Дебет 90 кредит 41 означает

Счет 41. Товары

Счет 41 «Товары» – это один из активных счетов бухгалтерского учета. Его используют для отображения данных о товарах компании в числовом и суммарном формате. Здесь учитываются изделия, которые фактически есть в наличии, а также реализованная продукция. В статье представлены основные проводки и практический пример оформления счета.

Особенности использования счета 41

Все товарно-материальные ценности (ТМЦ), хранящиеся на складах и базах предприятия для будущей продажи, должны учитываться. В ПБУ для этой цели предусмотрен специальный инструмент – счет 41 «Товары». В учетной политике организации должен прописываться порядок учета ТМЦ, а именно следующие направления:

• формирование себестоимости товаров – учитывая расходы на покупку или нет;
• отражение полученной себестоимости в бухучете;
• учет торговой наценки.

В отдельных случаях возникает необходимость вести учет ТМЦ по специально разработанной номенклатуре – этот факт также следует отображать в учетной политике предприятия.

Использовать счет 41 могут компании разных отраслей, но обычно это организации, работающие в сфере общепита. Для предприятий, специализирующихся на производстве или промышленности, счет 41 нужен, если:

• материалы, продукты, изделия куплены для перепродажи;
• стоимость комплектации готовых товаров не включенных в себестоимость.

ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении или предназначенные для последующей реализации по договору комиссии, на счете 41 отображаться не должны.

Специфика работы со счетом

Поскольку товары являются частью материальной базы компании, то подразумевается их аккумулирование в активе баланса. Поступившие на предприятие товары отражаются в дебете счета 41. Сумма определяется с учетом выбранного способа учета:

• по цене покупки;
• по цене продажи;
• по цене реализации.

Для розничных торговых фирм подходят все три способа, а вот для остальных предприятий – только первый и третий способы. Иначе говоря, по продажной цене приходовать товары они не смогут.

Реализация или списание ТМЦ происходит по кредиту счета 41. Дебетовое сальдо должно быть сформировано на конец отчетного периода.

Субсчета

Для группировки товаров разного назначения к счету 41 могут открываться субсчета:

• 41.01 – товары на складах и базах;
• 41.02 – товары в точках розничной торговли;
• 41.03 – учет тары под товарами и порожней;
• 41.04 – покупные изделия.

Бухгалтер не обязан открывать каждый субсчет. Достаточно открыть те субсчета, которые необходимы для фиксирования остатков по товарам в конкретном случае.

Основные проводки

Обеспечить полноценный учет ТМЦ можно при помощи проводок. Наиболее часто используемые проводки представлены в таблице:

Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)

Счет 90 в бухгалтерском учете имеет несколько функций, а главное — служит для формирования прибыли или убытка организации. Об особенностях его использования читайте в данной статье.

Бухучет выручки и себестоимости

Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).

Также ею могут считаться:

• предоставление имущества в аренду;
• предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
• участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —

при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.

Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

При признании выручки в бухучете производится запись:

Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:

• фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
• она может быть исчислена в суммовом выражении;
• компания получила или получит оплату;
• был осуществлен переход права собственности;
• расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:

Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.

А также необходимо начислить НДС от продажи:

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:

• Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
• Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.

Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.

Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:

При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.

При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.

План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:

• для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
• для торговых компаний — расходов на доставку.

Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.

О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».

Учет товаров по продажным ценам

Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.

Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 18%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.

Дт 41.1 Кт 60 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;

Дт 19 Кт 60 3 600 руб. — отражен входящий НДС;

Дт 41.2 Кт 41.1 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;

Дт 41.2 Кт 42 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.

За месяц все конфеты были проданы:

Дт 50 Кт 90.1 25 000 руб. — отражена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 3 814 руб. — начислен НДС от продажи;

Дт 90.2 Кт 41.2 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;

Сторно Дт 90.2 Кт 42 5 000 руб. — списана торговая наценка.

Определение финансового результата по основной деятельности

Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

Итоги

Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.

Товарный учет: два в одном

М. Гриня, эксперт ПБ

Многие определяют стоимость товаров отдельно в налоговых и бухгалтерских регистрах. И делают лишнюю работу. Можно ограничиться лишь данными бухучета.

Налоговый учет товаров отличается от бухгалтерского. Поэтому их покупка сулит бухгалтеру двойную работу: рассчитывать стоимость товаров и расходы на них придется дважды. Тем не менее отказаться от ведения дополнительных регистров налогового учета вполне реально. Данные для расчета налога на прибыль можно брать из бухгалтерского. Нужно лишь правильно его организовать.

Суть да дело

В бухучете покупные товары отражаются по фактической стоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Она включает все затраты, связанные с их приобретением. В том числе расходы на доставку и погрузку (п. 6 ПБУ 5/01).

В налоговом учете стоимость формируется несколько иначе. Кодекс требует учитывать только те суммы, которые непосредственно перечислены поставщику. Остальные расходы должны отражаться отдельно. Исключение составляют случаи, когда затраты на доставку включены в цену товара (ст. 320 НК РФ).

Покажем на примере, как отражаются в учете приобретение и продажа ценностей.

ЗАО «Актив» занимается оптово-розничной торговлей. 12 января 2005 года фирма приобрела партию картриджей для принтера (200 шт.). Согласно условиям договора, расходы на доставку включены в цену партии. Цена одного картриджа без НДС – 120 руб. Стоимость партии равна 24 000 руб. (120 руб. x 200 шт.), НДС – 4320 руб. Расходы на погрузочно-разгрузочные работы составили 5192 руб., в том числе НДС – 792 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

– 24 000 руб. – оприходованы картриджи;

Дебет 19 Кредит 60

– 4320 руб. – учтен НДС по картриджам;

Дебет 41 Кредит 60

– 4400 руб. – расходы на разгрузку включены в стоимость партии;

Дебет 19 Кредит 60

– 792 руб. – учтен НДС по разгрузочным работам.

20 января фирма продала 110 картриджей. Продажная цена одного картриджа без НДС составляет 200 руб. Выручка от реализации равна 25 960 руб. ((200 руб. + 18%) x 110 шт.), в том числе НДС – 3960 руб.

В бухучете «Актива» сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 25 960 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 3960 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 15 620 руб. (110 шт. x 142 руб./шт.) – списаны проданные картриджи по покупной стоимости.

Налоговый учет будет выглядеть так:

– доход от реализации – 22 000 руб. (25 960 – 3960);

– прямые расходы (стоимость реализованных товаров) – 13 200 руб. (110 шт. x 120 руб./шт.);

– косвенные расходы (погрузочные работы) – 4400 руб.

Оптимальным выходом из подобной ситуации станет построение такой системы, при которой данные налогового учета можно будет брать из бухгалтерского. Сделать это нетрудно. Для этого, во-первых, выберите одинаковые методы оценки товаров при их списании в налоговом и бухгалтерском учете. Напомним, их существует четыре: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО или ЛИФО (п. 58 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, п. 8 ст. 254 НК РФ). А во-вторых, бухучет товаров ведите с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 41 «Товары». Аналитический учет по каждому счету лучше вести по видам ценностей.

По дебету счета 15 будут собираться все расходы, связанные с покупкой товаров. На счете 41 вы отразите стоимость ценностей для налогового учета. А на 16-м покажете расходы, которые в налоговом учете не входят в стоимость товаров. То есть суммарные обороты по счетам 41 и 16 дадут фактическую стоимость товаров для бухгалтерского учета. Покажем это на примере.

Воспользуемся данными примера 1. Но учет покупных товаров «Актив» ведет с использованием счетов 15 и 16.

Приобретение картриджей бухгалтер «Актива» отразит так:

Дебет 15 субсчет «Канцтовары» Кредит 60

– 24 000 руб. – оприходованы картриджи;

Дебет 19 Кредит 60

– 4320 руб. – учтен НДС по картриджам;

Дебет 41 Кредит 15 субсчет «Канцтовары»

– 24 000 руб. – учтена покупная стоимость картриджей;

Дебет 15 субсчет «Погрузочные работы» Кредит 60

– 4400 руб. – отражены расходы на разгрузку товаров;

Дебет 19 Кредит 60

– 792 руб. – учтен НДС по погрузочно-разгрузочным работам;

Дебет 16 субсчет «Погрузочные работы» Кредит 15 субсчет «Погрузочные работы»

– 4400 руб. – учтены расходы на разгрузку товаров.

Продав часть картриджей, бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 25 960 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 3960 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 13 200 руб. (110 шт. x 120 руб./шт.) – списаны товары по покупной стоимости;

Дебет 90-2 Кредит 16 субсчет «Погрузочные работы»

– 4400 руб. – списаны затраты на разгрузку.

В налоговом учете суммы будут отражены так:

– доход от реализации – 22 000 руб. (25 960 – 3960);

– прямые расходы (стоимость реализованных товаров) – 13 200 руб. (оборот по кредиту счета 41);

– косвенные расходы (погрузочные работы) – 4400 руб. (оборот по дебету счета 16).

Бухгалтерский учет купли продажи

Операции по договору купли-продажи (поставки) в бухгалтерском учете осуществляются следующим образом:

• если продажа указанного товара является обычным видом деятельности продавца, то доход является выручкой от реализации и отражается на счете 90 «Продажи»;
• если продажа носит разовый характер и не является обычным видом деятельности, то доход является операционным доходом и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет у продавца

В бухгалтерском учете продавца (поставщика) делаются записи:

Дебет 62 Кредит 90, 91 – Отражена выручка от продажи товаров (продукции, имущества) на момент перехода права собственности;

Дебет 90, 91 Кредит 68 – Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90, 91 Кредит 41 (43, 10, 01) – Списана себестоимость отгруженных товаров (продукции, имущества);

Дебет 51 Кредит 62 – Погашена задолженность покупателя по оплате продукции.

Если при исполнении договора купли-продажи (поставки) выручка от продажи определенное время не может быть принята в бухгалтерском учете (например, при переходе права собственности к покупателю при полной оплате), применяется счет 45 «Товары отгруженные»:

Дебет 45 Кредит 41 (40, 43) – Отгружен товар (готовая продукция) продавцом (поставщиком);

Дебет 62 Кредит 90, 91 — Отражена задолженность покупателей за реализованные товары (продукцию);

Дебет 51 Кредит 62 – Отражено поступление денежных средств по договору купли-продажи (поставки);

Дебет 90, 91, Кредит 45 – Списана себестоимость отгруженных товаров (отпущенной продукции), по которой в соответствии с действующим порядком (по договору) признана выручка.

До тех пор, пока право собственности на продукцию не перейдет к покупателю, он должен учитывать их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:

Дебет 002 – Приняты товары (продукция) на ответственное хранение.

Как только наступит предусмотренный договором момент перехода права собственности, счет 002 закрывается, а имущество принимается к учету на соответствующие счета.

Бухгалтерский учет у покупателя

На основании накладной поставщика (продавца), товар приходуется в зависимости от цели его приобретения:

Дебет 41 (08, 10) Кредит 60 – Отражена задолженность покупателя перед продавцом (поставщиком) товаров.

На основании счета-фактуры продавца (поставщика) выделяется НДС:

Дебет 19 Кредит 60 – Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 60 Кредит 50 (51) – Погашена задолженность перед продавцом (поставщиком).

Бухгалтерский учет розничной купли-продажи

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 — оприходованы товары по ценам поставщика;

Дебет 41 Кредит 42 – Отражена торговая наценка по товарам, оприходованным в организации розничной торговли;

Дебет 50 Кредит 90 – Отражена реализация товаров (основание — чек ККМ);

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – Списана себестоимость реализованных товаров (по продажной стоимости);

Дебет 90-2 Кредит 42 – Сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;

Дебет 90 Кредит 44 – Списаны издержки обращения.

Бухгалтерский учет организацией товаров по продажным ценам:

Дебет 50 Кредит 90 – Отражена реализация товаров (основание — чек ККМ);

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – Списана себестоимость реализованных товаров (по покупной стоимости);

Дебет 90 Кредит 44 – Списаны издержки обращения.