Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Проданы товары в кредит проводка

Продажа товаров в кредит в розничной торговле

Бухгалтер отражает выручку от продажи товаров в кредит на основании поручений-обязательств формы КР-2 (приложение № 65), кото
рые сдаются в бухгалтерию как приложение к ведомости-описи поручений-обязательств формы КР-3 (приложение № 65). Ведомости формы КР-3 и поручения-обязательства формы КР-2 являются приложениями к товарному отчету материально ответственного лица.
Выручка от продажи товаров в кредит отражается проводками:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 — на стоимость переданного товара в продажных (розничных) ценах;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 — на сумму процентов за кредит;
Дебет 62-1 Кредит 90-1 — на сумму комиссии за предоставление рассрочки;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 — на сумму НДС со стоимости проданного товара (включая проценты за кредит и комиссию за рассрочку).
На основании распоряжения об отпуске товара формы № КР-4 (приложение №66), которое также прикладывается к товарному отчету, бухгалтер списывает стоимость проданного в кредит товара с материально ответственного лица:
Дебет 90-2 Кредит 41-2 — списана полная стоимость товара, проданного в кредит. Списание производится по учетным ценам: продажным (розничным) или покупным ценам в зависимости от выбранного организацией способа учета товарных запасов.
Погашение задолженности покупателя отражается проводками: при внесении оплаты за товар в кассу торговой организации: Дебет 50 Кредит 62-1; при оплате товара с лицевого счета покупателя, открытого в банке: Дебет 51 Кредит 62-1; при оплате товара организацией, в которой работает покупатель, по поручению-обязательству: Дебет 51 Кредит 62-1.
Если торговая организация продает товары в кредит своим работникам, то указанная операция отражается проводками:
Дебет 73-3 Кредит 90-1 — отражена стоимость (в розничных ценах) проданного в кредит своему работнику товара и сумма процентов за предоставленный кредит;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 — списана стоимость проданного в кредит товара по учетным ценам;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 — начислен НДС со стоимости проданного товара (с учетом процентов за кредит и комиссионных сборов);

Дебет 70 Кредит 73-3 — произведено удержание оплаты за товар из заработка работника; Дебет 50 Кредит 73-3 — работник внес задолженность за товар в кассу организации; Дебет 51 Кредит 73-3 — работник перечислил сумму задолженности со своего банковского счета.

Проценты за просрочку платежа, если они предусмотрены договором и добровольно уплачиваются покупателем, отражаются проводкой: Дебет 50, 51 Кредит 91-1 «Прочие доходы».
Пример 8.4/24
Для нашего примера воспользуемся заполненными формами (приложения №№63, 64, 65, 66, 68,69). Описание этих форм и порядок их заполнения изложены в подразделе 4.5.
Как видно из заполненных форм, 16 мая старший лаборант ЗАО «Металлург» Иванова Т.П. на основании Справки АХ № 000897618 от 15.05.2008г. приобрела в магазине № 8 стиральную машину-автомат.
Магазин № 8 является структурным подразделением
ООО «Электроника». Учет товаров в магазине ведется по продажным (розничным) ценам.
Стоимость стиральной машины составляет 10 000 руб. Иванова Т.П. внесла первоначальный взнос в оплату стоимости товара в размере 1000 руб., а на оставшуюся сумму 9000 руб. (10 000 руб. — 1000 руб.) оформила кредит на 6 месяцев.
В магазине установлена процентная ставка за предоставление кредита в виде рассрочки платежа в зависимости от срока кредитования. При рассрочке платежа 6 месяцев покупатель должен уплатить 5% от суммы предоставленного кредита. Иванова Т.П. уплатит сумму процентов в размере 450 руб. (9000 руб. х 5%).
При оформлении покупки Иванова Т.П. оплатила комиссионный сбор за предоставление рассрочки платежа в размере 150 руб.
30 коп., что отражено в формах № КР-2 и № КР-3.
Задолженность Ивановой Т.П., которую она должна погасить в течение 6 месяцев, составила 10 000 руб. + 450 руб. — 1000 руб. =
= 9450 руб.
Согласно поручению-обязательству (форма КР-2) бухгалтер ЗАО «Металлург» должна ежемесячно удерживать из заработка Ивановой Т.П. по 1575 руб. (9450 руб. : 6 мес.).
Бухгалтер магазина сделает в учете такие проводки:
16 мая:
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1 — 10 450 руб. — отражена стоимость проданного товара;
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1 — 450 руб. — сумма процентов за товарный кредит;
Дебет 62-1 «Иванова» Кредит 90-1 — 150,30 руб. — сумма комиссионного сбора за предоставление рассрочки платежа;
Дебет 90-2 Кредит 41-2 — 10 000 руб. — списана стоимость проданной стиральной машины;
Дебет 90-4 Кредит 68-3 — 1617 руб. (10 600,30 руб. х 18/118) — начислен НДС со стоимости проданной стиральной машины и процентов за предоставленный кредит;
Дебет 50-1 Кредит 62-1 «Иванова» — 1150,30 руб.(1000 руб. + + 150,30 руб.) — первоначальный взнос Ивановой в кассу организации в счет стоимости товара (1000 руб.) и уплата комиссионного сбора (150,30 руб.); 10 июня:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 руб. — на расчетный счет ООО «Электроника» поступили денежные средства от ЗАО «Металлург» в счет погашения задолженности Ивановой Т.П. Указанные средства удержаны из заработной платы Ивановой Т.П.
Остаток задолженности Ивановой на конец июня составил 7875 рублей (9450 руб. — 1575 руб.).
Эта сумма указана в Поручении-обязательстве формы КР-2. Посмотрите в приложении № 64 таблицу «Отметка о погашении долга». Интересующая нас сумма записана по строке «10.06.08» в графе «Остаток задолженности».
В ЗАО «Металлург», где работает Иванова Т.П. сумма ее задолженности отражена в графе 6 Справки о состоянии расчетов с работниками за товары, проданные в кредит (форма КР-7) — см. приложение № 69. 10 июля:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 рублей поступили на расчетный счет деньги от ЗАО «Металлург» за Иванову Т.П. по сроку уплаты 10.07.08. Остаток задолженности Ивановой после уплаты этого взноса составил 6300 рублей; 12 августа:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 рублей поступили на расчетный счет деньги от ЗАО «Металлург» за Иванову Т.П. за август.

Остаток долга Ивановой Т.П. составил 4725 рублей; 10 сентября:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 рублей поступили на расчетный счет деньги от ЗАО «Металлург» за Иванову Т.П. за сентябрь.
Остаток долга Ивановой Т.П. после поучения торговой организацией этого платежа составил 3150 рублей; 10 октября:
Дебет 51 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 рублей поступили на расчетный счет деньги от ЗАО «Металлург» за Иванову Т.П. за октябрь.
Остаток долга — 1575 рублей.
Суммы платежей за Иванову Т.П. отражаются в обоих экземплярах поручения-обязательства формы КР-2: и в экземпляре работодателя (ЗАО «Металлург»), и в экземпляре торговой организации (ООО «Электроника»).
В октябре работница Иванова Т.П. уволилась. ЗАО «Металлург» направило в ООО «Электроника» уведомление об увольнении работницы и свой экземпляр поручения-обязательства формы КР-2, который и приведен в приложении № 64.
Получив уведомление и экземпляр поручения-обязательства, бухгалтер заполнила Реестр возвращенных поручений-обязательств формы КР-6. Заполненный реестр приведен в приложении № 68.
Последний взнос в размере 1575 рублей Иванова Т.П. внесла октября в кассу магазина. Запись об этом бухгалтер магазина сделала в своем экземпляре обязательства-поручения. Заполненную бухгалтером магазина таблицу «Отметка о погашении долга» посмотрите в подразделе 4.5 (тема «Форма КР-6»).
При внесении денег в кассу магазина Иванова Т.П. получила чек ККМ. Для учета наличных денежных средств, которые вносят в кассу магазина покупатели за приобретенные в кредит товары, в ККМ выделен специальный отдел «Товары в кредит». Кроме этого, кассир-операционист составляет реестр чеков с указанием данных этих покупателей. На основании отчета кассира-операциониста (форма КМ-6) с приложенным реестром чеков бухгалтер 25 октября сделает проводку:
Дебет 50 Кредит 62-1 «Иванова» — 1575 руб.

Порядок отражения товарного кредита в бухгалтерском учете

Товарный кредит в бухгалтерском учете имеет свои особенности отражения, связанные с природой данного кредита. Рассмотрим эти особенности.

Сущность товарного кредита

Товарный кредит — операция, подразумевающая передачу на время (в долг) определенных вещей (товаров, материалов, сырья) одной из сторон другой (ст. 822 ГК РФ). Договор товарного кредита заключают исключительно в письменной форме (ст. 820 ГК РФ), прописывая в этом документе следующую информацию:

  • Наименование, качество и количество передаваемого товара.
  • Срок возврата заимствованного.
  • Обязательство вернуть товар с таким же наименованием и качеством. Отсутствие этого условия может стать основанием для переквалификации договора товарного кредита в договор мены.
  • Величина процентов по кредиту или их отсутствие. При неуказании данных о процентах договор считается беспроцентным (п. 3 ст. 809 ГК РФ). Проценты допустимо устанавливать как в денежном выражении, так и в дополнительном количестве товара, подлежащего возврату.
  • Стоимость передаваемого товара, которая для такого договора не обязательна, но важна для исключения разногласий между займодавцем и заемщиком при взаимодействии по процентному договору:
    • для расчета величины процентов;
    • для определения количества товара, передаваемого займодавцу в качестве процентов по нему, если оплата процентов предусмотрена товаром;
    • для установления суммы НДС, который начисляется как при передаче товара в обе стороны, так и при расчете процентов у займодавца.

Стоимость передаваемого товара может не совпадать с учетной стоимостью товара у передающей стороны, и тогда учет переданного у нее будет вестись по договорной стоимости.

Не обязательно указание в тексте договора:

  • условий поставки (ассортимент, комплектность, качество, упаковка), т. к. к ним применимы правила, действительные для договора купли-продажи (ст. 822 ГК РФ);
  • штрафных санкций за нарушение условий, предусмотренных договором.
Читать еще:  Инвентаризация дебиторов кредиторов

В основных своих аспектах договор товарного кредита не отличается от обычного кредитного договора, передача товара по нему не отражается ни как доход, ни как расход ни у одной из его сторон и учитывается по правилам:

  • ПБУ 19/02 (приказ Минфина России от 10.12.2002 № 126н), т. е. как финвложения (если договор процентный) или как дебиторская задолженность (если проценты по договору не предусмотрены) у передающей стороны;
  • ПБУ 15/01 (приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н), т. е. как заемные средства у принимающей стороны.

О роли заемных средств в структуре капитала юрлица читайте в материале «Что относится к заемному капиталу (нюансы)?»

Товарный кредит и НДС

Особенности отражения операций по товарному кредиту в бухгалтерском учете в немалой степени связаны с необходимостью учета НДС по ним. Объясняется это двумя причинами:

  • При передаче товара в долг одновременно передается право собственности на него. Поскольку такая передача равнозначна реализации (п. 1 ст. 39 НК РФ), она согласно подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ влечет за собой обязанность начисления НДС. Начисление налога по отдаваемому в долг товару позволяет передающей стороне обоснованно применить по нему вычет «входного» НДС, полученного от поставщика. Соответственно, при получении счета-фактуры от займодавца возникает право на вычет и у заемщика. При обратной передаче (возврате долга) ситуация повторяется, но только меняются стороны. Это же правило срабатывает в случае, когда проценты по кредиту оплачиваются дополнительным товаром.
  • Обложению НДС у займодавца подлежат полученные проценты по товарному кредиту, в той их части, которая превышает аналогичные проценты, рассчитанные от действовавшей в соответствующем периоде ставки рефинансирования (подп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ). Налог определяется исходя из его расчетной ставки (п. 4 ст. 164 НК РФ), т. е. путем извлечения его величины из суммы полученных процентов.

Таким образом, операции по товарному кредиту должны оформляться с составлением в 2 экземплярах счетов-фактур обеими сторонами при передаче товара. А по процентам, облагаемым НДС в части превышения ими ставки рефинансирования, счет-фактуру в 1 экземпляре (для себя) составляет получатель процентов (п. 18 приложения № 5 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Бухучет товарного кредита у предоставляющей его стороны

Учет переданного товара у передающей стороны будет зависеть от того, является ли договор товарного кредита процентным. Для беспроцентного договора проводки будут следующими:

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара.

Процентный договор следует учесть в финвложениях (п. 2 ПБУ 19/02):

  • Дт 76 Кт 10 (41) — отражена учетная стоимость передаваемого товара;
  • Дт 76 Кт 91 или Дт 91 Кт 76 — учетная стоимость скорректирована до договорной, если товар передают по стоимости, отличной от учетной;
  • Дт 76 Кт 68 — начислен НДС на договорную стоимость передаваемого товара;
  • Дт 58.3 Кт 76 — договор товарного займа учтен в финвложениях.

Здесь 58.3 — субсчет учета предоставленных займов (План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н).

Ежемесячно на договорную стоимость переданного товара начисляют проценты:

76.3 — субсчет учета расчетов по дивидендам и другим доходам (План счетов бухучета).

Из этой суммы выделяют НДС в части превышения ставки, от которой происходит расчет процентов по договору, над ставкой рефинансирования, действовавшей в расчетном периоде:

76ндс — субсчет учета НДС по неоплаченным процентам за товарный кредит.

Такой расчет необходимо сделать и для процентов, уплачиваемых дополнительным количеством товара. Но для него сначала определяют долю дополнительного товара, поставляемого в уплату процентов, в объеме товара, переданного в долг. Рассчитанную таким образом величину процентов сравнивают со ставкой рефинансирования за соответствующий период.

Оплату процентов, предусмотренных в деньгах, чаще всего также осуществляют ежемесячно. В проводке это отобразится как:

По договору, предусматривающему оплату процентов дополнительным количеством товара, проценты, как правило, платят одновременно с возвратом основной суммы долга, отражая это проводками:

  • Дт 10 (41) Кт 76.3 — на договорную стоимость товара, передаваемого в уплату процентов, без НДС;
  • Дт 19 Кт 76.3 — на сумму НДС, отвечающую договорной стоимости товара, переданного в уплату процентов.

При поступлении оплаты в счет процентов нужно учесть как подлежащий уплате в бюджет НДС, относящийся к ним:

Если товарный кредит имеется в финвложениях на конец года, то его проверяют на обесценение и при необходимости создают резерв по нему:

При возврате процентного кредита проводки будут такими:

  • Дт 10 (41) Кт 76 — отражена договорная стоимость возвращенного товара без НДС;
  • Дт 19 Кт 76 — выделен НДС с договорной стоимости возвращенного товара;
  • Дт 76 Кт 58.3 — в финвложениях учтен возврат товарного займа.

Подробнее об учете финвложений читайте в статье «Бухгалтерский учет финансовых вложений — ПБУ 19/02».

Бухучет товарного кредита у получающей стороны

У заемщика задолженность по полученному товарному кредиту будет учтена в составе долгов по обычным заемным средствам:

  • на счете 66, если кредит краткосрочный (до 1 года);
  • на счете 67, если договор действует больше года.

Поступление товара отразится как:

Дт 10 (41) Кт 66 (67) — в сумме, не учитывающей НДС.

Относящийся к полученному товару НДС отобразится проводкой:

Начисление процентов ежемесячно будет фиксироваться записью:

Перечисление денежных процентов выразится так:

При возврате кредита товар, предназначенный для этого, может оказаться приобретенным по другой стоимости. С учетом этого проводки по возврату будут следующими:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость возвращаемого товара;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости возвращаемого товара;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость возвращаемого товара.

Аналогичными проводками отразится и уплата процентов, осуществляемая дополнительным количеством товара:

  • Дт 66 (67) Кт 10 (41) — учтена фактическая стоимость товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 66 (67) Кт 68 — начислен НДС, соответствующий договорной стоимости товара, направленного на уплату процентов;
  • Дт 91 Кт 66 (67) или Дт 66 (67) Кт 91 — скорректирована до договорной стоимость товара, направленного на уплату процентов.

Подробнее о правилах учета заемных средств читайте в материале «Заемные средства — это . ».

Итоги

Товарный кредит является разновидностью обычного коммерческого кредита и учитывается по схожим правилам. Основная его особенность заключается в передаче права собственности на вещи, даваемые в долг и возвращаемые обратно, что влечет за собой необходимость обложения НДС операций по их передаче.

Подборки из журналов бухгалтеру

Учитываем продажи товаров с привлечением банка

  • » onclick=»window.open(this.href,’win2′,’status=no,toolbar=no,scrollbars=yes,titlebar=no,menubar=no,resizable=yes,w >

Подробности Категория: Подборки из журналов бухгалтеру Опубликовано: 05.03.2015 00:00

Продажа товаров в кредит с привлечение банка – один из способов увеличить количество покупателей. При этом нужно учитывать Федеральный закон от 21 декабря 2013 г. № 353-ФЗ «О потребительском кредите (займе)».

При продаже товара в кредит с привлечением банка участвуют три лица, соответственно для оформления отношений между ними заключаются три отдельных договора:

1) между банком и торговым предприятием заключается договор об организации безналичных расчетов а может быть и на оказание рекламных услуг торговой организацией по продвижению услуг банка или оказанию услуг по оформлению кредита;

2) договор розничной купли-продажи. Он считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара ( ст. 493 Гражданского кодекса РФ);

3) кредитный договор между банком и покупателем-заемщиком. Согласно этому договору, банк обязуется предоставить денежные средства заемщику в размере части стоимости товара. Причем банк оплачивает этот товар за покупателя, а тот возвращает ему полученный кредит с учетом процентов ( ст. 819 Гражданского кодекса РФ).

Бухгалтерский учет

Как указано в пункте 6 ПБУ 9/99 «Доходы организации», выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств (иного имущества) или размеру дебиторской задолженности. Исходя из этого, а также с учетом норм пунктов 3 и 12 ПБУ 9/99 на дату передачи товара покупателю магазин признает выручку в размере полной стоимости проданного товара. Выручка складывается из суммы, которую покупатель внес в кассу магазина, и величины дебиторской задолженности на оставшуюся часть стоимости товара.

Датой передачи товара, проданного в кредит, признается дата перехода права собственности на товар к покупателю. В розничной торговле этот факт подтверждается кассовым чеком, который пробивается на ту часть оплаты, которую покупатель вносит самостоятельно.

Сумма банковского вознаграждения выручку магазина не уменьшает, поскольку юридически должником остается покупатель, а его долг составляет оставшаяся часть стоимости товара. Уплата вознаграждения банку относится к сфере обязательств магазина и банка, вытекает из договора между ними и не затрагивает обязательства магазина и покупателя. Поэтому в бухгалтерском учете магазина дебиторская задолженность покупателя отражается в полном объеме, но при этом признается кредиторская задолженность магазина перед банком на сумму комиссионного вознаграждения и одновременно дебиторская задолженность за привлечение заемщика.

Читать еще:  Инвентаризация кредиторской задолженности образец

Денежные средства от банка поступают в сумме, равной задолженности покупателя, за минусом банковского вознаграждения. При этом вознаграждение банка признается прочим расходом организации (п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

Пример
Покупатель купил в автосалоне автомобиль в кредит стоимостью 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.). Первоначальный взнос (10% от стоимости покупки) покупатель внес в кассу магазина. Это 59 000 руб. (в том числе НДС – 9000 руб.).

Банк погашает автосалону задолженность покупателя за минусом вознаграждения за расчетное обслуживание (1%) в сумме 5300 руб. и выплачивает вознаграждение за привлечение клиента и оформление кредита (2%) в размере 10 600 руб. (в том числе НДС – 1617 руб.).

Себестоимость реализованного автомобиля составляет 450 000 руб. (учет ведется в покупных ценах).

В бухгалтерском учете торговой организации будут сделаны следующие проводки:
ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 59 000 руб. – получены денежные средства от покупателя в кассу автосалона;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 531 000 руб. (590 000 – 59 000) – отражена задолженность покупателя за автомобиль;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. – начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 10 600 руб. – начислено вознаграждение от банка;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 1617 руб. – отражен НДС со стоимости услуги, оказанной торговой организацией банку;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 76
– 5300 руб. – удержана комиссия банка;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76
– 536 300 руб. – поступили денежные средства от банка за автомобиль и вознаграждение;

ДЕБЕРТ 76 КРЕДИТ 62
– 531 000 руб. – зачтена задолженность покупателя за автомобиль.

Налоговый учет

Рассмотрим налоговые последствия сделки при разных режимах налогообложения.

Общая система

Организации, применяющие метод начисления, признают доходы в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств (п. 1, 3 ст. 271 Налогового кодекса РФ). То есть на дату передачи товаров покупателю (ст. 39 Налогового кодекса РФ) в налоговом учете следует отразить доход от реализации в сумме, равной продажной стоимости товара (без учета НДС) (п. 1 ст. 248 Налогового кодекса РФ). Одновременно с этим налогоплательщик имеет право уменьшить доходы от реализации товаров на стоимость их приобретения.

Суммы оплаты банковских услуг (плата за расчетно-кассовое обслуживание) признаются в расходах в целях налогообложения прибыли. Причем у налогоплательщика есть выбор: признать указанные суммы либо в составе прочих (подп. 25 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ), либо в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ). Главное, чтобы эти расходы были экономически обоснованы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).

Поэтому следует обратить внимание на формулировку договора с банком: за какие именно услуги банк удерживает вознаграждение с торговой организации. Если магазин не имеет расчетного счета в этом банке и последний только перечисляет торговой организации суммы оплаты за покупателей, которые оформили в данном банке кредит, то с экономической обоснованностью могут возникнуть проблемы. Налоговые органы могут не признать расходы, ссылаясь на то, что банк оказывает услуги покупателям товаров, а не торговой организации.

Налоговая база по НДС формируется магазином исходя из полной стоимости проданного в кредит товара с учетом предоставленных покупателям скидок, но без вычета вознаграждения, удержанного банком. Это следует из пункта 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ. Обязанность уплатить НДС со стоимости проданного в кредит товара возникает у магазина в момент его отгрузки (передачи) покупателю (подп. 1 п. 1 ст. 167 Налогового кодекса РФ).

Если услуги, предоставляемые банком, согласно договору с магазином, относятся к банковским операциям, указанным в подпункте 3 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ, то они не облагаются НДС. Однако если в договоре поименованы также другие услуги банка, не являющиеся банковскими операциями, то их реализация облагается НДС в общем порядке. В этом случае банк обязан составить счет-фактуру в двух экземплярах не позднее пяти дней с момента получения от клиента (магазина) всех документов, удостоверяющих право требования к должнику (покупателю).

«Упрощенка»

Организации, находящиеся на упрощенной системе налогообложения применяют кассовый метод: датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках или в кассу.

В данном случае денежные средства за реализованный товар поступают частями:

  • от покупателя – в кассу (в сумме первоначального взноса, если условием договора таковой предусмотрен);
  • из банка – на расчетный счет организации (непокрытая часть задолженности покупателя за минусом вознаграждения банка и вознаграждение банка торговой организации за привлечение клиента).

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ субъекты «упрощенки» учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ. В пункте 2 этой статьи установлено что выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары. Таким образом, несмотря на то, что сумма, поступившая на расчетный счет (подтвержденная платежным поручением банка), будет меньше, чем задолженность покупателя за товар (так как банк вычтет сумму своего вознаграждения), в составе доходов отражается полная стоимость товара (сумма, поступившая на расчетный счет, плюс удержанная комиссия) и вознаграждение банка за рекламные услуги.

Организации, применяющие объект «доходы, уменьшенные на величину расходов», производят это уменьшение по затратам:

  • на оплату стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации;
  • на суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам;
  • связанным с приобретением и реализацией указанных товаров, в том числе по их хранению, обслуживанию и транспортировке.

«Вмененка»

Предприятия розничной торговли, перешедшие на уплату единого налога на вмененный доход в отношении услуг розничной торговли, применяют названный режим налогообложения и в части продажи товаров в кредит. Арбитражная практика складывается в пользу налогоплательщиков (определения ВАС РФ от 11 января 2010 г. № ВАС-17159/09 и от 17 сентября 2009 г. № ВАС-11966/09). Ведь в соответствии с гражданским законодательством (ст. 488, п. 3 ст. 500 Гражданского кодекса РФ) форма реализации товаров (в том числе в кредит или рассрочку) по договору розничной купли-продажи не относится к обязательным условиям квалификации розничной торговли.

Минфин России придерживается такой же позиции (письма от 10 июня 2010 г. № 03-11-06/3/80, от 24 марта 2008 г. № 03-11-05/68). Таким образом, деятельность по реализации товаров на основании договоров розничной купли-продажи в кредит физическим лицам как за наличный, так и за безналичный расчет может быть переведена на уплату ЕНВД

А вот если в рамках договора с банком торговая организация получает вознаграждение за привлечение заемщика, то его можно рассматривать как доход от предпринимательской деятельности, подпадающей под понятие розничной торговли, облагаемой ЕНВД, или доход от иных видов деятельности, не облагаемых ЕНВД. Все зависит от формулировок договора.

Рассмотрим следующую ситуацию. Организация осуществляет розничную торговлю товарами в рамках ЕНВД. В целях повышения спроса, привлечения новых и поощрения постоянных клиентов она заключила с банком договор на участие в программе потребительского кредитования. По условиям программы кредитования организация предоставляет дополнительные скидки покупателям, приобретающим товары в кредит. По итогам отчетного периода банк выплачивает ей вознаграждение за привлечение клиентов.

По мнению финансистов (письмо от 25 октября 2012 г. № 03-11-06/3/73), если такая организация не осуществляет иных видов деятельности, кроме розничной торговли, то сумма возмещения в счет продажи товаров в кредит с дополнительными скидками облагается в рамках ЕНВД.

Аналогичную позицию финансовое ведомство занимает в отношении вознаграждения, полученного плательщиком ЕНВД от банка в рамках маркетинговой программы в счет продажи товаров держателям банковских карт по договорам розничной купли-продажи за безналичный расчет (письмо от 1 июня 2012 г. № 03-11-06/3/40).

Совсем иная ситуация возникает, если между торговой организацией и банком заключен агентский договор, согласно которому торговая организация по поручению банка совершает юридически значимые действия по оформлению кредитных договоров с покупателями и за это получает вознаграждение. Посредническая деятельность по оформлению договоров кредитования, в том числе и посредством заключения агентского договора с банком, – это самостоятельный вид предпринимательской деятельности, не относящийся к сфере розничной торговли. А агентское или иное посредническое вознаграждение не облагается ЕНВД.

С. Хвостова,
заместитель директора – руководитель аудиторской практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

Реализация товаров в кредит

Розничная торговля может осуществляться в различных формах. Одной из таких форм является реализация товаров в кредит.

Нужно сказать, что такая форма розничной торговли удобна и покупателям и продавцам. Возможность продажи товаров в кредит позволяет розничным организациям «увеличить» количество платежеспособного населения и, соответственно, увеличить объем продаж. Граждане, в свою очередь, имеют возможность приобрести дорогостоящие товары длительного пользования с отсрочкой или рассрочкой платежа. Использование такой формы розничной торговли позволяет снизить социальную напряженность в стране. Правовые основы продажи товаров в кредит установлены Гражданским кодексом Российской Федерации (далее ГК РФ) (статья 488 и статья 489 ГК РФ).

Читать еще:  Списана кредиторская задолженность проводка

Из положений указанных статей ГК РФ вытекает, что под продажей товара в кредит в гражданском законодательстве понимается вариант, когда договором купли-продажи предусматривается, что оплата товара покупателем будет произведена после его передачи. Причем нормами гражданского права предусмотрено два возможных варианта оплаты товаров, приобретенных покупателями в кредит: оплата покупателем производится через определенное время со дня его передачи и оплата товара осуществляется в рассрочку.

Использование первого варианта основано на том, что в договоре купли-продажи стороны договора устанавливают срок, когда покупатель обязан исполнить свои обязанности по оплате. Если покупатель, получивший товар, не оплачивает его в установленный срок, то продавец может потребовать возврата неоплаченного товара.

Второй вариант предусматривает, что договор купли-продажи товара, заключаемый между продавцом и покупателем должен содержать следующие существенные условия: наименование товара, приобретаемого в кредит, его цену, порядок, сроки и размеры платежей. Если договор содержит все эти сведения, то считается заключенным. При нарушении покупателем сроков оплаты, продавец имеет право потребовать возврата товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину стоимости товара (такое положение указано в пункте 2 статьи 489 ГК РФ «Оплата товара в рассрочку»).

Товар, проданный покупателю в кредит, до момента его полной оплаты считается находящимся в залоге у продавца, если иное не предусмотрено договором.

При розничной продаже товаров в кредит не применяется общее правило, согласно которому за просрочку платежа, покупатель обязан уплатить продавцу сумму процентов в соответствии со статьей 395 ГК РФ (если иное не предусмотрено договором), то есть, сумму процентов за пользование чужими средствами.

Это установлено пунктом 3 статьи 500 ГК РФ:

«К договорам розничной купли-продажи товаров в кредит, в том числе с условием оплаты покупателем товаров в рассрочку, не подлежат применению правила, предусмотренные абзацем первым пункта 4 статьи 488 настоящего Кодекса.

Покупатель вправе оплатить товар в любое время в пределах установленного договором периода рассрочки оплаты товара».

Порядок продажи гражданам товаров длительного пользования с рассрочкой платежа в организациях розничной торговли независимо от всех форм собственности и ведомственной принадлежности изложен в Постановлении Правительства Российской Федерации от 9 сентября 1993 года №895 «Об утверждении правил продажи товаров длительного пользования в кредит».

При розничной продаже в кредит необходимо правильно организовать документальное оформление всех хозяйственных операций. Оформление продажи в кредит производится по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25 декабря 1998 года №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций».

Чтобы иметь возможность приобрести в кредит какой-либо товар, гражданин представляет в розничную торговую организацию специальную справку (форма №КР-1), выданную ему по месту работы, где содержатся все необходимые сведения о физическом лице, размере его заработной платы и удержаний из нее. На основании данных этой справки организация торговли принимает решение о заключении договора купли-продажи с данным гражданином.

Справка формы №КР-1 выдается по месту работы гражданина, причем руководитель и бухгалтер организации, где работает физическое лицо, несут персональную ответственность за нарушение установленного порядка хранения, выдачи и учета справок для покупки товаров в кредит. Справки формы №КР-1 подлежат такому же учету как бланки строгой отчетности.

Справка формы №КР-1 действительна в течение 15 дней с момента выдачи.

Приобретая в розничной организации товар в кредит, покупатель заполняет поручение-обязательство (форма №КР-2) в двух экземплярах. В этом документе гражданин указывает свою фамилию, имя и отчество, реквизиты торговой организации, в которой осуществляется покупка, наименование приобретаемого товара, его полную стоимость, размер первоначального взноса, срок предоставляемого кредита и суммы ежемесячных платежей, которые будут удерживаться из заработка физического лица в погашение задолженности за товар. Кроме того, поручение-обязательство содержит сведения о справке формы №КР-1, ее номер и дату выдачи. Фактически заполняя данный документ, физическое лицо поручает своей организации удерживать из его заработной платы определенную сумму и перечислять ее торговой организации, осуществившей продажу товара.

Первый экземпляр поручения-обязательства предназначен для организации, где работает гражданин, второй экземпляр остается в организации торговли и подлежит регистрации в журнале формы №КР-3 (ведомость-опись поручений-обязательств). Данная ведомость ежедневно сдается в бухгалтерию вместе с приложенными поручениями-обязательствами.

В торговой организации приказом руководителя назначается ответственное лицо за продажу товаров в кредит, которое после оформления договора-купли продажи товара в кредит, передает в торговый отдел (секцию) распоряжение (форма №КР-4) о выдаче покупателю товара. Распоряжение составляется в одном экземпляре и сдается в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

Расчеты с торговой организацией за товары, проданные в кредит, могут вестись наличными средствами, перечислением или с помощью кредитных карт. Однако, независимо от формы расчета, сведения о гашении кредита заносятся в ведомость учета поступления денег от покупателей в погашение задолженности за товары, проданные в кредит, по форме №КР-5.

Может случиться и так, что работник, который приобрел в кредит какой-то товар, увольняется из организации, не погасив при этом свою задолженность по кредиту. В этом случае организация при увольнении должна удержать из суммы расчета физического лица непогашенную задолженность в полном размере. Если же денежных средств не хватает, то организация-работодатель физического лица возвращает в торговую организацию поручение-обязательство вместе со справкой об увольнении гражданина. Такие «возвращенные» обязательства-поручения учитываются организацией торговли в реестре возвращенных поручений-обязательств (форма №КР-6).

Организация, производящая расчеты с торговой организацией по поручению физического лица, составляет ежемесячно справку (форма №КР-7) о состоянии расчетов за товары, проданные работникам в кредит. Этот документ составляется с целью контроля над правильностью удержаний сумм из заработной платы работников организации.

В бухгалтерском учете торговой организации при реализации товара в кредит необходимо иметь в виду следующее: согласно пункту 6.2 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99″, при продаже товаров на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности. Иначе говоря, в выручку от продажи товара в кредит будет включаться продажная стоимость товара и сумма процентов, предусмотренных договором купли-продажи за отсрочку или рассрочку платежа.

В учете бухгалтер торговой организации отразит выручку от продажи товара в кредит на основании ведомости-описи (форма №КР-3), которая сдается продавцом в бухгалтерию вместе с товарным отчетом.

В бухгалтерском учете при этом делается проводка:

Корреспонденция счетовСодержание операции
ДебетКредит
6290-1Отражена выручка (розничная стоимость товара + проценты за кредит)

В учете при этом делается проводка:

Корреспонденция счетовСодержание операции
ДебетКредит
90-368Начислен НДС со стоимости проданного в кредит товара (включая проценты)
Корреспонденция счетовСодержание операции
ДебетКредит
90-241-2Списана себестоимость реализованного товара

Если торговая организация использует продажные цены, то составляется корреспонденция красным сторно на сумму торговой наценки по товарам, проданным в кредит:

Корреспонденция счетовСодержание операции
ДебетКредит
90-242СТОРНО!

Отражена стоимость наценки, относящейся к реализованным товарам

Корреспонденция счетовСодержание операции
ДебетКредит
5062Погашена задолженность покупателя путем внесения наличных денег в кассу
При оплате безналичными средствами со счета покупателя или при оплате товара организацией, в которой работает покупатель:
5162Отражено погашение задолженности за товар

Если торговая организация — плательщик налога на прибыль, определяет доходы и расходы методом начисления, то в целях налогового учета выручка признается независимо от поступления денег за товар.

При этом следует помнить, что проценты, которые получает магазин при продаже товара в кредит, включаются в состав внереализационных доходов. Такое правило установлено пунктом 6 статьи 250 НК РФ.

Исходя из этого, при расчете суммы, которую оплачивает покупатель, нужно выделить как продажную стоимость товара, так и проценты за рассрочку платежа.

Магазин «Бытовая техника» реализует в кредит холодильники «Норд» по цене 19 000 рублей.

При продаже холодильников в кредит, сумма первоначального взноса составляет 20% его стоимости. Процентная ставка по кредиту — 14 % годовых от суммы предоставляемого торговой организацией, кредита.

Учет товаров в магазине ведется по продажным ценам. Доходы и расходы магазин определяет методом начисления, НДС — «по отгрузке».

Предположим, что покупатель внес первоначальный взнос в размере 3 800 рублей, а на оставшуюся сумму (19 000 рублей — 3 800 рублей) =15 200 рублей оформил кредит сроком на один год. При рассрочке платежа сроком 12 месяцев покупатель уплатит сумму процентов в размере 15 200 рублей х 14% = 2 128 рублей.

При заключении договора купли-продажи покупатель внес часть процентов за кредит в размере 1/12, что составило 177,33 рубля.

Таким образом, задолженность покупателя за холодильник, подлежащая погашению в течение 12 месяцев, составила:

19 000 рублей + 2 128 рублей — 3800 рублей — 177,33 рубля =17 150,67 рубля.

При приобретении холодильника покупатель заполнил поручение-обязательство, согласно которому бухгалтер организации-работодателя покупателя, будет удерживать ежемесячно из его заработной платы по 2 858,45 рубля (17 150,67 рубля: 12 мес.) ежемесячно.

В бухгалтерском учете магазина «Бытовая техника» данные хозяйственные операции будут отражены следующим образом:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector