Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
15 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Продан патент дебет кредит

Выпуск от 19 марта 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации продажу в 2010 г. исключительного права на изобретение, приобретенного до 01.01.2008 и учтенного в составе нематериальных активов (НМА)? Согласно договору расходы по уплате пошлины несет правообладатель.

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость исключительного права на изобретение составляет 54 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату продажи — 32 400 руб. При приобретении данного исключительного права на изобретение был принят к вычету «входной» НДС в сумме 9720 руб. Исключительное право на изобретение продано за 30 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Изобретению, право на использование которого подтверждено патентом, выданным Роспатентом, предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225, ст. 1353, п. п. 1, 2 ст. 1354 Гражданского кодекса РФ).

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения и распоряжения им любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение) (п. 1 ст. 1358, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). В том числе данное исключительное право может быть передано патентообладателем другому лицу (приобретателю) по договору об отчуждении исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ).

Договор об отчуждении патента заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1369 ГК РФ).

Патентная пошлина

За государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение уплачивается патентная пошлина в размере 1200 руб. (п. 1 ст. 1249 ГК РФ, п. 3.2 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).

Бухгалтерский учет

Исключительное право на использование изобретения, подтвержденное патентом, срок действия которого превышает один год, признается НМА (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Первоначальная стоимость НМА учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Договорная стоимость переданного приобретателю НМА признается прочим доходом на дату регистрации договора об отчуждении исключительного права на изобретение (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом стоимость данного НМА подлежит списанию с учета (абз. 1 п. 34 ПБУ 14/2007). Сумма накопленных по нему амортизационных отчислений списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). А остаточная стоимость выбывшего исключительного права на изобретение признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сумма уплаченной патентной пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение также признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация исключительных прав на изобретение не облагается НДС согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Указанная норма действует с 01.01.2008 (пп. «а» п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности»). В данном случае организация приобрела исключительное право на изобретение до 01.01.2008, следовательно, она правомерно приняла к вычету сумму «входного» НДС, предъявленную правообладателем (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поскольку в период реализации организацией исключительного права на изобретение данная операция НДС не облагается, то организации следует восстановить сумму «входного» НДС, ранее принятую к вычету, в размере, пропорциональном остаточной стоимости указанного НМА (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составит 3888 руб. ((54 000 руб. — 32 400 руб.) x 18%). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, признается амортизируемым имуществом и отражается в качестве НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). По НМА начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Доход, полученный по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, признается в целях налогообложения прибыли: при методе начисления — на дату государственной регистрации указанного договора (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ); при кассовом методе — на дату поступления оплаты от приобретателя или при погашении им задолженности по оплате иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

На дату признания дохода остаточная стоимость исключительного права на изобретение и сумма патентной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, признаются в составе расходов согласно пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Если при кассовом методе доход от продажи исключительного права на изобретение признается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в следующем, то в сумме указанного дохода возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При этом в размере остаточной стоимости исключительного права на изобретение и в сумме уплаченной патентной пошлины в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

На дату признания в налоговом учете дохода от продажи исключительного права на изобретение указанные разницы и соответствующие им ОНО и ОНА погашаются (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Признание ОНО отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68. Погашение ОНА и ОНО отражается обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

К балансовому счету 76:
76-п «Расчеты по уплате патентной пошлины»;
76-и «Расчеты с приобретателем исключительных прав на изобретение».

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Уплачена патентная пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента76-п511 200Выписка банка по расчетному счету
Сумма патентной пошлины учтена в составе прочих расходов91-276-п1 200Договор об отчуждении исключительного права, Бухгалтерская справка
Отражен прочий доход от продажи исключительных прав на изобретение62 (76-и)91-130 000Договор об отчуждении исключительного права
Отражено ОНО (30 000 x 20%)68-2776 000Бухгалтерская справка-расчет
Списана амортизация, начисленная за период использования исключительного права на изобретение050432 400Карточка учета нематериального актива
Списана остаточная стоимость НМА (54 000 — 32 400)91-20421 600Карточка учета нематериального актива
Отражен ОНА ((21 600 + 1200) x 20%)0968-24 560Бухгалтерская справка-расчет
Сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов91-268-13 888Бухгалтерская справка-расчет
На дату признания в налоговом учете дохода от продажи исключительного права на изобретение
Получены денежные средства от покупателя исключительного права на изобретение5162 (76-и)30 000Выписка банка по расчетному счету
Погашено ОНО7768-26 000Бухгалтерская справка
Погашен ОНА68-2094 560Бухгалтерская справка
Читать еще:  Резервный фонд кредитного потребительского кооператива

Данные проводки возможны только при кассовом методе признания доходов и расходов в налоговом учете.

Продан патент дебет кредит

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Организация использует свою разработку в производстве холодильного оборудования уже много лет. Затраты на разработку не капитализировались, в учете не выделялись на счет 08. Распорядительные документы на НИОКР не оформлялись, разработка возникла в ходе обычной работы конструкторов.
В настоящее время организация планирует зарегистрировать патент. С целью определения возможности получить патент организация понесла расходы на патентный поиск в сумме 45 000 руб., а также расходы на подготовку подачи заявления в Роспатент в сумме 30 000 руб. Вероятно, будут еще расходы.
Как отразить данные операции в бухгалтерском учете?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
В бухгалтерском учете затраты по исключительному праву на изобретение, полезную модель, промышленный образец отражаются на 08 счете. В случае получения патента объект интеллектуальной собственности будет отражен в составе нематериальных активов (НМА) на 04 счете независимо от суммы затрат, поскольку в бухгалтерском учете отсутствует стоимостной критерий для НМА.
В налоговом учете объект интеллектуальной собственности, оформленный патентом, будет амортизируемым имуществом, если суммарно фактически понесенные затраты превысят 100 000 руб.

Обоснование позиции:
Интеллектуальные права на изобретения, полезные модели и промышленные образцы в соответствии со ст. 1345 ГК являются патентными правами.
В качестве изобретения охраняется техническое решение в любой области, относящееся к продукту (в частности, устройству, веществу, штамму микроорганизма, культуре клеток растений или животных) или способу (процессу осуществления действий над материальным объектом с помощью материальных средств) (п. 1 ст. 1350 ГК РФ).
В качестве полезной модели охраняется техническое решение, относящееся к устройству (ст. 1351 ГК РФ). Правовая охрана полезной модели предоставляется лишь в том случае, если она является новой и промышленно применимой.
В качестве промышленного образца подлежит охране решение внешнего вида изделия промышленного или кустарно-ремесленного производства (ст. 1352 ГК РФ).
Защита исключительного права, удостоверенного патентом, может быть осуществлена только после государственной регистрации изобретения, полезной модели и промышленного образца и выдачи патента. Государственная регистрация и выдача патента, в соответствии с п. 2 ст. 1393 ГК РФ, осуществляются при условии уплаты соответствующей патентной пошлины.
Изобретение, полезная модель и промышленный образец могут быть созданы работником в связи с исполнением своих трудовых обязанностей или конкретного задания работодателя. В этом случае они признаются, соответственно, служебным изобретением, служебной полезной моделью или служебным промышленным образцом, что следует из ст. 1370 ГК РФ.
Право авторства в этом случае принадлежит работнику (автору), исключительное право на служебное изобретение, полезную модель или промышленный образец и право на получение патента принадлежит работодателю, если трудовым или иным договором не предусмотрено иное.
Чтобы организация могла учесть перечисленные объекты интеллектуальной собственности в качестве нематериальных активов, должны выполняться условия п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов». Одним из условий является наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и права данной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации — патентов, свидетельств, других охранных документов и т.д. (пп. б) п. 3 ПБУ 14/2007).
Под фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива на основании п. 7 ПБУ 14/2007 понимается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании нематериального актива и обеспечении необходимых условий для использования его в запланированных целях.
Служебное изобретение, служебная полезная модель или служебный промышленный образец принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к учету (п. 6 ПБУ 14/2007).
Перечень расходов, связанных с приобретением НМА за плату, определен п. 8 ПБУ 14/2007. В частности, это расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору; отчисления на социальные нужды. Но у организации отсутствуют такие затраты. Разработка возникла в ходе повседневной работы конструкторов, поэтому затраты в виде зарплаты и взносов не капитализировались на счет 08, выделить такие расходы не представляется возможным.
Поэтому мы полагаем, что в первоначальную стоимость войдут только непосредственно связанные с приобретением нематериального актива расходы, которые еще могут возникнуть до момента регистрации патента. Записи в бухгалтерском учете будут:
Дебет 08-5, Кредит 60 (76)
— отражены фактические расходы (45 000 + 30 000 + пошлина + другие расходы, если они возникнут);
Дебет 04, Кредит 08-5
— исключительное право на использование объекта интеллектуальной собственности включено в состав НМА в организации после получения патента.
В целях налогообложения прибыли организаций нематериальными активами в соответствии с п. 3 ст. 257 НК РФ признаются приобретенные и (или) созданные налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях исчисления налога на прибыль признаются в том числе результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности.
Для признания изобретения, полезной модели или промышленного образца амортизируемым имуществом должны выполняться следующие условия:
— объект должен находиться у налогоплательщика на праве собственности (если гл. 25 НК РФ не предусмотрено иное);
— использоваться для извлечения дохода;
— срок полезного использования объекта должен быть больше 12 месяцев;
— первоначальная стоимость — более 100 тыс. руб.
Поэтому если сумма расходов превысит указанный стоимостной критерий, то в налоговом учете будет отражен объект амортизируемого имущества. Списать расходы на патент через амортизацию в налоговом учете можно в течение двух лет (абзац 2 п. 2 ст. 258 НК РФ).
Дополнительно отмечаем, что бывают случаи выявления НМА в результате инвентаризации. Тогда объекты должны быть оценены по рыночной стоимости и отражены в учете в корреспонденции со счетом 91-1 (такие случаи описаны в рекомендованных материалах).
Но, на наш взгляд, в данной ситуации такой способ не подходит. Если сейчас проводить инвентаризацию имущества, то патент не будет выявлен, т.к. его нет в наличии, охранные документы по нему отсутствуют. А если проводить инвентаризацию после получения патента, то он уже будет числиться в учете по стоимости 45 000 + 30 000 + пошлина + другие расходы. То есть патент не будет являться излишком, выявленным при инвентаризации, и рыночная оценка, как мы полагаем, не потребуется.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Вопрос: Производственное предприятие использует свою технологию производства много лет, она не была оформлена в качестве нематериального актива (НМА). Консультанты в сфере интеллектуальной собственности в рамках инвентаризации выявят, что у предприятия есть результат интеллектуальной деятельности, который далее будет поставлен на баланс по рыночной стоимости как вновь выявленный. Есть ли основания у аудиторов, например, не принять такой вариант ввиду того, что предприятие несло ранее затраты на создание технологии производства, хотя специально эти затраты никак не выделялись и специальной локальной документации по созданию технологии у предприятия нет? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2019 г.)
— Вопрос: Организация провела инвентаризацию нематериальных активов (далее также — НМА), в результате которой выявлены излишки НМА (патенты). С учетом положения подпункта 3.6 пункта 1 статьи 251 НК РФ организация отражает их стоимость в составе прочих доходов, не учитываемых при налогообложении. Стоимость НМА определена на основании отчета оценщика. Выявленные патенты отвечают всем критериям отнесения их к нематериальным активам и к амортизируемому имуществу. Может ли организация в дальнейшем амортизировать стоимость этих НМА? Какие налоговые риски возможны? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, октябрь 2019 г.)
— Исключительное право как ключевое имущественное патентное право в Российской Федерации (Р.М. Садыков, журнал «Имущественные отношения в Российской Федерации», N 4, апрель 2019 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член РСА Хрусталева Анастасия

Ответ прошел контроль качества

20 февраля 2020 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Читать еще:  Дебет 10 кредит 69

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Реализация нематериальных активов

Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»

Поступления от продажи объектов нематериальных активов признаются операционными доходами в соответствии с пунктом 7 ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» и отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, сумма начисленной амортизации, если она учитывалась на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», списывается в дебет этого счета с кредита счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Если организация несет дополнительные расходы по выбытию нематериальных активов, то такие расходы также списываются в дебет счета 91. Сумма НДС по проданным нематериальным активам отражается по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» в корреспонденции с дебетом счета 91 субсчет «Прочие расходы». По кредиту счета 91 субсчет «Прочие доходы» отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

По окончании периода, в котором произошла реализация объекта нематериальных активов, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов», формируется финансовый результат от продажи нематериального актива. Если сумма выручки от продажи превышает остаточную стоимость нематериального актива и расходы, связанные с его реализацией, сумму превышения списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если сумма выручки меньше остаточной стоимости и расходов, связанных с реализацией, разницу списывают обратной проводкой.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с НК РФ.

В целях налогообложения прибыли согласно статье 249 НК РФ доходом от реализации признается выручка от реализации имущественных прав, определяемая исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные имущественные права, выраженных в денежной и (или) натуральной форме.

· передача нематериальных активов организации ее правопреемнику при реорганизации этой организации;

· передача нематериальных активов некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

· передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер, в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

· передача имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

· иные операции в случаях, предусмотренных НК РФ.

Объекты нематериальных активов, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях и относящиеся к амортизируемому имуществу, переносят свою стоимость на затраты на производство (расходы на продажу) через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта нематериальных активов к учету.

В некоторых случаях объекты нематериальных активов реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации могут возникнуть как прибыли, так и убытки.

Согласно статье 323 НК РФ определение прибыли (убытка) от реализации амортизируемого имущества осуществляется на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода (расхода).

Аналитический учет операций должен содержать информацию:

· о первоначальной стоимости амортизируемого имущества, реализованного (выбывшего) в отчетном (налоговом) периоде;

· о способах начисления и сумме начисленной амортизации за период с начала начисления до конца месяца, в котором такое имущество реализовано (выбыло);

· о цене реализации амортизируемого имущества исходя из условий договора купли-продажи;

· о дате приобретения и дате реализации (выбытия) имущества;

· о понесенных налогоплательщиком расходах, связанных с реализацией (выбытием) амортизируемого имущества.

При реализации амортизируемых нематериальных активов налогоплательщик в соответствии с пунктом 1 статьи 268 НК РФ имеет право уменьшить доходы от реализации на остаточную стоимость реализуемого имущества и на сумму расходов, связанных с его реализацией.

Начисление амортизации по объектам нематериальных активов в целях налогового учета согласно пункту 2 статьи 259 НК РФ прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Дата получения дохода от реализации объекта нематериальных активов определяется в зависимости от применяемого метода определения доходов и расходов.

При методе начисления датой получения дохода от реализации объекта нематериальных активов для целей налогообложения прибыли согласно статье 271 НК РФ признается дата реализации объекта, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав в их оплату.

Расходы, связанные с реализацией объекта нематериальных активов и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно статье 272 НК РФ признаются в том периоде, к которому они относятся, независимо от фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты.

В соответствии со статьей 273 НК РФ организации имеют право определять дату получения дохода по кассовому методу лишь в том случае, если в среднем, за предыдущие четыре квартала, сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав).

Прибыль или убыток по операциям реализации объекта нематериальных активов определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль том отчетном периоде, в котором был реализован объект.

Если при реализации объекта нематериальных активов организацией получен убыток, то есть выручка от реализации меньше остаточной стоимости нематериального актива и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом.

В соответствии с пунктом 3 статьи 268 НК РФ полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором имущество было реализовано.

Согласно статье 323 НК РФ аналитический учет должен содержать информацию о наименовании объектов, в отношении которых имеются суммы таких расходов, количестве месяцев, в течение которых такие расходы могут быть включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, о сумме расходов, приходящейся на каждый месяц.

На балансе организации числится нематериальный актив — патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 рублей (без НДС), начисленная амортизация – 98 784 рублей. НДС в сумме 29 635,20 рублей, уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец – 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

Организация продает нематериальный актив другой организации, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 177 000 рублей (в том числе НДС 27 000 рублей), оплата производится в безналичной форме.

Выпуск от 19 марта 2010 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Как отразить в учете организации продажу в 2010 г. исключительного права на изобретение, приобретенного до 01.01.2008 и учтенного в составе нематериальных активов (НМА)? Согласно договору расходы по уплате пошлины несет правообладатель.

Читать еще:  Возврат процентов по кредиту проводки

По данным бухгалтерского и налогового учета первоначальная стоимость исключительного права на изобретение составляет 54 000 руб., сумма начисленной амортизации на дату продажи — 32 400 руб. При приобретении данного исключительного права на изобретение был принят к вычету «входной» НДС в сумме 9720 руб. Исключительное право на изобретение продано за 30 000 руб.

Корреспонденция счетов:

Гражданско-правовые отношения

Изобретению, право на использование которого подтверждено патентом, выданным Роспатентом, предоставляется правовая охрана (пп. 7 п. 1 ст. 1225, ст. 1353, п. п. 1, 2 ст. 1354 Гражданского кодекса РФ).

Патентообладателю принадлежит исключительное право использования изобретения и распоряжения им любым не противоречащим закону способом (исключительное право на изобретение) (п. 1 ст. 1358, п. 1 ст. 1229 ГК РФ). В том числе данное исключительное право может быть передано патентообладателем другому лицу (приобретателю) по договору об отчуждении исключительного права на изобретение (ст. 1365 ГК РФ).

Договор об отчуждении патента заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в федеральном органе исполнительной власти по интеллектуальной собственности (ст. 1369 ГК РФ).

Патентная пошлина

За государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение уплачивается патентная пошлина в размере 1200 руб. (п. 1 ст. 1249 ГК РФ, п. 3.2 Перечня юридически значимых действий, связанных с патентом на изобретение, полезную модель, промышленный образец, с государственной регистрацией товарного знака и знака обслуживания, с государственной регистрацией и предоставлением исключительного права на наименование места происхождения товара, а также с государственной регистрацией перехода исключительных прав к другим лицам и договоров о распоряжении этими правами, за совершение которых взимаются патентные и иные пошлины, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.12.2008 N 941).

Бухгалтерский учет

Исключительное право на использование изобретения, подтвержденное патентом, срок действия которого превышает один год, признается НМА (п. п. 3, 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 N 153н). Первоначальная стоимость НМА учитывается на счете 04 «Нематериальные активы» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Договорная стоимость переданного приобретателю НМА признается прочим доходом на дату регистрации договора об отчуждении исключительного права на изобретение (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 7, 10.1, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). При этом стоимость данного НМА подлежит списанию с учета (абз. 1 п. 34 ПБУ 14/2007). Сумма накопленных по нему амортизационных отчислений списывается со счета 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета 04 (абз. 3 п. 34 ПБУ 14/2007, Инструкция по применению Плана счетов). А остаточная стоимость выбывшего исключительного права на изобретение признается прочим расходом организации и списывается со счета 04 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-2 «Прочие расходы».

Сумма уплаченной патентной пошлины за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение также признается в составе прочих расходов, что отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2, и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 35 ПБУ 14/2007, п. п. 11, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, Инструкция по применению Плана счетов).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация исключительных прав на изобретение не облагается НДС согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ. Указанная норма действует с 01.01.2008 (пп. «а» п. 1 ст. 1, п. 1 ст. 3 Федерального закона от 19.07.2007 N 195-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для финансирования инновационной деятельности»). В данном случае организация приобрела исключительное право на изобретение до 01.01.2008, следовательно, она правомерно приняла к вычету сумму «входного» НДС, предъявленную правообладателем (пп. 1 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).

Поскольку в период реализации организацией исключительного права на изобретение данная операция НДС не облагается, то организации следует восстановить сумму «входного» НДС, ранее принятую к вычету, в размере, пропорциональном остаточной стоимости указанного НМА (абз. 1, 2, 4 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС, подлежащая восстановлению, составит 3888 руб. ((54 000 руб. — 32 400 руб.) x 18%). Восстановленная сумма НДС учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ (абз. 3 пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Исключительное право на изобретение, подтвержденное патентом, признается амортизируемым имуществом и отражается в качестве НМА (п. 1 ст. 256, пп. 1 п. 3 ст. 257 НК РФ). По НМА начисляется амортизация, которая учитывается в составе расходов. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям, начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается (п. 5 ст. 259.1 НК РФ).

Доход, полученный по договору об отчуждении исключительного права на изобретение, признается в целях налогообложения прибыли: при методе начисления — на дату государственной регистрации указанного договора (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ); при кассовом методе — на дату поступления оплаты от приобретателя или при погашении им задолженности по оплате иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ).

На дату признания дохода остаточная стоимость исключительного права на изобретение и сумма патентной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию договора об отчуждении исключительного права, признаются в составе расходов согласно пп. 1 п. 1, п. 1 ст. 268 НК РФ.

Применение ПБУ 18/02

Если при кассовом методе доход от продажи исключительного права на изобретение признается в бухгалтерском учете в одном отчетном периоде, а в налоговом учете — в следующем, то в сумме указанного дохода возникают налогооблагаемая временная разница и соответствующее ей отложенное налоговое обязательство (ОНО) (п. п. 12, 15 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

При этом в размере остаточной стоимости исключительного права на изобретение и в сумме уплаченной патентной пошлины в учете возникают вычитаемая временная разница и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02).

На дату признания в налоговом учете дохода от продажи исключительного права на изобретение указанные разницы и соответствующие им ОНО и ОНА погашаются (п. п. 17, 18 ПБУ 18/02).

Признание ОНО отражается по дебету счета 68 и кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Возникновение ОНА отражается по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции с кредитом счета 68. Погашение ОНА и ОНО отражается обратными записями по указанным счетам (Инструкция по применению Плана счетов).

Обозначения субсчетов и аналитических счетов, используемые в таблице проводок

К балансовому счету 68:
68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»;
68-2 «Расчеты по налогу на прибыль организаций».

К балансовому счету 76:
76-п «Расчеты по уплате патентной пошлины»;
76-и «Расчеты с приобретателем исключительных прав на изобретение».

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
Уплачена патентная пошлина за регистрацию договора об отчуждении патента76-п511 200Выписка банка по расчетному счету
Сумма патентной пошлины учтена в составе прочих расходов91-276-п1 200Договор об отчуждении исключительного права, Бухгалтерская справка
Отражен прочий доход от продажи исключительных прав на изобретение62 (76-и)91-130 000Договор об отчуждении исключительного права
Отражено ОНО (30 000 x 20%)68-2776 000Бухгалтерская справка-расчет
Списана амортизация, начисленная за период использования исключительного права на изобретение050432 400Карточка учета нематериального актива
Списана остаточная стоимость НМА (54 000 — 32 400)91-20421 600Карточка учета нематериального актива
Отражен ОНА ((21 600 + 1200) x 20%)0968-24 560Бухгалтерская справка-расчет
Сумма восстановленного НДС учтена в составе прочих расходов91-268-13 888Бухгалтерская справка-расчет
На дату признания в налоговом учете дохода от продажи исключительного права на изобретение
Получены денежные средства от покупателя исключительного права на изобретение5162 (76-и)30 000Выписка банка по расчетному счету
Погашено ОНО7768-26 000Бухгалтерская справка
Погашен ОНА68-2094 560Бухгалтерская справка

Данные проводки возможны только при кассовом методе признания доходов и расходов в налоговом учете.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector