Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Товарный кредит проводки

Тонкости оформления товарного займа

Практически все юридические лица пользуются займами и кредитами. Существует много разновидностей кредитования. Одно из них – товарный заём.

Что собой представляет товарный заем

Стандартные займы берутся обычно для приобретения каких-либо товаров, материальных ценностей. Однако вместо денег предприниматель может сразу взять эти товары/вещи. При этом возникает обязанность их возврата. Обычно соглашение о таких займах заключается между двумя ЮЛ.

Передача не денег, но вещей – основная характеристика товарных займов. Остальные нюансы определяются конкретным договором:

  • Наличие или отсутствие начисления процентов.
  • Обязанность возврата того же актива или аналогичной вещи.

Товарные займы – это особая форма кредитования. Составление договора о таком займе предполагает соблюдение ряда правил.

Законодательное обоснование

Получение товарных займов регламентируется главой 42 ГК РФ. В статье 807 Кодекса указано, что при товарных (неденежных) займах лицу предоставляется некий предмет. Он обязан вернуть предмет с аналогичными родовыми признаками. Под последними понимаются эти характеристики:

  • Объем продукции.
  • Качество.
  • Вид упаковки.
  • Ширина ассортимента и прочее.

При описании предоставляемых объектов можно пользоваться стандартными правилами, актуальными при заключении соглашения купли-продажи.

Документальное оформление

Основной документ, который регулирует получение товарного займа – это соглашение. При составлении его нужно учитывать нюансы рассматриваемой формы кредитования, а также правила оформления договора купли-продажи. Рассмотрим все нюансы составления договора:

  • Указывается пункт о праве перехода прав собственности вещи от одного ЮЛ другому.
  • Прописываются положения стандартного договора купли-продажи: вид актива, его характеристики, количество.
  • Указываются дополнительные пункты: наличие процентов, сроки возврата займа.

Как правило, в договоре содержится информация о реальной стоимости передаваемого объекта.

К СВЕДЕНИЮ! Соглашение признается заключенным с даты передачи вещи на основании статьи 760 ГК РФ. Если договор заключается между ЮЛ, он обязательно должен быть оформлен в письменной форме (пункт 1 статьи 761 ГК РФ). Дебитор должен вернуть объект в сроки, указанные в соглашении.

Налогообложение

На расчет налога на прибыль полученная и возвращенная вещь не влияет. Объекты не требуется включать ни в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ), ни в структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ). Товарные займы иногда предполагают начисление процентов. В этом случае накопленные проценты включаются в структуру внереализационных расходов (пункт 1 статьи 265 НК РФ). Однако нужно учитывать ограничения, перечисленные в статье 269 НК РФ. Если же получен беспроцентный кредит, дохода от отсутствия процентов не образуется.

Реальная стоимость полученного и возвращенного предмета может различаться. Как учесть разницу при определении налога на прибыль? Однозначного разъяснения в законе на этот счет нет. Термин «суммовые разницы» есть в главе 25 НК РФ, однако он не относится к рассматриваемым операциям по кредитованию.

При определении налога на прибыль на товарный заем разница не учитывается. Объясняется это тем, что кредит в натуральной форме не нужно включать в структуру доходов (пункт 1 статьи 251 НК РФ) и структуру расходов (пункт 12 статьи 270 НК РФ).

Выдача и получение товарных займов облагается НДС. Можно ли принимать его к вычету? Не так давно появился пункт 4 статьи 168 НК РФ, по которому НДС будет приниматься к вычету на стандартных основаниях.

Рассмотрим проводки, позволяющие учесть НДС:

  • ДТ10 КТ66, 67. Получение товарного займа.
  • ДТ19 КТ66, 67. Выделение НДС по полученным активам.
  • ДТ68 КТ19. Принятие к вычету НДС.

НДС будут облагаться и проценты. Однако это касается только тех процентов, сумма которых превышает лимит. Последний определяется по ставке рефинансирования ЦБ (подпункт 3 пункт 1 статьи 162 НК РФ). Ставка НДС устанавливается расчетным способом (пункт 4 статьи 164 НК РФ).

Передача вещей и их отгрузка в счет погашения займа не образуют расходов на основании пункта 12 статьи 270 НК РФ. В налоговом учете будут фиксироваться только проценты по кредиту.

Бухгалтерский учет

Дебитор должен вести учет по займу на базе ПБУ 15/01 «Учет займов», установленных приказом Минфина №60н от 2 августа 2001 года. Расчеты будут фиксироваться на счетах 66 и 67. Долг учитывается в стоимостной оценке приобретенных активов (пункт 3 ПБУ 15/01).

Полученные активы нужно оприходовать по стоимости, определенной по тому же алгоритму, что применяется при оценке аналогичных объектов. Однако бухгалтер может упростить себе работу. За цену оприходования можно взять сумму, указанную в соглашении. Если же в договоре никаких сумм не фигурирует, можно взять стоимость, прописанную в счет-фактуре.

Переход прав собственности на объекты считается продажей на базе пункта 1 статьи 39. Операция считается объектом налогообложения. В частности, она облагается НДС.

Часто по товарному займу дебитор получает одну вещь, а возвращает другую вещь с аналогичными характеристиками. В этом случае реальная стоимость переданных активов может отличаться от реальной стоимости возвращаемых вещей. Возникшая разница относится или на доходы, или на расходы, в зависимости от ее положительной или отрицательной величины. Учет разниц производится на основании ПБУ 18/02, утвержденных приказом Минфина №114н от 19 ноября 2002 года.

Кредитор также должен учитывать предоставляемые товарные займы. Учет выполняется на основании ПБУ 19/02, утвержденных Минфином №126н от 10 декабря 2002 года. В пункте 3 этого акта указано, что товарный кредит будет считаться финансовым вложением. Фиксировать сумму нужно на счет 58. Оценка займа выполняется на основании реальной стоимости переданных активов. После отнесения вещей к финансовым вложениям, производится сравнение себестоимости объектов с их стоимостью при обычной продаже без НДС. Образовавшаяся разница относится или на доходы, или на расходы.

Используемые проводки

Рассмотрим проводки, используемые предоставляющей стороной в рамках бухучета:

  • ДТ58 КТ41. Списание продукции, предоставленной дебитору.
  • ДТ58 КТ68. Начисление НДС с рыночной стоимости активов.
  • ДТ58 КТ91. Коррекция объема финансовых вкладов на рыночную стоимость объектов.
  • ДТ58 КТ41. Формирование стоимости вкладов за счет себестоимости вещей.

Учет у заемщика будет зависеть от вида кредита (краткосрочный/долгосрочный):

  • Счет 66, если договор действует меньше года.
  • Счет 67, если соглашение действует больше года.

Рассмотрим используемые заемщиком проводки:

  • ДТ10, 41 КТ66, 67. Поступление вещей по договору займа.
  • ДТ19 КТ66, 67. НДС по активам.
  • ДТ91 КТ66, 67. Ежемесячное начисление процентов по кредиту.
  • ДТ66, 67 КТ51. Перечисление средств по процентам.

При возврате вещей используются эти записи:

  • ДТ66, 67 КТ10, 41. Учет фактической стоимости вещей по займу.
  • ДТ66, 67 КТ68. Начисление НДС.
  • ДТ91, КТ66, 67. Стоимость активов скорректирована до той, которая указана в соглашении.

Такие же проводки используются при уплате процентов. Основной первичный документ при бухучете – это соглашение о товарном займе.

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

  • Наименование, качество и количество передаваемого товара.
  • Срок возврата заимствованного.
  • Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
  • Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
  • Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
    • для расчета величины процентов;
    • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
    • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.
Читать еще:  Оплата аккредитивом проводки

Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

Не обязательно указание в тексте договора:

  • условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
  • штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.

В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

  • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
  • ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

  • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
  • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

  • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
  • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет товарного кредита у получающей стороны

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
  • на счете 67, если договор действует больше года.

Поступление товара отразится как:

Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

Перечисление денежных процентов выразится так:

При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это . ».

Итоги

Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

Товарный кредит: учет и налогообложение

Одним из источников пополнения оборотных средств компаний являются заемные средства. Вместе с тем в условиях экономического кризиса получить банковский кредит с каждым днем становится все сложнее и сложнее. Так почему бы не одолжить непосредственно сырье и материалы, которые необходимы для производственного процесса?

Согласно Гражданскому кодексу предметом займа могут выступать не только деньги, но и объединенные родовым признаком вещи (п. 1 ст. 807 ГК). Так, компаниями может быть заключен договор товарного кредита (ст. 822 ГК). Он состоит в том, что одна сторона (заемщик) берет у другой (у заимодавца) на время товар и использует его в своих целях. В ответ заемщик обязуется вернуть равное количество такого же точно товара, но с уплатой процентов. Важно учитывать, что переданы в данном случае могут быть только товары с так называемыми «родовыми» признаками: их можно заменить, измерить – килограммами, метрами, литрами. Еще одной отличительной чертой таких товаров является то, что после получения они постепенно потребляются, расходуются. Условия о количестве, ассортименте, комплектности, качестве, о таре или упаковке «одалживаемого» товара при этом исполняются по правилам купли-продажи (ст. 465, 485 ГК). В остальном же к договору товарного кредита применяются те же нормы гражданского законодательства, что и к обычному кредитному договору (ст. 819, 822 ГК).

Читать еще:  Дебет 76 кредит 91 проводка

В целях грамотного отражения операций по товарному кредиту бухгалтера прежде всего должны интересовать следующие вопросы:

– дата передачи вещей, начиная с которой право собственности на них переходит к заемщику и стартует «счетчик» процентов;

– цена передаваемых вещей, которая необходима для расчета суммы процентов;

– размер процентов, который либо определяется договором, либо признается равным ставке рефинансирования Центробанка.

Бухгалтерская оценка

Что касается заемщика, то учет операций по договору товарного кредита ему следует вести согласно ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (утв. приказом Минфина от 2 августа 2001 г. № 60н). Соответствующие расчеты отражаются у него на счетах 66 и 67. Задолженность в данном случае принимается к учету в стоимостной оценке полученных вещей (п. 3 ПБУ 15/01). «Одолженный» товар заемщик оприходует по стоимости, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов (п. 10 ПБУ 5/01, утв. приказом Минфина от 9 июня 2001 г. № 44н). Впрочем, на деле бухгалтер вправе использовать цену (без учета НДС), установленную договором, либо, в отсутствие таковой, – сумму, на которую кредитор выставит счет-фактуру. Ведь переход права собственности на товары (вещи) считается реализацией (п. 1 ст. 39 НК) и является объектом обложения НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК). Соответственно, выдача, равно как и возврат товарного кредита, в отличие от кредита денежного, облагается НДС.

Сложность заключается в том, что по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи, и возвращает заемщик уже не те же самые предметы, которые он получал, а другие, но определенные общими родовыми признаками. Иными словами, стоимость возвращаемого имущества может отличаться от стоимости полученного. Такие разницы в бухучете относят на прочие доходы или расходы. При этом разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом, следует учитывать в соответствии с ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина от 19 ноября 2002 г. № 114н).

Кредитору же учитывать операции по договору товарного кредита необходимо руководствуясь ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» (утв. приказом Минфина от 10 декабря 2002 г. № 126н). В соответствии с пунктом 3 документа предоставление организацией товарного кредита признается финансовым вложением и отражается по счету 58. При этом выданный товарный кредит оценивается по стоимости переданных вещей. Проще говоря, первоначальная стоимость финансовых вложений будет равна цене товаров, которую кредитор обычно устанавливает в сравнимых обстоятельствах (п. 14 ПБУ 19/02). После признания переданных вещей в качестве финансового вложения кредитор должен сравнить их себестоимость с ценой их обычной реализации без НДС. Разницу между этими суммами ему необходимо отнести на соответственно прочие доходы или расходы.

Пример 1

ООО «Миг» предоставило ООО «Время» товарный кредит в виде партии комплектующих количеством 500 штук. Обычно «Миг» продает такие партии по цене 400 000 руб. (без учета НДС – 72 000 руб.). В бухгалтерском учете «Миг» необходимо сделать следующие проводки:

Вариант 1. Себестоимость переданного товара – 300 000 руб.

Дебет 58 Кредит 41

– 300 000 руб. – списаны товары, выданные заемщику;

Дебет 58 Кредит 68

– 72 000 руб. – начислен НДС с рыночной цены переданных товаров;

Дебет 58 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 100 000 руб. (400 000 – 300 000) – скорректирован размер финансовых вложений на рыночную стоимость переданного имущества.

Вариант 2. Себестоимость переданного товара – 500 000 руб.

Дебет 58 Кредит 41

– 400 000 руб. – сформирована стоимость финансовых вложений за счет себестоимости товаров;

Дебет 58 Кредит 68

– 72 000 руб. – начислен НДС с рыночной цены переданных товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 41

– 100 000 руб. (500 000 – 400 000) – списана себестоимость товаров, превышающая их текущую рыночную стоимость.

НДС

Мы уже упоминали, что выдача, равно как и возврат товарного кредита, облагается НДС. Но сможет ли заемщик принять его к вычету? В 2008 году для этого ему пришлось бы сначала уплатить налог кредитору отдельным платежным поручением, ведь, по сути, в основе товарного кредита лежит товарообменная сделка (письмо Минфина от 7 марта 2007 г. № 03-07-15/31). Однако с 1 января 2009 года пункт 2 статьи 172 Налогового кодекса отменен. В новой редакции изложен и пункт 4 статьи 168 Кодекса, а значит, по товарному кредиту, полученному в 2009 году, НДС принимается к вычету на общих основаниях. Правда, в том случае, если он выдан до начала текущего года, пусть даже и подлежит возврату в 2009 году, руководствоваться придется старыми правилами (п. 12 ст. 9 Закона от 26 ноября 2008 г. № 224-ФЗ).

Пример 2

Воспользовавшись условиями примера 1, предположим, что кредит был выдан уже в 2009 году. В бухгалтерском учете ООО «Время» необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 10 Кредит 66(67)

– 400 000 руб. – получен товарный кредит;

Дебет 19 Кредит 66(67)

– 72 000 руб. – выделен НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 68 Кредит 19

– 72 000 руб. – принят к вычету НДС по товарному кредиту.

Помимо выдачи и возврата товарного кредита обложению НДС подлежат и проценты, уплачиваемые заемщиком, правда, лишь в части превышения размера процентов, рассчитанных по ставке рефинансирования Центробанка (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК). Ставка НДС при этом определяется расчетным путем (п. 4 ст. 164 НК). Однако в данном случае кредитор не предъявляет налог заемщику и счет-фактуру оформляет в одном экземпляре, который оставляет у себя (п. 19 Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утв. постановлением правительства от 2 декабря 2000 г. № 914).

Кроме того, при возврате кредита в связи с «обратным» переходом права собственности на товар НДС должен выставить и сам заемщик исходя из текущей рыночной цены продукции. Однако на основании пункта 10 ПБУ 5/01 кредитор примет ее на учет по стоимости первоначальной отгрузки переданных заемщику вещей.

Пример 3

Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что кредит был предоставлен в январе 2009 года на 90 дней под 22 процента годовых на сумму первоначальной денежной задолженности. При этом проценты уплачиваются в момент погашения основного долга. Размер ставки рефинансирования с 1 декабря 2008 года равен 13 процентам годовых (указание ЦБ от 28 ноября 2008 г. № 2135-у).

Сумма подлежащих уплате процентов составит:

472 000 руб. х 22% х 90 дн. : 365 дн. = 25 604 руб.

Сумма процентов, облагаемых НДС, равна:

472 000 руб. х (22 – 13)% х 90 дн. : 365 дн. = 10 474,5 руб.

Читать еще:  Дебет 41 кредит 60 означает

Сумма НДС с процентов составит:

10 474,5 руб. х (18% : 118%) = 1598 руб.

К моменту погашения кредита рыночная цена партии товара снизилась и составила 350 000 руб. без учета НДС.

В бухгалтерском учете ООО «Миг» необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 76 субсчет «Проценты по кредиту» Кредит 91

– 25 604 руб. – начислены проценты по кредиту;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 68

– 1598 руб. – начислен НДС в бюджет с процентов по кредиту;

Дебет 51 Кредит 76 субсчет «Проценты по кредиту»

– 25 604 руб. – погашена заемщиком задолженность по процентам;

Дебет 41 Кредит 58

– 400 000 руб. – возвращены товары в погашение основного долга;

Дебет 19 Кредит 58

– 63 000 руб. (350 000 х 18%) – предъявлен НДС заемщиком исходя из текущей рыночной цены переданных товаров;

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 58

– 9000 руб. (72 000 – 63 000) – списана стоимость финансовых вложений в связи с прекращением договора;

Дебет 68 Кредит 19

– 63 000 руб. – НДС по поступившим товарам принят к вычету.

В бухгалтерском учете ООО «Время» необходимо сделать следующие проводки:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 66 субсчет «Проценты по кредиту»

– 25 604 руб. – начислены проценты по кредиту;

Дебет 66 «Проценты по кредиту» Кредит 51

– 25 604 руб. – уплачены проценты по кредиту;

Дебет 41 Кредит 60

– 350 000 руб. – приобретены комплектующие для погашения товарного кредита;

Дебет 19 Кредит 60

– 63 000 руб. – выделен НДС по приобретенным ценностям;

Дебет 68 Кредит 19

– 63 000 руб. – НДС принят к вычету;

Дебет 66 Кредит 41

– 350 000 руб. – списаны товары, переданные в погашение товарного кредита;

Дебет 66 Кредит 68

– 63 000 руб. – предъявлен НДС кредитору;

Дебет 66 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»

– 59 000 руб. [(400 000 + 72 000) – (350 000 + 63 000)] – списана задолженность по товарному кредиту в связи с исполнением обязательства в натуре (возвратом 500 шт. комплектующих).

Налог на прибыль

Необходимо помнить, что и передача товара «взаймы», и отгрузка его в счет погашения кредита в целях налогообложения прибыли не создает расходов (п. 12 ст. 270 НК). Аналогичным образом стоимость предоставленных заемщику вещей или возвращенных кредитору активов не включается ими в состав доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК). Кроме того, заемщику следует принять во внимание, что при расчете налога на прибыль не учитываются и положительные или отрицательные стоимостные разницы, возникающие в связи с изменением рыночных цен при возврате товара кредитору (письмо Минфина от 13 февраля 2007 г. № 03-03-06/1/82). Последний же оприходует возвращенные заемщиком товары по их первоначальной «налоговой» себестоимости.

Таким образом, в налоговом учете в данном случае, отмечают эксперты журнала «Практическая бухгалтерия», отражаются только проценты. На основании пункта 6 статьи 250 Налогового кодекса кредитор должен отнести их на внереализационные доходы. Заемщик вправе включить уплачиваемые проценты в состав внереализационных расходов, но лишь в части, не превышающей определенный лимит (подп. 2 п. 1 ст. 265, ст. 269 НК).

01 .0 2 .06 Проблемы товарного кредита

Рубрика : Договора: право, налогообложение и бухучет

ПРОБЛЕМА: в качестве помощи дружественной организации могут выступать не только деньги, но и товары или материалы. Для этого достаточно оформить договор товарного кредита. Особенно интересен в этой ситуации учет такой операции у кредитора. Ведь именно он получает доход. Какие проводки необходимо сделать в бухгалтерском учете и какие налоги нужно начислить при предоставлении товарного кредита? Каковы правовые основания данной операции?

Ирина Якимович, эксперт «УНП»

В рамках рассматриваемой операции ООО «Заимодавец» является кредитором. Соответственно порядок бухгалтерского учета операций по договору товарного кредита определен для кредитора Положением по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02). Таким образом, передача материалов по договору товарного кредита отражается записями:
Дебет 76 Кредит 10, 41
— переданы материалы (товары) по договору товарного кредита;
Дебет 76 Кредит 68
— начислен НДС по переданным материалам (основание — счет-фактура);
Дебет 58-3 Кредит 76
— отражена балансовая стоимость материалов, переданных по договору товарного кредита (основание — договор товарного кредита, акт приемки-передачи материалов).

Проценты по договору товарного кредита признаются операционными доходами и начисляются в конце каждого отчетного периода согласно условиям договора (п. 7, 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Проводки, связанные с начислением и поступлением процентов, будут иметь следующий вид:
Дебет 76 Кредит 91-1 «Прочие доходы»
— начислены проценты за предоставленный товарный кредит (основание — бухгалтерская справка-расчет);
Дебет 51 Кредит 76
— получены проценты за предоставленный товарный кредит (основание — банковская выписка).

Сумма процентов по товарному кредиту увеличивает налоговую базу по НДС, но только в части, превышающей ставку рефинансирования ЦБ РФ (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Возврат товарного кредита оформляется проводками:
Дебет 10, 41 Кредит 76
— приняты материалы или товары (основание — акт приемки-передачи материалов или товаров);
Дебет 76 Кредит 58
— отражен возврат товарного кредита (основание — договор товарного кредита);
Дебет 19 Кредит 76
— отражена сумма входного НДС по возвращенным материалам или товарам (основание — счет-фактура);
Дебет 68 Кредит 19
— принят к вычету НДС (основание — счет-фактура).

При передаче товаров по договору товарного кредита в силу прямого указания в статье 807 ГК РФ передается и право собственности на эти товары. А значит, формально происходит реализация товара, являющегося предметом кредита (ст. 39 НК РФ). В свою очередь реализация товаров признается объектом обложения НДС (ст. 146 НК РФ). При этом в отличие от денежного займа (подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ) товарный кредит от обложения не освобожден. Таким образом, передача имущества по договору товарного кредита подпадает под обложение НДС. Причем налоговой базой в данном случае будет стоимость передаваемых товаров (ст. 154 НК РФ). То есть НДС нужно начислить не на проценты, получаемые за пользование кредитом, а на само «тело» кредита. В то же время при возврате займа заимодавец получит право на вычет этого НДС.

С налогом на прибыль ситуация гораздо проще. В пункте 12 статьи 270 НК РФ четко оговорено, что в расходы не включается стоимость имущества, переданного по договорам кредита или займа. Как видим, здесь нет ограничения по предмету договора, а значит, стоимость имущества, передаваемого по договору товарного кредита, в расходах не учитывается. Соответственно при возврате кредита это имущество не будет включаться в доходы. Об этом сказано уже в подпункте 10 пункта 1 статьи 251 НК РФ. Проценты же, полученные за пользование кредитом, составят доход заимодавца.

По своей сути договор товарного кредита (ст. 822 ГК РФ) схож с договором неденежного займа (ст. 807 ГК РФ). Разница между ними состоит лишь в том, с какого момента договор считается заключенным. Так, договор займа признается состоявшимся только в момент передачи вещи. Об этом прямо сказано в пункте 1 статьи 807 ГК РФ. До этого у сторон нет никаких прав и обязанностей по договору даже если соответствующая бумага уже подписана обеими сторонами.

Договор же товарного кредита признается заключенным уже с даты согласования сторонами всех его условий. Такой датой признается день подписания сторонами договора. Соответственно с момента подписания договора заимодавец уже не вправе безосновательно отказаться от предоставления товарного кредита. Следовательно, в случае такого отказа заемщик сможет требовать передачи кредита через суд.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector