной от его функциональной валюты, она может представлять свою отчетность как отчетность, соответствующую МСФО, только если отчетность соответствует всем требованиям каждого применимого стандарта (в том числе МСФО 21) и каждой применимой интерпретации. [МСФО 21,55]

МСФО (IAS) 21 Влияние изменений курсов валют

11 856 просмотров

Волатильность валютных курсов по всему миру сегодня является обычным явлением, которое обусловлено влиянием макроэкономических факторов на состояние денежных систем национальных экономик. Изменение курсов валют и курсовая неустойчивость оказывают постоянное влияние на финансовое состояние коммерческих компаний по всему миру. Предприятия должны не просто отражать в своей отчетности влияние изменений курсов валют на экономическое состояние компании, стандартизировать отчетность и обобщать данные в одной валюте представления, но и разрабатывать меры по снижению влияния данной группы факторов на бизнес компании в целом. Сегодня мы рассмотрим МСФО 21, прикладной стандарт, который помогает компаниям учитывать в своей финансовой отчетности данные изменений стоимости валют.

МСФО (IAS) 21 – Общие сведения

Данный стандарт был разработан, чтобы по всему миру регламентировать среди компаний методику отражения в отчетности собственных операций в иностранной валюте, способы пересчета деятельности собственных зарубежных подразделений из иностранной валюты в валюту отчетности, определять адекватные обменные курсы и формы отражения их влияния на данные экономического характера.

Стандарт IAS 21 применяется для формирования данных, отражающих пересчет результатов работы зарубежных подразделений компании в валюту составления отчетности предприятия, пересчета финансовой деятельности компании из зарубежных валют в валюту национального рынка (рынка составления отчетности), а также при учете других валютных операций не входящих в другие МСФО. Многие финансовые инструменты регулируются стандартом IFRS 9, поэтому исключаются из действия настоящего регламента, также как и учет хеджирования валютных объектов и инвестиций в иностранном подразделении. Стандартом МСФО 21 установлены правила и критерии, по которым компания должна представить свою финансовую отчетность в иностранной валюте, если такой способ отражения экономических сведений допускается местным законодательством и учетной политикой самой компании.

В процессе подготовки к применению МСФО IAS 21 каждая компания должна определить и внести в учетную политику необходимые дополнения, которые регламентируют для составителей отчетности предметные вопросы применения различных связанных со стандартом инструментов.

В первую очередь компания должна определить свою функциональную валюту, которая будет определяющим фактором и изменяющейся величиной в процессе дальнейшей подготовки отчетности. Функциональная валюта должна соответствовать той экономической среде, в которой компания ведет свою деятельность и осуществляет основные финансовые действия. Когда компания производит определение своей функциональной валюты, рационально рассмотреть бизнес компании в целом, а не в контексте одного регионального рынка, поскольку для компании важна объективная картина, которая покажет валюту, максимально влияющую на бизнес компании.

К критериям влияния валюты на бизнес компании принято относить: размеры денежных поступлений в той или иной валюте в общий оборот компании, зависимость цен на ключевые товары или услуги, потребляемые компанией от цены валюты, размеры расходов на оплату труда персонала и прочие расходы, выраженные в данной валюте, и суммы операционных запасов денежных средств у предприятия, хранящиеся в данной валюте. Как правило, валюта представления отчетности и функциональная валюта – это одно и то же. Функциональная валюта становится единственным средством, через которое организация должна отражать любые события своей финансово-экономической деятельности, поэтому она остается неизменной до пересмотра учетной политики организации.

Затем компания формирует для себя представления об обменных курсах и курсовой разницы рассматриваемой функциональной валюты и всех других иностранных валют, которые используются компанией. Такая работа позволяет на уровне финансового менеджмента спрогнозировать возможные диапазоны коридоров волотильности (на основании данных исторических справок) и предусмотреть такие изменения в стратегических планах развития компании. Определив, таким образом, основные для себя положения валютной учетной политики, компания может выстроить процессы отражения отчетности своих иностранных подразделений (дочерних, филиалов, ассоциированных компаний или СП) в зависимости от требований их местного рынка и дополнительных факторов, влияющих на совместный бизнес в контексте валютных различий.

МСФО IAS 21 – особенности применения

Осуществляя подготовку финансовой отчетности в соответствии с регламентными требованиями настоящего МСФО, компания агрегирует данные своих дочерних компаний, филиалов, СП и других, входящих в группу компаний организаций, и производит отражение их финансовых результатов в функциональной валюте отчитывающейся компании. Стандарт IAS 21 не содержит никаких ограничений по выбору валюты, и в этом вопросе компания должна руководствоваться нормами местного законодательства и собственной учетной политикой относительно валютных вопросов. Часто бывает так, что функциональная валюта отчитывающейся компании и основная валюта дочернего/иностранного предприятия различаются, и в этом случае компания должна предусмотреть в учетной политике алгоритмы и переходные положения по интерпретации данных из одной валюты в другую.

Читать еще:  Валютная система сущность виды элементы

Первоначально любая совершенная самим предприятием или его связанными подразделениями операция в иностранной валюте признается в финансовом учете в местной функциональной валюте по текущему обменному курсу даты данной операции. При этом у предприятия есть возможность выбирать либо средневзвешенный курс за определенный период (для стабильных связок валютных пар), либо брать в расчет конкретный курс валюты на дату совершения финансовой операции по факту. Далее на конец каждого отчетного периода признанные первоначально сведения будут корректироваться в зависимости от произошедших на рынках валютных изменений.

Согласно требованиям МСФО IAS 21 пересчету с корректировкой подлежат монетарные статьи в иностранной валюте с пересчетом курса на отчетную дату, немонетарные статьи с исторической и справедливой стоимостью, пересчитанные по обменному курсу на дату операции и дату оценки справедливой стоимости в иностранной валюте соответственно. Неважно, каким образом и по какой формуле установлена балансовая стоимость рассматриваемой статьи, но если она выражена в иностранной валюте, то ее необходимо учитывать и корректировать в функциональной валюте в соответствии с положениями «МСФО IAS 21 Влияние изменений валютных курсов».

Если учет операции сопряжен с выбором из нескольких валютных курсов, которые могут отразить стоимость данной операции, компаниям следует брать за основу тот валютный курс, который вероятно будет актуален для подобной операции в будущем. Если не существует данных об обмене одной валюты на другую на данном рынке, а также нет ориентира по динамике валютного курса, то компаниям необходимо ориентироваться на первый обменный курс, по которому возможна обменная операция. Когда по возникающим монетарным статьям происходит изменение обменного курса между датой операции и датой расчета – возникает курсовая разница, которая учитывается в соответствии с требованиями настоящего МСФО в следующем порядке: курсовая разница признается в периоде операции, если расчет по операции и проведение операции выпадают на один период; если периоды различаются, то курсовая разница определяется данными обменных курсов каждого из периодов. Валютные компоненты составляющих статей признаются в составе прочего совокупного дохода или в составе прибыли/убытка в зависимости от учетной политики, принятой в организации.

Стандартом МСФО 21 разрешены любые валюты для отражения отчетности и использования в качестве функциональной, за исключением, в рекомендательном порядке, гиперинфляционных валют. Если в организационной структуре компании согласно учетной политике приняты различные валюты в качестве функциональной и валюта отражения отчетности, то компания пересчитывает свои финансовые результаты в валюту отчетности согласно принятым в стандарте правилам и собственным учетным требованиям. Разница между валютой отражения отчетности и функциональными валютами характерна для групп организаций, образованных из предприятий/подразделений с разных национальных рынков, поэтому для них данные консолидированной финансовой отчетности корректируются в одну валюту для удобства пользователей и корректности финансового учета. Активы и обязательства пересчитываются на дату отчета о финансовом положении по курсам отчетной даты, доходы и расходы пересчитываются на дату совершения операции, а курсовые разницы возникшие в результате пересчетов учитываются в составе прочего совокупного дохода.

Функциональная валюта компании это та валюта, которая в соответствии с МСФО 21 отражает большую часть бизнеса организации в части его операций, взаимодействий, обстоятельств и обязательств. Поэтому изменение функциональной валюты возможно только тогда, когда произошли существенные изменения бизнеса компании в целом. Возникающее в таком случае вынужденное изменение функциональной валюты компании применяется перспективно, от даты внедрения изменений. Если валюта представления отчетности и функциональная валюта отличаются, то компания производит пересчет всех финансовых данных на основании регламента IAS 21.

Пересчеты и корректировки, а также курсовые разницы, которые возникают по операциям в иностранной валюте, могут приводить к необходимости внесения изменений в другие разделы финансовой отчетности в части связанных с этими явлениями налоговых эффектов. Требованиями стандарта МСФО IAS 21 установлены рекомендации для составителей отчетности по вопросам раскрытия дополнительной информации. Компания должна раскрывать в своей отчетности факты отличия функциональной валюты от валюты составления отчетности, агрегированные курсовые разницы, факты изменения функциональных валют, средневзвешенные курсы, по которым были совершены переводы финансовых сведений из одной валюты в другую, чистые курсовые разницы как компонент капитала и любую другую дополнительную информацию, которая может помочь пользователям отчетности в формировании аналитических выводов.

Выводы и заключение

Стандарт «IAS 21 Влияние изменений курсов валют» – прикладной инструмент финансовых менеджеров организаций, который помогает компаниям формировать качественную финансовую отчетность вне зависимости от операционных различий финансовых расчетов группы компаний на разных рынках. Для внешних пользователей применение положений стандарта особенно важно, поскольку позволяет сформировать пакет отчетности по компании, максимально корректно отражающий финансовое состояние с учетом влияния валютных факторов. Сегодня валютный фактор признается по всему миру как один из самых главных для коммерческих компаний ввиду широкого диапазона волотильности валютных пар и большой зависимости курсовых значений от внешних макроэкономических и политических данных. Такой инструмент, как стандарт МСФО 21, позволяет максимально стандартизировать валютные сведения в целом по компании и представить пользователям корректные обобщенные данные для дальнейшей управленческой и аналитической работы.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector
×
×