Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Основные средства по договору лизинга

Бухгалтерский и налоговый учет лизинговых операций

Нередко компании прибегают к финансовой аренде имущества — проще говоря, к лизингу. Что это такое, каковы особенности бухгалтерского и налогового учета лизинга у лизингополучателя, какие существуют проводки по лизингу, расскажем ниже. Также разберем на примере проводки по лизингу имущества на балансе лизингополучателя и лизингодателя.

Сущность лизинга

Между двумя заинтересованными сторонами заключается договор лизинга. Предмет договора — здания, оборудование, автомобили и другие виды имущества. Лизингополучатель может стать законным владельцем арендуемого имущества, выкупив его.

На предмет лизинга нужно составить акт приема-передачи. Амортизацию начисляет та сторона, у которой имущество учитывается на балансе.

Заполняйте и отправляйте отчетность в ИФНС
вовремя и без ошибок с Контур.Экстерном.
Для вас 3 месяца сервиса бесплатно!

Попробовать

Бухгалтерский и налоговый учет лизинга у лизингополучателя

Чтобы верно отразить на счетах бухучета предмет лизинга, нужно знать, на чьем балансе он числится.

Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя

Если объект учитывается на балансе лизингодателя, лизингополучатель использует счет учета 001. Именно с этого счета начинаются все лизинговые операции. На примере ООО «Техник» и ООО «Спуск» разберем все нюансы учета. Вы найдете не только проводки, но и подробные расчеты.

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС (20 %) 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается ООО «Техник», выкупная стоимость уже включена в ежемесячные платежи.

В учете ООО «Техник» бухгалтер сделает такие проводки по договору лизинга:

Дебет 001 — 1 296 000 — оборудование поставлено на забалансовый учет

Дебет (20, 26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 76 — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 19 Кредит 76 — 6 000 — отражен НДС с лизингового платежа (данную проводку ООО «Техник» будет делать раз в месяц)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Кредит 001 — 1 296 000 — списано оборудование с учета ООО «Техник», так как все обязательства по договору № 25 от 01.01.2019 выполнены

Дебет 01 Кредит 02 — 1 080 000 (1 296 000 — 216 000) — стоимость выкупленной гидроэлектростанции А187 отражена в составе основных средств ООО «Техник»

Выкупная стоимость лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Если бы ООО «Техник» выкупало оборудование за отдельную плату, в учете были бы сделаны проводки:

Кредит 001 — списано оборудование с учета ООО «Техник» в связи с окончанием срока действия договора № 25 от 01.01.2019

Дебет 60 Кредит 51 — перечислена выкупная стоимость за гидроэлектростанцию А187

Дебет 08 Кредит 76 — выкуплено лизинговое оборудование (гидроэлектростанция А187) компанией «Техник»

Дебет 19 Кредит 76 — учтен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — бухгалтером ООО «Техник» зачислена в состав основных средств гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — НДС по гидроэлектростанции А187 принят к вычету

Досрочный выкуп лизингового имущества: проводки у лизингополучателя

Дебет 97 Кредит 76 — сумма оставшихся лизинговых платежей без НДС

Дебет 19 Кредит 76 — выделен НДС

Дебет 68 Кредит 19 — НДС принят к вычету.

Дебет 76 Кредит 51 — перечислены оставшиеся лизинговые платежи

Дебет 20 Кредит 97 — списана досрочно начисленная сумма платежей (ежемесячно в течение оставшегося срока по договору)

Учет лизингового имущества на балансе лизингополучателя: проводки

ООО «Техник» получило от ООО «Спуск» по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей.

В данном случае ООО «Техник» необходимо будет открыть субсчета к счету 76, например:

  • «Арендные обязательства»;
  • «Задолженность по лизинговым платежам».

В учете ООО «Техник» будут сделаны следующие проводки по договору лизинга:

Дебет 08 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 1 096 666,67 (1 296 000 + 20 000) / 1,20) — гидроэлектростанция А187 принята к учету

Дебет 19 Кредит 76 (субсчет «Арендные обязательства») — 219 333,33 — выделен НДС

Дебет 01 Кредит 08 — 1 096 666,67 — оборудование отнесено к основным средствам для дальнейшего учета

Дебет 76 Кредит 51 — 36 000 — перечислен на счет ООО «Спуск» лизинговый платеж (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 30 000 — начислен ежемесячный лизинговый платеж (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 68 Кредит 19 — 6 000 — НДС принят к вычету (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 20 (26, 44 — в зависимости от целей, в которых используется предмет лизинга) Кредит 02 — 30 462, 96 (1 096 666,67 / 36) — начислена амортизация (данную проводку ООО «Техник» будет делать ежемесячно)

Дебет 76 (субсчет «Арендные обязательства») Кредит 76 (субсчет «Задолженность по лизинговым платежам») — 20 000 — отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества (данную проводку бухгалтер ООО «Техник» будет делать ежемесячно в течение трех лет)

Дебет 76 Кредит 51 — 20 000 — перечислена на счет ООО «Спуск» выкупная стоимость

Дебет 01 Кредит 01 — 1 096 666,67 — гидроэлектростанция А187 переведена в разряд собственных средств по истечении трех лет

Дебет 02 Кредит 02 — 1 096 666,67 — отражена амортизация

Учет у лизингодателя

Рассмотрим подробнее лизинг в проводках у лизингодателя.

ООО «Спуск» передало ООО «Техник» от по договору № 25 от 01.01.2019 в лизинг гидроэлектростанцию А187 первоначальной стоимостью 1 296 000 рублей, в том числе НДС 216 000 рублей. Общий срок аренды составляет 36 месяцев. Ежемесячный платеж равен 36 000 рублей, в том числе НДС 6 000 рублей. Через три года оборудование выкупается лизингополучателем за 20 000 рублей. Выкупная стоимость входит в ежемесячные платежи ООО «Техник».

Гидроэлектростанция А187 стоит на балансе у лизингодателя, срок полезного использования — 46 месяцев. Амортизация на гидроэлектростанцию А187 начисляется линейным способом. За месяц амортизация равна 23 478,26 рубля (1 080 000 / 46).

Дебет 08 Кредит 60 — 1 080 000 — поступило оборудование в ООО «Спуск»

Дебет 19 Кредит 60 — 216 000 — выделен НДС

Дебет 03 Кредит 08 — 1 080 000 — принята к учету гидроэлектростанция А187

Дебет 68 Кредит 19 — 216 000 — НДС взят к вычету

Дебет 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» Кредит 03 субсчет «МЦ в организации» — 1 080 000 — оборудование передано ООО «Техник»

Дебет 20 Кредит 02 — 23 478,26 — бухгалтер ООО «Спутник» начислил амортизацию (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 51 Кредит 62 — 36 000 — поступил платеж от ООО «Техник»

Дебет 62 Кредит 90 — 36 000 — бухгалтер ООО «Техник» отразил выручку по платежу за пользование промышленным оборудованием (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 90.03 Кредит 68 — 6 000 — начислен НДС (данную проводку ООО «Спутник» будет делать ежемесячно)

Дебет 01 Кредит 03 субсчет «МЦ, предоставленные во временное пользование» — 1 080 000 — списана первоначальная стоимость гидроэлектростанции А187 при передаче ее в собственность ООО «Техник»

Дебет 02 Кредит 01 — 845 217,36 (23 478,26 х 36 мес.) — списана начисленная амортизация по гидроэлектростанции А187

Дебет 91.02 Кредит 01 — 234 782,64 (1 080 000 — 845 217,36) — списана остаточная стоимость гидроэлектростанции А187

Читать еще:  Досрочное закрытие договора лизинга

Дебет 62 Кредит 91.01 — 20 000 — учтен доход (выкупная стоимость)

Дебет 91.02 Кредит 68 — 3 333,34 — начислен НДС с выкупной стоимости гидроэлектростанции А187

Как видно из примеров, проводки зависят от многих нюансов договора лизинга. На учет влияет срок договора, порядок выкупа имущества, право собственности на предмет лизинга. Используйте данные примеры в качестве шпаргалки, и ваш учет будет соответствовать всем канонам законодательства.

Лизинг основных средств. Объект на балансе лизингополучателя. Позиция лизингополучателя.Выкуп предмета лизинга

Лизинг основных средств. Объект на балансе
лизингополучателя. Позиция лизингополучателя. Выкуп предмета лизинга

Договор лизинга позволяет организациям получать в пользование основные средства без единовременных финансовых вложений.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе транспортные
средства, оборудование и недвижимость (ст. 3 Федерального закона от 29.10.1998 № 164-ФЗ “О финансовой аренде (лизинге)” – далее Закона № 164-ФЗ). В соответствии с условиями договора предмет лизинга может учитываться на балансе лизингополучателя.
За пользование предметом лизинга, лизингополучатель перечисляет платежи, размер
которых должен быть обязательно установлен договором. Если договор предусматривает выкуп имущества, то в состав лизинговых платежей включается выкупная цена предмета лизинга, при этом в договоре эта сумма может быть не выделена.
Подробнее об установлении размера лизинговых платежей смотрите статью: “Условие о лизинговых платежах”.
Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет операций, связанных с договором лизинга, регулируется
“Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга”, утв.
приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, далее – Указания.
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то он принимается к
бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств по первоначальной
стоимости, которая равна общей сумме задолженности перед лизингодателем по
договору лизинга без учета НДС (п. 8 ПБУ 6/01 “Учет основных средств”, абз. 2 п. 8
Указаний). Если в договоре лизинга выкупная стоимость выделена отдельно и
предусмотрен переход права собственности на имущество к лизингополучателю, то она
также включается в учетную стоимость.
Согласно абз. 2 п. 8 Указаний: при получении лизингового имущества
лизингополучатель делает запись по дебету счета 08 “Вложения во внеоборотные
активы” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами”, субсчет “Арендные обязательства”; при принятии лизингового имущества
в качестве объекта основных средств – по дебету счета 01 “Основные средства”,
субсчет “Арендованное имущество” в корреспонденции с кредитом счета 08 “Вложения
во внеоборотные активы”.
В соответствии с абз. 2 п. 9 Указаний, если по условиям договора лизинга лизинговое
имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисление причитающихся
лизингодателю лизинговых платежей в бухгалтерском учете у лизингополучателя
отражается по дебету счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет
“Арендные обязательства” в корреспонденции со счетом 76 “Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами”, субсчет “Задолженность по лизинговым платежам”.

Налоговый учет
В налоговом учете (в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ) лизинговые платежи за
пользование лизинговым имуществом, учитываемым на балансе лизингополучателя,
относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией, за
вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. Лизинговые
платежи учитываются либо на дату расчетов, либо на последнее число месяца.
Что касается выкупной стоимости, то наиболее безопасным для налогоплательщика
будет выделять выкупную стоимость в составе лизинговых платежей (либо в договоре,
либо в учете), и не учитывать ее в составе расходов до момента перехода права
собственности. Подробнее см. Учет лизинговых платежей.
Для целей налогового учета предмет лизинга учитывается в составе амортизируемого
имущества по сумме расходов лизингодателя на приобретение, сооружение, доставку,
изготовление и доведение до состояния, в котором объект пригоден для использования,
без учета НДС (абз. 3 п. 1 ст. 257 НК РФ).
Амортизация по объекту лизинга начисляется у той стороны, на балансе которой
числится указанный объект. Суммы амортизации по лизинговому имуществу должны
учитываться обособленно на отдельном субсчете счета 02 “Амортизация основных
средств”. Для учета амортизации по основным средствам, полученным в лизинг, в План
счетов программы “1С:Бухгалтерия 8” добавлен субсчет 02.03 “Амортизация
арендованного имущества”. Расчет сумм амортизации за месяц по всем основным
средствам, в т.ч. и полученным по договору лизинга, выполняется в общем порядке при
выполнении обработки “Закрытие месяца”.
В налоговом учете для объектов (начиная с четвертой амортизационной группы) также
допускается применение специального коэффициента, но не выше 3 (пп. 1 п. 2 ст.
259.3 НК РФ).
По окончании срока действия договора предмет лизинга может быть возвращен
лизингополучателем или приобретен в собственность (п. 5 ст. 15 Закона № 164-ФЗ).
Обратите внимание: в связи с тем, что предмет лизинга и включение лизинговых
платежей в бухгалтерском и налоговом учете отличаются, возникают временные
разницы, которые необходимо учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 “Учет расчетов по
налогу на прибыль организаций” (утв. приказом Минфина России от 19.11.2002
№ 114н).
НДС
Суммы НДС, предъявленные лизингодателем в составе лизинговых платежей
(ежемесячных платежей за вычетом соответствующей части выкупной стоимости),
организация-лизингополучатель принимает к вычету при наличии правильно
оформленных счетов-фактур после отражения в учете лизинговых платежей в общем
порядке (пп. 1 п. 2 ст. 171, абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ). Подробнее см. Вычет НДС при
уплате лизинговых платежей.
Выкупная стоимость, которая может выплачиваться равномерно вместе с лизинговыми
платежами, учитывается как аванс лизингодателю на счете 60.02 “Расчеты по авансам
выданным”. При этом суммы НДС могут быть приняты к вычету по общему правилу
учета входного “авансового” НДС. Если же выкупная цена не выделена из лизингового
платежа, вычет по налогу применяется по мере потребления лизинговых услуг – в
общем порядке.
Транспортный налог
По транспортному налогу лизингополучатель будет плательщиком, если транспортные
средства, которые являются предметом лизинга, зарегистрированы на него (ст. 357 НК
РФ). Об исключениях из этого правила см. Уплата транспортного налога.
Налог на имущество
Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного
средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество
организаций. Об исключениях из этого правила см. Уплата налога на имущество.
Пошаговая инструкция:
в программе 1С:Бухгалтерия 8 (ред. 3.0)
Лизинг4_БП3

Основные средства по договору лизинга

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация приобрела в лизинг основные средства (далее — ОС). Предметы лизинга учитываются на балансе лизингодателя. Лизингополучателем произведена предоплата лизинговых платежей на определенную сумму (частичная предоплата), которая будет засчитываться в счет уплаты лизинговых платежей ежемесячно в суммах, определенных графиком договора лизинга. Предметы лизинга получены 01.08.2019 по акту приема-передачи.
По окончании договора лизинга основные средства передаются лизингополучателю по акту. Выкупная стоимость ОС оговорена в договоре и подлежит уплате равными долями во время действия договора лизинга.
Как учесть расходы лизингополучателя по договору лизинга в целях налогообложения прибыли? Возникают ли у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества? В целях бухгалтерского учета лизингополучатель руководствуется положениями ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды».

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Правила ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» для целей налогового учета не применяются. Налоговый учет лизингополучателю следует вести по правилам, установленным НК РФ.
В целях исчисления налога на прибыль лизингополучателем в расходах могут быть учтены те суммы, которые подлежат уплате по договору лизинга.
В данном случае у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества не возникают.
После получения предмета лизинга в пользование лизингополучатель вправе в налоговом учете признавать в расходах затраты на уплату лизинговых платежей при условии соблюдения общих критериев признания расходов.
Суммы, уплаченные лизингодателю в качестве аванса (частичной предоплаты лизинговых платежей) расхода у лизингополучателя не образуют.
В целях налогообложения прибыли суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю, в расходах не учитываются. При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупные платежи формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества.

Читать еще:  Бухгалтерский и налоговый учет у лизингодателя

Обоснование вывода:
Прежде всего отметим, что порядок учета доходов и расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли, осуществляется на основе данных налогового учета (ст. 313 НК РФ) и по отдельным позициям принципиально отличается от порядка учета доходов и расходов, предусмотренных правилами бухгалтерского учета и отчетности. В то же время при определении налоговой базы по налогу на прибыль используется информация, содержащаяся в первичных учетных документах бухгалтерского учета (письма Минфина России от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531, от 24.08.2004 N 03-03-01-04/1/9). Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, порядок ведения налогового учета устанавливается в учетной политике для целей налогообложения.
Соответственно, несмотря на то, что в рассматриваемой ситуации лизингополучатель в целях бухгалтерского учета руководствуется положениями ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды», налоговый учет ему следует вести по правилам, установленным НК РФ.
В целях налогообложения прибыли полученные доходы уменьшаются на сумму произведенных расходов (ст. 247, п. 1 ст. 252 НК РФ), за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
При методе начисления (по умолчанию применяется всеми налогоплательщиками) расходы в целях налогообложения в общем случае признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ), с учетом положений статей 318-320 НК РФ.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Иными словами, период учета расходов нужно определять из документов (как правило, из договора), которыми оформляется сделка. Если по документам расход относится к нескольким отчетным (налоговым) периодам, то его нужно распределять по этим периодам.
Таким образом, в рассматриваемой ситуации в целях исчисления налога на прибыль лизингополучателем в расходах могут быть учтены те суммы, которые подлежат уплате по договору лизинга.

Амортизация лизингового имущества

Согласно п. 10 ст. 258 НК РФ имущество, полученное (переданное) в финансовую аренду по договору финансовой аренды (договору лизинга), включается в соответствующую амортизационную группу (подгруппу) той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).
То есть, если предмет лизинга учитывается на балансе лизингодателя (как в рассматриваемой ситуации), амортизация по данному имуществу (в силу прямой нормы НК РФ) начисляется также лизингодателем.
Следовательно, в рассматриваемом случае у лизингополучателя расходы в виде сумм амортизации лизингового имущества не возникают.

Лизинговые платежи

На основании пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ суммы лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией.
С учетом пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ датой осуществления расходов в виде лизинговых платежей за принятое в лизинг имущество признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (письма Минфина России от 14.06.2018 N 03-03-06/1/40780, от 23.12.2016 N 03-03-06/1/77533). Вариант учета прочих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации в целях налогообложения.
Таким образом, после получения предмета лизинга в пользование лизингополучатель вправе в налоговом учете признавать в расходах затраты на уплату лизинговых платежей при условии соблюдения общих критериев признания расходов, обозначенных в п. 1 ст. 252 НК РФ (письмо Минфина России от 09.02.2017 N 03-03-06/1/7165).
Документальным подтверждением таких расходов являются: договор лизинга и график лизинговых платежей, акт приема-передачи имущества — предмета договора лизинга, документы, подтверждающие уплату лизинговых платежей, счет-фактура, выставленный лизингодателем. При этом ежемесячного заключения актов оказанных услуг по договору лизинга не требуется, если иное не вытекает из условий сделки (смотрите также письма Минфина России от 14.01.2008 N 03-03-06/1/3, ФНС России от 05.09.2005 N 02-1-07/81, УФНС России по г. Москве от 01.04.2008 N 20-12/030773).

Предоплата по лизинговым платежам

При применении в налоговом учете метода начисления сама по себе сумма перечисленного лизингодателю авансового платежа (предоплата лизинговых платежей) не может быть учтена в составе расходов (п. 1 ст. 272, п. 14 ст. 270 НК РФ).
Такой платеж будет формировать расходы по договору лизинга в том отчетном (налоговом) периоде (периодах), в котором (которых) аванс (частичная предоплата) будет зачтен в счет уплаты (погашения) лизинговых платежей согласно договору. Смотрите письма Минфина России от 06.02.2012 N 03-03-06/1/71, от 09.08.2010 N 03-03-04/4, от 15.10.2008 N 03-03-05/131, постановления Четвертого ААС от 23.05.2019 N 04АП-2245/19, Десятого ААС от 16.02.2016 N 10АП-17078/15, АС Свердловской области от 19.01.2006 N А60-28838/2005-С9).
Таким образом, суммы, уплаченные в данной ситуации лизингодателю в качестве аванса (частичной предоплаты лизинговых платежей), расхода у лизингополучателя не образуют. В связи с чем расходы лизингополучателя будут складываться из стоимости оказанных лизинговых услуг, а не стоимости оплаченных (порядок уплаты и зачета аванса не повлияет на порядок признания расходов при методе начисления). К тому же, как мы поняли, условиями договора не предусмотрено единовременное закрытие предоплаты.

Выкупная стоимость

В силу п. 5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества.
Исходя из этого Минфин России устойчиво придерживается мнения о том, что суммы, уплачиваемые в счет оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на него к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учета у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.
При переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю расходы лизингополучателя в виде выкупной цены предмета лизинга формируют первоначальную стоимость амортизируемого имущества. Отнесение стоимости амортизируемого имущества к расходам организации для целей налогообложения осуществляется посредством механизма амортизации в соответствии со ст.ст. 256-259.3 НК РФ (смотрите, например, письма Минфина России от 17.05.2019 N 03-03-07/35556, от 18.02.2019 N 03-03-06/1/10341, от 28.01.2019 N 03-03-06/1/4571, от 06.11.2018 N 03-03-06/2/79754, от 12.12.2017 N 03-03-06/2/82886, от 12.02.2016 N 03-03-06/3/7617, от 25.12.2015 N 03-03-06/1/76112, от 25.06.2009 N 03-03-06/1/428). Аналогичное мнение высказывалось специалистами налогового органа (письмо ФНС России от 25.05.2010 N ШС-37-3/2514).
Вместе с тем заметим, что суды придерживаются иной позиции. С точки зрения судей в случае, если выкупная стоимость определена в самом договоре лизинга, а не в отдельном договоре купли-продажи или дополнительном соглашении к договору лизинга, лизингополучатель вправе в целях налогообложения прибыли учесть весь лизинговый платеж (вне зависимости от его составляющих) в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ), исходя из отсутствия в действующем законодательстве ограничения этого права (определения ВАС РФ от 10.10.2007 N 12038/07, от 19.06.2009 N 7362/09).
Если организация не готова к спорам с налоговыми органами, то целесообразно следовать рекомендациям Минфина России. Тогда выкупная стоимость, подлежащая уплате лизингополучателем равными долями в течение действия договора лизинга, должна рассматриваться для целей налогообложения прибыли как авансовые платежи, и в расходах ее учитывать не следует.
При переходе предмета лизинга (основных средств) в собственность лизингополучателя данное имущество перестанет быть предметом лизинга. К учету будет принято собственное имущество, первоначальная стоимость которого будет равна выкупной цене по договору лизинга.
Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются, в частности, договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга (письмо Минфина России от 06.02.2006 N 03-03-04/1/90).
Срок полезного использования амортизируемого имущества определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода объекта основных средств в эксплуатацию в соответствии с положениями ст. 258 НК РФ и с учетом Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
При установлении срока полезного использования можно учесть срок, в течение которого объект учитывался в качестве лизингового имущества, по аналогии с основными средствами, бывшими в эксплуатации (письмо Минфина России от 11.07.2006 N 03-03-04/1/573), но только в случае применения линейного метода амортизации (п. 7 ст. 258 НК РФ).
В заключение еще раз отметим, что правила ФСБУ 25/2018 «Бухгалтерский учет аренды» для целей налогового учета не применяются.
Налоговый учет не предполагает системы двойной записи. Одной из главных составляющих налогового учета в целях исчисления налога на прибыль являются налоговые регистры. Конкретные формы регистров налогового учета и порядок их применения организации необходимо разработать самостоятельно (ст. 314 НК РФ).

Читать еще:  Чем выгоден лизинг автомобиля для ооо

Рекомендуем также знакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Учет основного средства лизингополучателем (баланс лизингодателя) (смотрите в части налогообложения);
— Энциклопедия решений. Лизинговые платежи;
— Энциклопедия решений. Выкуп лизингового имущества.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Овчинникова Светлана

Ответ прошел контроль качества

9 августа 2019 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Учет основных средств, приобретенных в лизинг

В современных условиях мирового экономического развития лизинг является эффективным инвестиционным инструментом. Механизм лизинга, активно используемый коммерческими и некоммерческими организациями, позволяет хозяйствующим субъектам без привлечения значительных финансовых ресурсов модернизировать, обновлять основные фонды, обеспечивать развитие производства (сферы услуг) на основе оптимизации расходов и повышения производительности труда. О возможности заключения договоров лизинга государственными (муниципальными) образовательными учреждениями и порядке отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с лизинговым имуществом, читайте в данной статье.

Правовые основы лизинга

По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить ему это имущество за плату во временное владение и пользование. Кроме того, согласно общим правилам выбор продавца имущества – предмета лизинга осуществляется лизингополучателем (ст. 665 ГК РФ).

Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. При этом договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю. Переход может быть осуществлен как по истечении срока договора лизинга, так и до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон (п. 1 ст. 11, п. 1 ст. 19 Закона о лизинге).

Если договором лизинга не предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга лизингополучателю, он обязан вернуть его лизингодателю при прекращении договора в состоянии, в котором он его получил, с учетом нормального износа или износа, обусловленного договором (п. 4 ст. 17 Закона о лизинге).

В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона о лизинге договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме. В таком договоре должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга. При отсутствии этих данных в договоре лизинга условие о предмете, подлежащем передаче в лизинг, считается не согласованным сторонами, а договор не считается заключенным.

Кроме того, в договоре лизинга прописываются обязанности сторон, в частности (п. 4, 5 ст. 15 Закона о лизинге):

а) к обязанностям лизингодателя относятся:

  • приобретение у определенного продавца в собственность определенного имущества для его передачи за определенную плату на определенный срок на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
  • выполнение других обязательств, вытекающих из содержания договора лизинга;

б) к обязанностям лизингополучателя относятся:

  • принятие предмета лизинга в порядке, предусмотренном указанным договором;
  • выплата лизингодателю лизинговых платежей в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
  • возврат предмета лизинга по окончании срока действия договора, если иное им не предусмотрено, либо приобретение предмета лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
  • выполнение других обязательств, вытекающих из содержания договора лизинга.

Под лизинговыми платежами следует понимать общую сумму платежей по договору лизинга за весь его срок действия, в которую входит (п. 1 ст. 28 Закона о лизинге):

  • возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю;
  • возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
  • доход лизингодателя.

Помимо этого, в общую сумму договора лизинга может включаться выкупная цена предмета лизинга, если договором предусмотрен переход права собственности (права оперативного управления) на этот предмет к лизингополучателю.

Размер, способ осуществления и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.

Внесение лизинговых платежей лизингополучателем начинается с момента использования им предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга (п. 3 ст. 28 Закона о лизинге).

Стоит отметить, что для выполнения своих обязательств по договору лизинга стороны заключают обязательные и сопутствующие договоры. К обязательным относится договор купли-продажи. К сопутствующим относятся договор о привлечении средств, договоры залога, гарантии, поручительства и др. (п. 2 ст. 15 Закона о лизинге).

Особенности заключения договора лизинга государственными (муниципальными) учреждениями

Кроме того, некоторые особенности для лизингополучателей – бюджетных учреждений прописаны в Законе о лизинге (п. 2 ст. 1):

  • в случае неперечисления бюджетным учреждением лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении определенного договором лизинга срока платежа их списание со счета учреждения осуществляется с учетом положений законодательства РФ, устанавливающих особенности правового положения таких учреждений;
  • расчеты по договору лизинга между лизингодателем и бюджетным учреждением не могут быть осуществлены в натуральной форме.

Вместе с тем отметим, что в первом чтении Государственной думой принят законопроект № 441319-6 «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с особенностями заключения договора финансовой аренды (лизинга) государственным или муниципальным учреждением». Данный законопроект снимает излишние правовые ограничения в отношении государственных (муниципальных) учреждений, являющихся некоммерческими организациями, чья деятельность осуществляется в основном в сферах науки, культуры, образования, здравоохранения и других сферах социальной направленности, для правомерного использования ими лизинговых операций.

Согласно тексту данного законопроекта изменения вносятся в ст. 665 ГК РФ и Закон о лизинге и устанавливают особенности заключения договора лизинга всеми типами государственных (муниципальных) учреждений (казенными, бюджетными и автономными). В частности, в законопроекте предлагается установить для государственных (муниципальных) учреждений – лизингополучателей следующие особенности:

  • в договоре лизинга должно быть предусмотрено обязательство лизингодателя самостоятельно определять продавца имущества по договору лизинга;
  • не допускается осуществление расчетов по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с использованием предмета лизинга;
  • в случае неперечисления лизингополучателем-учреждением лизинговых платежей более двух раз подряд по истечении установленного договором лизинга срока платежа обращение взыскания на средства учреждения осуществляется на основании исполнительного документа в порядке, определенном федеральными законами, регламентирующими особенности правового положения такого учреждения.

Кроме того, поправками, вносимыми в Закон о лизинге, в отношении казенных и бюджетных учреждений, являющихся лизингополучателями, устанавливается запрет на привлечение заемных средств для выполнения обязательств по договору лизинга.

Также ко второму чтению законопроект предлагается дополнить положениями, касающимися ограничения правомочий государственных (муниципальных) учреждений при заключении сопутствующих договоров залога в части объема залогового имущества, установив возможность использования в качестве залога исключительно предмета лизинга.

Бухгалтерский (бюджетный) учет основных средств, поступающих по договору лизинга

Таким образом, образовательное учреждение – лизингополучатель учитывает основные средства, полученные по договору лизинга, следующим образом:

набалансе, если по условиям договора учет предметов лизинга осуществляется на балансе лизингополучателя. Для этого используется счет 0 101 40 000 «Основные средства – предметы лизинга». Формируется первоначальная стоимость таких основных средств, которая определяется условиями договора лизинга и признается в сумме расходов лизингодателя на их приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов (п. 26 Инструкции № 157н).

В отношении основных средств – предметов лизинга учреждение устанавливает срок полезного использования и производит начисление амортизации в общем порядке, предусмотренном Инструкцией № 157н;

за балансом, если по условиям договора учет предметов лизинга осуществляется на балансе лизингодателя. В этой ситуации применяется забалансовый счет 01 «Имущество, полученное в пользование» (п. 333 Инструкции № 157н). Учреждение-лизингополучатель не устанавливает срок полезного использования на основные средства, поступившие по договору лизинга, и не начисляет на них амортизацию. Учет указанного имущества на забалансовом счете осуществляется в целях контроля за их использованием и обеспечения сохранности таких объектов.

Перечень бухгалтерских записей, осуществляемых при балансовом и забалансовом учете основных средств, являющихся предметом лизинга, рассмотрим в таблице (бухгалтерские записи составлены в соответствии с инструкциями № 162н , 174н , 183н ).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector