Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Дебет 96 кредит 91

Дебет 96 Кредит 91.1

Резервы предстоящих расходов. Прочие доходы

  • На дату окончания отчетного периода:
    Не использованный в течение периода остаток резерва списываются обратно на источник его (резерва) образования;
    Проводится на основании бухгалтерской справки.
  • Такой же проводкой, согласно п. 22 ПБУ 8/2010, отражается списание соответствующего резерва в учете поисковых активов (расходов на освоение природных ресурсов), при условии, что добыча признана безперспективной.

В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010. Так, если источником образования резерва предстоящих расходов была статья расходов, то, соответственно, остаток неиспользованного резерва следует зачислить на доходы. Вопрос лишь в соответствии доходов расходам. Поэтому считаю недостаточно логичным подход, согласно которому остатки резервов списываются на прочие расходы, независимо от того, за счет каких расходов эти резервы были сформированы – за счет прочих расходов или все же расходов основной деятельности. На мой взгляд, эта тема должна остаться в сфере профессиональных суждений, а не жестких официальных регламентов.

В общем виде схема проводок по учету материальных поисковых активов выглядит следующим образом:

  1. Дт 08.9 Кт 02 (10, 20, 23, 60, 68, 69, 70. ) – на сумму соответствующих счетам расходов, понесенных в связи с работами по освоению природных ресурсов;
  2. Дт 08.9 Кт 96 – оценочные обязательства (резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта), – создаются согласно Разд. III (п.15-20) ПБУ 8/2010;
  3. Дт 08.10 Кт 08.9 – на сумму накопленных на счете 08.9 затрат, относящихся к материальным поисковым активам, которые данной проводкой принимаются в качестве таковых к учету;
  4. Дт 23 Кт 02 – на сумму периодически начисляемой амортизации поисковых активов;
  5. Дт 02 Кт 08.10 – на сумму накопленной за время ведения поисковых работ амортизации поисковых активов (амортизация списывается за счет первоначальной стоимости соответствующих поисковых активов);
  6. Дт 01 Кт 08.10 – на сумму остаточной стоимости материальных поисковых активов, при условии, что добыча признана коммерчески целесообразной, или Дт 91.2 Кт 08.10 , если добыча признана бесперспективной. В последнем случае одновременно списывается ранее начисленный (см. пров.2), но оставшийся неисчерпанным, резерв: Дт 96 Кт 91.1, – списание резерва проводится согласно п. 22 ПБУ 8/2010.
  • 08.9 – Вложения в поисковые активы (расходы на освоение природных ресурсов)
  • 08.10 – Материальные поисковые активы.

Подробно о том, как создается резерв в размере предполагаемой стоимости работ по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению участка по окончании срока эксплуатации объекта, см. в отдельной статье.

Примечание. Отдельный авторский комментарий к каждой из указанных здесь проводок можно найти в базе данного модуля.

Предоставляем гарантию на проданную продукцию

Аленушкина Е. Н., аудитор

Журнал «Учет в производстве» № 10, октябрь 2010 г.

Проводя гарантийный ремонт, организация не включает в базу по НДС суммы возмещения его стоимости и использованных запчастей (письмо Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-07-07/53). Поэтому заказчик принять к вычету «входной» НДС со стоимости гарантийного обслуживания и запчастей не вправе.

Гражданское законодательство

По общему правилу продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (п. 1 ст. 469 Гражданского кодекса РФ).

Обязанности продавца при продаже товаров ненадлежащего качества предусмотрены в статьях 470, 471, 474–477 Гражданского кодекса РФ и Законе РФ от 7 февраля 1992 г. № 2300-1 «О защите прав потребителей» (далее – Закон № 2300-1).

Согласно пункту 6 статьи 5 Закона № 2300-1, изготовитель вправе устанавливать на продукцию гарантийный срок. Это период, в течение которого в случае обнаружения недостатка в продукции изготовитель обязан удовлетворить требования потребителя: о бесплатном ремонте товара, его замене, возврате денег за бракованный товар, об уменьшении цены покупки. Но только если виновником в том, что товар испорчен, не являются ни покупатель, ни третьи лица, ни форс-мажор (п. 2 ст. 476 Гражданского кодекса РФ).

Гарантийный срок исчисляется со дня передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором. Причем действие гарантии распространяется в том числе и на комплектующие изделия, составные части основного товара.

Итак, один из способов выполнения обязательств о качестве товара в рамках договора купли-продажи – гарантийный ремонт. Причем проводить его предприятие может как самостоятельно, так и с привлечением сторонних организаций, возмещая им стоимость услуг.

Бухгалтерский учет

Согласно пункту 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, для равномерного учета затрат предприятие может создавать резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. То есть нормы данного нормативного акта предоставляют право предприятиям на самостоятельное принятие решения создавать или не создавать такой резерв.

Однако пунктом 3 ПБУ 8/01 (Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности») определен такой момент.

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем есть неопределенность (возникнет ли он и каковы будут его последствия). К условным фактам относятся, в частности, выданные организацией гарантийные обязательства в отношении проданной ею в отчетном периоде продукции. Они приводят к возникновению условных обязательств.

В пункте 8 ПБУ 8/01 сказано о необходимости создания резерва, если:

– существует очень высокая или высокая вероятность, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод организации;

– величина обязательства, порождаемого условным фактом, может быть достаточно обоснованно оценена.

Принимая во внимание данные нормы, скорее всего в рассматриваемом случае создание резерва будет для организации не правом, а обязанностью. Вместе с тем необходимо учитывать и нормы пункта 13 ПБУ 8/01. Там определено, что при невыполнении хотя бы одного из условий, предусмотренных пунктом 8 ПБУ 8/01, резерв в связи с условными обязательствами не создается.

Итак, если предприятие формирует резерв, следует помнить, что его размер оно определяет самостоятельно (п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Суммы, зарезервированные на гарантийный ремонт, ежемесячно учитывают на счете 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на гарантийный ремонт») в размере 1/12 планируемых годовых расходов на ремонт.

При использовании резерва в учете организации отражают сумму расходов, связанных с выполнением признанных обязательств, или кредиторскую задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва (п. 11 ПБУ 8/01).

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44)
КРЕДИТ 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»

– произведены отчисления в резерв на гарантийный ремонт;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт»
КРЕДИТ 10 (70, 69, 60, 76)

Читать еще:  Дебет 90 3 кредит 68

– списаны расходы на проведение гарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 96 субсчет «Резерв на гарантийный ремонт и обслуживание»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

– списан неиспользованный остаток резерва по гарантийному ремонту (в том числе в случае прекращения предоставления гарантии на продаваемую продукцию в день прекращения действия договора, предусматривающего гарантийный ремонт).В конце отчетного года проводят инвентаризацию резерва. В случае недостаточности зарезервированных сумм неперекрытые резервом расходы отражаются в учете организации в общем порядке. То есть бухгалтер должен сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 44) КРЕДИТ 96

– доначислен резерв.В случае если зарезервированных средств оказалось больше, чем потребовалось, неиспользованная сумма признается прочим доходом организации:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 91

– включена в доходы неиспользованная сумма резерва.Однако в случае, если организация продолжит создавать «гарантийный» резерв в следующем году, предельный размер вновь создаваемого резерва корректируется с учетом данных уже истекшего года.

При проведении гарантийного ремонта собственными силами принятые в ремонт изделия учитывают на забалансовом счете 002.

Отметим и такой момент. Унифицированных документов по учету резервов не предусмотрено. По мнению автора, можно использовать:

– договоры купли-продажи продукции, где предусмотрен гарантийный ремонт;

– соглашение о сервисном обслуживании;

– акты выполненных работ, наряд-заказы на выполнение работ;

– справки с расчетом сумм резерва.

Порядок налогообложения сумм

Рассмотрим особенности налогового учета гарантийных обязательств.

Налог на прибыль

В налоговом учете решение о создании «гарантийного» резерва предприятие принимает самостоятельно.

В том случае, если организация решила создать резерв, следует в учетной политике прописать предельный размер отчислений (определяется в соответствии со ст. 267 Налогового кодекса РФ).

Резерв создается в отношении тех товаров (работ), по которым согласно с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока.

Формирование резерва по каждому виду изделий Налоговым кодексом РФ не предусмотрено. Соответственно, создают один общий резерв (письма Минфина России от 15 октября 2008 г. № 03-03-06/1/587, от 19 ноября 2004 г. № 03-03-01-04/1/119).

Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации продукции (если резерв не создается, расходы отражают на дату их осуществления). Предельный размер резерва рассчитывается так:

Р = ФРГз : Вз × Во,

где Р – предельный размер резерва; ФРГз – расходы налогоплательщика на гарантийный ремонт за предыдущие три года; Вз – выручка от реализации продукции, по которой предоставлялась гарантия, за предыдущие три года; Во – выручка от реализации товаров с гарантийным сроком за отчетный (налоговый) период.

Выручка от реализации товаров, подлежащих гарантийному обслуживанию, берется без НДС.

В статье 267 Налогового кодекса РФ сказано: «Если налогоплательщик менее трех лет осуществляет реализацию товаров (работ) с условием гарантийного ремонта и обслуживания, для расчета предельного размера создаваемого резерва учитывается объем выручки от реализации указанных товаров (работ) за фактический период такой реализации».

А в ситуации, когда предприятие ранее вовсе не продавало товары с гарантией, как правило, резерв создают в размере ожидаемых расходов (но не более). Для его определения можно воспользоваться плановыми расчетами с учетом срока гарантии, а по истечении налогового периода скорректировать предельный размер резерва, используя уже фактический (истекший) период времени, в котором продукция продавалась (п. 4 ст. 267 Налогового кодекса РФ).

Суммы, потраченные на гарантийный ремонт, списывают за счет созданного резерва.

В конце налогового периода предприятие должно решить, будет оно далее создавать резерв или нет. В последнем случае по окончании налогового периода в ситуации, когда фактические затраты превысили «зарезервированные», в прочих расходах учитывается вся сумма превышения. Если за истекший год использован не весь «гарантийный» резерв, его остаток можно перенести на следующий налоговый период.

Налог на добавленную стоимость

Гарантийные услуги (включая стоимость запчастей и деталей) не облагаются НДС, когда:

– ремонт и техническое обслуживание проводятся в период гарантийного срока эксплуатации товаров;

– за оказание данной услуги дополнительная плата с покупателя не взимается (подп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Организации, которые непосредственно проводят гарантийное обслуживание, освобождены от налогообложения в рамках только тех сумм, которые получены в качестве возмещения стоимости гарантийного ремонта и использованных запасных частей (письма Минфина России от 29 июля 2010 г. № 03-07-07/53 и от 29 мая 2008 г. № 03-07-11/210). Соответственно, предприятие-заказчик не может принять к вычету «входной» НДС со стоимости гарантийного обслуживания, а также со стоимости запчастей, необходимых для ремонта. А вот на сумму налога, уплаченного со стоимости вознаграждения, уменьшить налоговую базу по НДС разрешено. Но только если сумма вознаграждения указана отдельно в договоре. Поскольку передача запчастей для ремонта в сервисную мастерскую не облагается НДС, «входной» налог будет увеличивать стоимость деталей (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ). Если ранее он был принят к вычету, сумму следует восстановить и уплатить в бюджет (п. 3 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Кроме того, поскольку компания при проведении гарантийного ремонта ведет как облагаемую, так и не облагаемую НДС деятельность, следует организовать раздельный учет (п. 4 ст. 149 Налогового кодекса РФ), если доля расходов на необлагаемые операции за налоговый период превысила 5 процентов величины совокупных расходов на производство.

Как правило, по гарантийным обязательствам создают резерв. Его размер организация устанавливает самостоятельно.

Дебет 96 кредит 91

В нашей онлайн базе уже более 10821 рефератов!

Навигация
Список разделов
Самое популярное
Новое
Поиск
Заказать реферат
Добавить реферат
В избранное
Контакты
Украинские рефераты
Статьи
От партнёров
Новости
Крупнейшая коллекция рефератов
Предлагаем вам крупнейшую коллекцию из 10821 рефератов!

Вы можете воспользоваться поиском готовых работ или же получить помощь по подготовке нового реферата практически по любому предмету. Также вы можете добавить свой реферат в базу.

УКРАИНСКИЙ INTEL НАГРАДИТ ШКОЛЬНИКОВ И СТУДЕНТОВ ЗА НАУЧНЫЕ ПРОЕКТЫ
О своем намерении поддержать талантливых школьников и студентов заявил украинский офис компании Intel – в уанете появился проект “Интеллектуализация”, в рамках которого идет конкурс лучших практических проектов среди молодежи.

—>

Учет поступления основных средств

В бухгалтерском учете каждый месяц делается проводка:

Дебет 20 Кредит 96

— 1194 руб. — отражено списание отчислений в резерв.

В октябре 2003 года подрядная организация закончила ремонт основных средств «Нектара». За выполненный ремонт на расчетный счет подрядчика было перечислено 12 000 руб., в том числе НДС — 2000 руб. Тогда бухгалтер выполнит такие проводки:

Дебет 96 Кредит 60

10 000 руб. (12 000 — 2000) — списаны расходы на ремонт основных средств засчет резерва;

Дебет 19 Кредит 60

2000 руб. — отражен НДС в стоимости ремонтных работ;

Дебет 60 Кредит 51

12 000 руб. — оплачены подрядчику ремонтные работы;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

2000 руб. — принят к вычету НДС по ремонту.

На 31 декабря 2003 года сумма неиспользованного резерва 4333 руб. (14 333 — 10 000) включается в состав внереализационных доходов. В бухучете надо сделать запись:

Дебет 91 Кредит 96

— 4333 руб. — списана сумма неиспользованного резерва.

О том, что излишне начисленная сумма резерва относится на финансовые результаты, сказано в пункте 77 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (утверждены приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. N 33н).

Для особо сложного и дорогостоящего капремонта, на который планируется потратить больше года, можно проводить дополнительные отчисления. Они будут рассчитываться исходя из планируемых расходов на капремонт (п.2 ст.324 НК РФ). Те основные средства, которые будут чинить, должны быть указаны в графике проведения капремонтов. О том, что эти средства накапливаются более года, надо записать в учетной политике. При этом остаток резерва в конце каждого года не включается во внереализационные доходы, а переносится на следующий год.

2.5 Инвентаризация и переоценка основных средств.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (утв. приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 г.).

Цель инвентаризации – подтвердить наличие основных средств в натуре по местам их эксплуатации или местонахождения по данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

§ при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

§ при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

§ после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

§ перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

§ при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

§ в других случаях, предусмотренных законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов РФ.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, предусмотренных в пунктах 1.5 и 1.6 настоящих Методических указаний.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет.

Перед проведением инвентаризации уточняется и правильность оформления первичной учетной документации по наличию и движению основных средств (инвентарные карточки или книги, технические паспорта, акты приема-передачи и т. п.).

Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния :

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РФ.

Ее цель – показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной)стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

— приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

— указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

— опубликована в средствах массовой информации;

— определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

Основные средства, как правило, служат предприятию многие годы. Но, как известно, со временем цена на имущество меняется. Она может вырасти или снизиться.

Организациям важно знать, какова рыночная стоимость их основных средств на данный момент. Чтобы привести стоимость основных средств к рыночной, многие коммерческие организации регулярно проводят переоценку.

В соответствии с пунктом 38 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Иными словами предусмотрено два способа переоценки:

— с применением индекса-дефлятора;

— путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Зарезервировано! Отражаем в отчете отпускной резерв

Резервирование денег на отпуска необходимо для равномерного распределения расходов на оплату времени отдыха сотрудников. Создание таких «запасов» является правом налогоплательщика, а не его обязанностью.

Вопрос о том, формировать резервы в налоговом учете или нет, компания решает самостоятельно (Письма Минфина от 19.10.2012 г. № 03-03-06/4/104, от 17.12.2009 г. № 03-03-06/2/234). Денежный «мешок» нужен тогда, когда расходы запланированы на конец года. Ежемесячно организация может уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в создаваемые запасы.

Расходы в виде переводов средств в резерв на предстоящую оплату отпусков осуществляются в соответствии со статьей 324.1 НК РФ. Они включаются в расходы на оплату труда на основании пункта 24 статьи 255 НК РФ.

Согласно пункту 1 статьи 324.1 НК РФ, компания, решившая вести равномерный учет для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков, обязана отразить в учетной политике принятый способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент переводов в указанный резерв.

Для этих целей организация обязана составить специальный расчет, в котором будет прописан расчет размера ежемесячных отчислений, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме затрат на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с этих расходов. При этом процент отчислений определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру затрат на заработную плату.

Размер ежемесячных отчислений в отпускную «копилку» будет определяться как произведение полученного процента отчислений и суммы расходов на оплату труда за текущий месяц. На основании пункта 24 статьи 255 НК РФ отчисления в «отпускной» резерв включаются в состав расходов на оплату труда.

Важные моменты

Пункт 4 статьи 324.1 НК РФ предусматривает, что резерв предстоящих расходов на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из количества дней неиспользованного отпуска, среднедневной суммы трат на оплату труда работников (с учетом установленной методики расчета среднего заработка) и обязательных отчислений страховых взносов. Алгоритм создания данного «запаса» предполагает, что в течение года компания учитывает в составе расходов не фактические суммы отпускных, а лишь предполагаемые. Следовательно, на последнее число налогового периода следует провести инвентаризацию резерва.

Если по итогам проверки сумма «запасов» в части неиспользованного отпуска превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, то сумму превышения нужно включить в состав расходов на оплату труда.

Если же инвентаризация покажет, что размер резерва в части неиспользованного отпуска окажется меньше фактического остатка «запасов», то отрицательную разницу необходимо включать в состав внереализационных доходов ( п. 23, 22 ПБУ 8/2010).

Законодательство позволяет компании переносить остаток неиспользованного отпускного резерва на следующий год. Однако делать это можно только в том случае, если такой резерв создается вновь. То есть, если фирма намерена в новом году резервировать суммы на оплату отпусков, то это необходимо отметить в налоговой политике и произвести расчет остатка «запасов». При определении неиспользованного резерва организация подсчитывает, какое количество дней запланированных отпусков не использовано персоналом, определяет среднедневную сумму расходов на оплату труда сотрудников, не использовавших отпуск, и устанавливает сумму отпускных по «не отгулянным» дням, которая и является остатком резерва.

Если фирма формирует резерв на предстоящую оплату отпусков, то отказаться от создания резерва в течение налогового периода она уже не может. Также компания не вправе создавать отпускные «запасы» только в отдельных отчетных периодах.

На примерах

На основании пункта 2 статьи 324.1 НК расходы на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов на оплату труда соответствующих категорий работников. Зарезервированные суммы необходимо отражать по кредиту счета 96, на отдельном субсчете «Резерв на оплату отпусков»:

Дебет 20 Кредит 96 «Резерв на оплату отпусков»

– начислен резерв на оплату отпусков работникам основного производства;

Дебет 25 Кредит 96 «Резерв на оплату отпусков»

– начислен резерв на оплату отпусков работникам, занятым в процессе обслуживания производства;

Дебет 26 Кредит 96 «Резерв на оплату отпусков»

начислен резерв на оплату отпусков управленческому персоналу.

В бухгалтерском учете суммы отпускных, начисленных сверх резерва, необходимо отразить следующими проводками:

Дебет 20 (25, 26…) Кредит 70

– отражена сумма отпускных, начисленных сверх резерва;

Дебет 20 (25, 26…) Кредит 69

– отражена сумма обязательных страховых взносов на отпускные, начисленные сверх резерва.

В бухгалтерском учете сумму резерва на оплату отпусков необходимо регулярно (ежеквартально или ежемесячно) уточнять следующими проводками:

Дебет 20 (25, 26…) Кредит 96

– увеличена сумма резерва на оплату отпусков;

Дебет 96 Кредит 91.1

– уменьшена сумма резерва на оплату отпусков (уменьшена величина оценочного обязательства в виде резерва на оплату отпусков).

Начисление отпускных за счет резерва, созданного на счете 96, отражается в учете следующими проводками:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет) Кредит 70

— начислены отпускные за счет резерва;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» (аналитический счет) Кредит 69

— начислены за счет резерва обязательные страховые взносы с отпускных.

Организация в текущем году создала резерв на предстоящую оплату отпусков в сумме 200 000 руб. В течение года фирма принимала новых работников, которым предоставлялись оплачиваемые отпуска, поэтому фактическая сумма отпускных превысила размер резерва. Возникшую разницу в сумме 20 000 руб. (220 000 руб. – 200 000 руб.) организация обязана включить в расходы 31 декабря текущего года.

Сумма расходов на оплату неиспользованных отпусков рассчитывается путем умножения количества дней, которые не отгуляли сотрудники, на среднюю дневную сумму расходов на оплату труда работников, не использовавших отпуск. К полученному результату нужно прибавить страховые взносы, начисленные на соответствующую величину.

Сумма начисленного в текущем году резерва, соответствующая сумме расходов на оплату неиспользованных отпусков, это и есть остаток резерва, который бухгалтер может перенести на следующий год.

Организация в 2013 году создала резерв на оплату отпусков в размере 200 000 руб.

Работник организации Иванов И.И. в текущем году находился в отпуске 14 дней. Предположим, что сумма выплаченных ему отпускных, исчисленная исходя из средней заработной платы, составила 20 000 руб.

Остальные работники организации отгуляли свои отпуска полностью, общая сумма начисленных отпускных (с учетом сумм страховых взносов) составила 160 000 руб.

Организацией принято решение и в следующем году формировать резерв.

Рассчитаем сумму «запасов», которую можно перенести на следующий год, Сначала определим по состоянию на 31 декабря 2013 года количество неиспользованных дней отпуска из числа запланированных: (28 дней – 14 дней). Их получилось 14. Далее рассчитаем сумму расходов на оплату неиспользованных дней отпуска, исчисленную исходя из среднего дневного заработка работника (с учетом страховых взносов):

14 дней * (20 000 руб. / 28 дней) = 10 000 руб.

Следовательно, 10 000 руб. – это остаток резерва, который можно перенести на следующий год.

Далее, необходимо определить сумму неиспользованного в 2013 году резерва: 200 000 руб. – (160 000 руб. + 10 000 руб. + 10 000 руб.) = 20 000 руб. То есть 20 000 рублей – это и есть та часть резерва, которую организация должна включить в доходы 2013 года.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector