Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Дебет 90 2 кредит 41

Счет 90 в бухгалтерском учете (нюансы)

Счет 90 в бухгалтерском учете имеет несколько функций, а главное — служит для формирования прибыли или убытка организации. Об особенностях его использования читайте в данной статье.

Бухучет выручки и себестоимости

Счет 90 «Продажи» входит в раздел «Финансовые результаты» плана счетов бухучета, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н. Он служит для сбора данных о доходах и расходах по основным видам деятельности организации.

Согласно п. 5 ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н, выручкой считаются поступления от продажи товаров, работ, услуг (ТРУ).

Также ею могут считаться:

  • предоставление имущества в аренду;
  • предоставление в пользование интеллектуальной собственности;
  • участие в уставных капиталах прочих юридических лиц —

при условии, что организация позиционирует эти занятия предметом своей деятельности. Организациям, не относящим эти виды бизнеса к основным, они приносят прочие доходы.

Планом счетов рекомендуется введение таких субсчетов:

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Помимо этого, целесообразно ввести специальный субсчет для списания на него расходов на продажу. А организациям, ежемесячно относящим общехозяйственные расходы на 90-й счет, рекомендуется также вводить специальный субсчет для этого вида расходов. Это облегчит составление отчета о финансовых результатах в рамках заполнения строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы».

При признании выручки в бухучете производится запись:

Выручка признается при соблюдении условий, оговоренных в п. 12 ПБУ 9/99:

  • фирма имеет юридически засвидетельствованное право на ее получение;
  • она может быть исчислена в суммовом выражении;
  • компания получила или получит оплату;
  • был осуществлен переход права собственности;
  • расходы, понесенные для получения выручки, могут быть исчислены в суммовом выражении.

Если не выполнено хотя бы одно условие, то оплата, полученная организацией, должна отражаться как кредиторская задолженность, а не погашать дебиторскую.

О взаимосвязи показателя выручки и баланса читайте в статье «Как отражается выручка в бухгалтерском балансе?».

В момент, когда в учете показывается выручка, должна быть списана и соответствующая себестоимость проданных ТРУ:

Дт 90.2 Кт 40, 41, 43, 45.

А также необходимо начислить НДС от продажи:

Списание управленческих и коммерческих расходов на себестоимость

Списание управленческих и коммерческих расходов происходит через 90-й счет следующим образом:

  • Дт 90 субсчет «Управленческие расходы» Кт 26;
  • Дт 90 субсчет «Коммерческие расходы» Кт 44.

Остановимся на выборе метода списания расходов с 26-го счета.

Организация может выбрать и зафиксировать в учетной политике один из 2 способов списания на следующие счета:

При 1-м способе общехозяйственные расходы участвуют в формировании полной себестоимости готовой продукции, попадая на счета учета затрат в полной сумме в конце месяца. Они могут распределяться между основным, вспомогательным и обслуживающими производствами, а также между видами продукции. В дальнейшем с 20-го (23-го, 29-го) счета эти расходы попадут на счета учета готовой продукции и будут списаны пропорционально объему проданной продукции на себестоимость.

При 2-м способе на финансовый результат попадает вся сумма общехозяйственных расходов, понесенных за месяц, не распределяясь между проданной продукцией и оставшейся на складе. 2-й способ намного упрощает списание расходов с 26-го счета, а также увеличивает расходы, уменьшая прибыль. Выбор метода списания общехозяйственных расходов организация должна описать в учетной политике.

План счетов не дает выбора, на какой счет списывать расходы на продажу — только на 90-й. Однако при этом организация может выбрать, полностью ли их списывать или частично. Частичное списание подразумевает ежемесячное распределение между проданными товарами и оставшимися на складе:

  • для производственных компаний — расходов на упаковку и доставку;
  • для торговых компаний — расходов на доставку.

Остальные статьи расходов на продажу списываются полностью.

О распределении расходов на доставку читайте в статье «Как правильно рассчитать транспортные расходы (нюансы)?».

Учет товаров по продажным ценам

Организации, работающие с розницей, могут вести учет товаров по продажным ценам (п. 13 ПБУ 5/01 «Учет МПЗ», утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н). При таком методе есть некоторые особенности отражения себестоимости. Разберем их на примере.

Магазин закупил 50 кг конфет одного вида по цене 472 руб. за кг, включая НДС 18%. Учет товаров ведется по продажным ценам. Продажная цена конфет — 500 руб. за кг. Предположим, что остатков таких конфет на начало месяца не было.

Дт 41.1 Кт 60 20 000 руб. — поступили конфеты по покупным ценам;

Дт 19 Кт 60 3 600 руб. — отражен входящий НДС;

Дт 41.2 Кт 41.1 20 000 руб. — конфеты переданы в розницу;

Дт 41.2 Кт 42 5 000 руб. (500 × 50 – 20 000) — отражена торговая наценка.

За месяц все конфеты были проданы:

Дт 50 Кт 90.1 25 000 руб. — отражена выручка;

Дт 90.3 Кт 68 3 814 руб. — начислен НДС от продажи;

Дт 90.2 Кт 41.2 25 000 руб. — списана себестоимость конфет по продажным ценам;

Сторно Дт 90.2 Кт 42 5 000 руб. — списана торговая наценка.

Определение финансового результата по основной деятельности

Проводки по субсчетам 90-го счета делаются в течение года, накапливая суммы доходов и расходов. Такой подход обеспечивает простоту формирования соответствующих строк отчета о финансовых результатах. Для получения информации о результатах работы организации за месяц бухгалтер подсчитывает расходы (оборот по дебету 90-го счета) и доходы (оборот по кредиту 90-го счета). Разница между этими величинами является прибылью или убытком за месяц, данная величина отражается проводкой Дт 90.9 Кт 99 при получении прибыли или Дт 99 Кт 90.9 при получении убытка.

Читать еще:  Списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Как результат, к концу года на всех используемых организацией субсчетах сформируется конечное сальдо, которое должно быть обнулено. Для субсчетов с дебетовым сальдо запись на полную его сумму делается по кредиту этого субсчета и дебету субсчета 90.9, для субсчетов с кредитовым сальдо — наоборот:

Дт 90.9 Кт 90.3 и т. д.

Анализ продаж — это один из главных аспектов, которые необходимо учитывать при проработке маркетинговой политики организации. Поэтому важно настроить правильную аналитику по счету 90. Чаще всего анализ продаж ведется по видам продукции, по географическим местоположениям, по контрагентам, по структурным подразделениям организации и т. д. Аналитический учет организуется в зависимости от потребностей пользователей в бухгалтерской информации.

Итоги

Счет 90 необходим для сбора данных о доходах и расходах по видам деятельности, которые фирма считает для себя обычными. По кредиту счета записываются доходы, по дебету — расходы. Компания может самостоятельно вводить к 90-му счету субсчета — в зависимости от условий хозяйствования и применяемых данных бухучета.

Обзор актуальных сообщений форума www.buh.ru по учету товаров, материалов и готовой продукции

Участник форума Герц Николай спрашивает, как связать проблему возврата поставщику нереализованной алкогольной продукции (в отсутствии у покупателя соответствующей лицензии на продажу), письмо Минфина России от 18 февраля 2013 №03-03-06/1/4213, где возврат нереализованной продукции признается реализацией, и проводки, которые делает программа в документах » Возврат товара от покупателя » и » Возврат товара поставщику » — /forum/thread.jsp? >

Отражение хозяйственных операций возврата товара у поставщика и покупателя зависит от следующих факторов:

  • Качественный или некачественный товар возвращается поставщику?
  • Принят или не принят к учету у покупателя возвращаемый товар?
  • Возвращаемый товар принят на учет в текущем или прошлом налоговом периоде?

В ситуации, о которой пишет Герц Николай , речь идет о возврате поставщику принятой у покупателя на учет качественной, но нереализованной алкогольной продукции.

В этом случае операция возврата оформляется у продавца документом Поступление товаров и услуг, а у покупателя — документом Реализация товаров и услуг.

Для целей налогообложения прибыли в данном случае эта операция будет признаваться реализацией (приобретением) товара, как и сообщается в письме Минфина России от 18 февраля 2013 №03-03-06/1/4213.

Что касается отсутствия соответствующей лицензии у покупателя на реализацию алкогольной продукции, то, согласно многочисленным разъяснениям Росакогольрегулирования, возврат алкогольной продукции, полученной по договору поставки, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как поставка алкогольной продукции без соответствующей лицензии и не влечет применения соответствующего административного наказания.

Возврат товаров поставщику

Участник форума Герц Николай спрашивает, как связать проблему возврата поставщику нереализованной алкогольной продукции (в отсутствии у покупателя соответствующей лицензии на продажу), письмо Минфина России от 18 февраля 2013 №03-03-06/1/4213, где возврат нереализованной продукции признается реализацией, и проводки, которые делает программа в документах » Возврат товара от покупателя » и » Возврат товара поставщику » — /forum/thread.jsp? >

Отражение хозяйственных операций возврата товара у поставщика и покупателя зависит от следующих факторов:

  • Качественный или некачественный товар возвращается поставщику?
  • Принят или не принят к учету у покупателя возвращаемый товар?
  • Возвращаемый товар принят на учет в текущем или прошлом налоговом периоде?

В ситуации, о которой пишет Герц Николай , речь идет о возврате поставщику принятой у покупателя на учет качественной, но нереализованной алкогольной продукции.

В этом случае операция возврата оформляется у продавца документом Поступление товаров и услуг, а у покупателя — документом Реализация товаров и услуг.

Для целей налогообложения прибыли в данном случае эта операция будет признаваться реализацией (приобретением) товара, как и сообщается в письме Минфина России от 18 февраля 2013 №03-03-06/1/4213.

Что касается отсутствия соответствующей лицензии у покупателя на реализацию алкогольной продукции, то, согласно многочисленным разъяснениям Росакогольрегулирования, возврат алкогольной продукции, полученной по договору поставки, в рамках гражданских правоотношений не может квалифицироваться как поставка алкогольной продукции без соответствующей лицензии и не влечет применения соответствующего административного наказания.

Учет торговой наценки в рознице

Пользователь ефа просит разъяснить суть проводки сторнирования торговой наценки, которую делает программа, при перемещении товара из одной неавтоматизированной торговой точки (НТТ) в другую: /forum/thread.jsp? > Артур Хафизов .

Согласно Инструкци и по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, учет торговой наценки в организациях розничной торговли ведется на счете 42.

Суммы торговой наценки по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в корреспонденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов.

Если товар приобретается для его последующей розничной продажи, то, рассмотрев условный пример, проводки могут быть примерно следующими:

  • Дебет 41.01 Кредит 60.01сумма 10 000 руб. количество 10 штук — товар поступил на оптовый склад;
  • Дебет 41.12 Кредит 41.01сумма 10 000 руб. количество 10 штук — товар перемещается в одну из розничных точек (НТТ);
  • Дебет 41.12 Кредит 42.02сумма 5 000 руб. — формируется проводка по учету торговой наценки исходя из указанной розничной цены. Например, цена за единицу в рознице 1500 руб., значит, общая сумма в рознице составила 15 000 руб., следовательно, общая торговая наценка в данной проводке будет равна 5 000 руб. (15 000 руб. – 10 000 руб.). Итого на счете 41.12сумма в 15 000 руб. (т.е. по продажной стоимости или с учетом наценки);
  • Дебет 41.12 Кредит 41.12 сумма 15 000 руб. количество 10 штук (по соответствующим видам субконто — номенклатура и склады) — товары перемещаются из одной розничной точки (НТТ) в другую розничную точку (НТТ);
  • Дебет 42.02 Кредит 42.02 сумма – 5 000 руб. (по соответствующим видам субконто — склады) — именно эти проводки и вызвали недоумение у ефы ;
  • Дебет 50.01 Кредит 90.01.1сумма 15 000 руб. — регистрируем выручку от реализации (ПКО);
  • Дебет 90.02.1 Кредит 41.12сумма 15 000 руб. — на счет себестоимости списалась сумма по продажной стоимости товара, а не по её себестоимости.
Читать еще:  Пропущен срок списания кредиторской задолженности

Именно поэтому и должен быть произведен Расчет торговой наценки по проданным товарам в регламентной операции Закрытие месяца , после проведения которого сформируются следующие проводки:

  • Дебет 90.02.1 Кредит 42.02 (- 5 000 руб.).

В результате на счете себестоимости останется сумма в 10 000 руб. как и должно быть.

Соответственно, закроется и счет 42.02.

В том случае, если в примере не было бы перемещения из одной НТТ в другую НТТ, то на счете 42.02 сумма по кредиту в 5 000 руб. сторнировалась бы после вышеуказанной регламентной операции.

Пошаговые инструкции выполнения в программе операций по покупке товаров для розничной продажи, установке розничных цен и настройке розничных складов, перемещению товаров с оптового склада в розничный магазин и учету торговой наценки см. здесь: http://its.1c.ru/db/hoosn#content:63:1

В заключение обращаем ваше внимание на то, что новая редакция 3.0 прикладного решения «Бухгалтерия предприятия» предоставляет пользователям более гибкие и наглядные настройки аналитики учета материально-производственных запасов. Мы просим вас информировать нас о тех проблемах, которые возникают у вас в связи с переходом на новую редакцию для оперативного и своевременного их устранения.

Бухгалтерский учет купли продажи

Операции по договору купли-продажи (поставки) в бухгалтерском учете осуществляются следующим образом:

  • если продажа указанного товара является обычным видом деятельности продавца, то доход является выручкой от реализации и отражается на счете 90 «Продажи»;
  • если продажа носит разовый характер и не является обычным видом деятельности, то доход является операционным доходом и отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерский учет у продавца

В бухгалтерском учете продавца (поставщика) делаются записи:

Дебет 62 Кредит 90, 91 – Отражена выручка от продажи товаров (продукции, имущества) на момент перехода права собственности;

Дебет 90, 91 Кредит 68 – Отражен НДС, подлежащий уплате в бюджет;

Дебет 90, 91 Кредит 41 (43, 10, 01) – Списана себестоимость отгруженных товаров (продукции, имущества);

Дебет 51 Кредит 62 – Погашена задолженность покупателя по оплате продукции.

Если при исполнении договора купли-продажи (поставки) выручка от продажи определенное время не может быть принята в бухгалтерском учете (например, при переходе права собственности к покупателю при полной оплате), применяется счет 45 «Товары отгруженные»:

Дебет 45 Кредит 41 (40, 43) – Отгружен товар (готовая продукция) продавцом (поставщиком);

Дебет 62 Кредит 90, 91 — Отражена задолженность покупателей за реализованные товары (продукцию);

Дебет 51 Кредит 62 – Отражено поступление денежных средств по договору купли-продажи (поставки);

Дебет 90, 91, Кредит 45 – Списана себестоимость отгруженных товаров (отпущенной продукции), по которой в соответствии с действующим порядком (по договору) признана выручка.

До тех пор, пока право собственности на продукцию не перейдет к покупателю, он должен учитывать их на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»:

Дебет 002 – Приняты товары (продукция) на ответственное хранение.

Как только наступит предусмотренный договором момент перехода права собственности, счет 002 закрывается, а имущество принимается к учету на соответствующие счета.

Бухгалтерский учет у покупателя

На основании накладной поставщика (продавца), товар приходуется в зависимости от цели его приобретения:

Дебет 41 (08, 10) Кредит 60 – Отражена задолженность покупателя перед продавцом (поставщиком) товаров.

На основании счета-фактуры продавца (поставщика) выделяется НДС:

Дебет 19 Кредит 60 – Учтен НДС, подлежащий уплате поставщику;

Дебет 60 Кредит 50 (51) – Погашена задолженность перед продавцом (поставщиком).

Бухгалтерский учет розничной купли-продажи

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения.

Разница между стоимостью приобретения и стоимостью по продажным ценам отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

В бухгалтерском учете надо сделать следующие проводки:

Дебет 41, Кредит 60 — оприходованы товары по ценам поставщика;

Дебет 41 Кредит 42 – Отражена торговая наценка по товарам, оприходованным в организации розничной торговли;

Дебет 50 Кредит 90 – Отражена реализация товаров (основание — чек ККМ);

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – Списана себестоимость реализованных товаров (по продажной стоимости);

Дебет 90-2 Кредит 42 – Сторнирована торговая наценка по реализованным товарам;

Дебет 90 Кредит 44 – Списаны издержки обращения.

Бухгалтерский учет организацией товаров по продажным ценам:

Дебет 50 Кредит 90 – Отражена реализация товаров (основание — чек ККМ);

Дебет 90 Кредит 68 – Начислен НДС;

Дебет 90 Кредит 41 – Списана себестоимость реализованных товаров (по покупной стоимости);

Читать еще:  Дебет 57 кредит 62

Дебет 90 Кредит 44 – Списаны издержки обращения.

Товарный учет: два в одном

М. Гриня, эксперт ПБ

Многие определяют стоимость товаров отдельно в налоговых и бухгалтерских регистрах. И делают лишнюю работу. Можно ограничиться лишь данными бухучета.

Налоговый учет товаров отличается от бухгалтерского. Поэтому их покупка сулит бухгалтеру двойную работу: рассчитывать стоимость товаров и расходы на них придется дважды. Тем не менее отказаться от ведения дополнительных регистров налогового учета вполне реально. Данные для расчета налога на прибыль можно брать из бухгалтерского. Нужно лишь правильно его организовать.

Суть да дело

В бухучете покупные товары отражаются по фактической стоимости (п. 5 ПБУ 5/01). Она включает все затраты, связанные с их приобретением. В том числе расходы на доставку и погрузку (п. 6 ПБУ 5/01).

В налоговом учете стоимость формируется несколько иначе. Кодекс требует учитывать только те суммы, которые непосредственно перечислены поставщику. Остальные расходы должны отражаться отдельно. Исключение составляют случаи, когда затраты на доставку включены в цену товара (ст. 320 НК РФ).

Покажем на примере, как отражаются в учете приобретение и продажа ценностей.

ЗАО «Актив» занимается оптово-розничной торговлей. 12 января 2005 года фирма приобрела партию картриджей для принтера (200 шт.). Согласно условиям договора, расходы на доставку включены в цену партии. Цена одного картриджа без НДС – 120 руб. Стоимость партии равна 24 000 руб. (120 руб. x 200 шт.), НДС – 4320 руб. Расходы на погрузочно-разгрузочные работы составили 5192 руб., в том числе НДС – 792 руб.

Бухгалтер «Актива» сделает следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 60

– 24 000 руб. – оприходованы картриджи;

Дебет 19 Кредит 60

– 4320 руб. – учтен НДС по картриджам;

Дебет 41 Кредит 60

– 4400 руб. – расходы на разгрузку включены в стоимость партии;

Дебет 19 Кредит 60

– 792 руб. – учтен НДС по разгрузочным работам.

20 января фирма продала 110 картриджей. Продажная цена одного картриджа без НДС составляет 200 руб. Выручка от реализации равна 25 960 руб. ((200 руб. + 18%) x 110 шт.), в том числе НДС – 3960 руб.

В бухучете «Актива» сделаны проводки:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 25 960 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 3960 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 15 620 руб. (110 шт. x 142 руб./шт.) – списаны проданные картриджи по покупной стоимости.

Налоговый учет будет выглядеть так:

– доход от реализации – 22 000 руб. (25 960 – 3960);

– прямые расходы (стоимость реализованных товаров) – 13 200 руб. (110 шт. x 120 руб./шт.);

– косвенные расходы (погрузочные работы) – 4400 руб.

Оптимальным выходом из подобной ситуации станет построение такой системы, при которой данные налогового учета можно будет брать из бухгалтерского. Сделать это нетрудно. Для этого, во-первых, выберите одинаковые методы оценки товаров при их списании в налоговом и бухгалтерском учете. Напомним, их существует четыре: по себестоимости каждой единицы, по средней себестоимости, по методу ФИФО или ЛИФО (п. 58 приказа Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, п. 8 ст. 254 НК РФ). А во-вторых, бухучет товаров ведите с применением счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и 41 «Товары». Аналитический учет по каждому счету лучше вести по видам ценностей.

По дебету счета 15 будут собираться все расходы, связанные с покупкой товаров. На счете 41 вы отразите стоимость ценностей для налогового учета. А на 16-м покажете расходы, которые в налоговом учете не входят в стоимость товаров. То есть суммарные обороты по счетам 41 и 16 дадут фактическую стоимость товаров для бухгалтерского учета. Покажем это на примере.

Воспользуемся данными примера 1. Но учет покупных товаров «Актив» ведет с использованием счетов 15 и 16.

Приобретение картриджей бухгалтер «Актива» отразит так:

Дебет 15 субсчет «Канцтовары» Кредит 60

– 24 000 руб. – оприходованы картриджи;

Дебет 19 Кредит 60

– 4320 руб. – учтен НДС по картриджам;

Дебет 41 Кредит 15 субсчет «Канцтовары»

– 24 000 руб. – учтена покупная стоимость картриджей;

Дебет 15 субсчет «Погрузочные работы» Кредит 60

– 4400 руб. – отражены расходы на разгрузку товаров;

Дебет 19 Кредит 60

– 792 руб. – учтен НДС по погрузочно-разгрузочным работам;

Дебет 16 субсчет «Погрузочные работы» Кредит 15 субсчет «Погрузочные работы»

– 4400 руб. – учтены расходы на разгрузку товаров.

Продав часть картриджей, бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90-1

– 25 960 руб. – отражена выручка от реализации;

Дебет 90-3 Кредит 68

– 3960 руб. – начислен НДС;

Дебет 90-2 Кредит 41

– 13 200 руб. (110 шт. x 120 руб./шт.) – списаны товары по покупной стоимости;

Дебет 90-2 Кредит 16 субсчет «Погрузочные работы»

– 4400 руб. – списаны затраты на разгрузку.

В налоговом учете суммы будут отражены так:

– доход от реализации – 22 000 руб. (25 960 – 3960);

– прямые расходы (стоимость реализованных товаров) – 13 200 руб. (оборот по кредиту счета 41);

– косвенные расходы (погрузочные работы) – 4400 руб. (оборот по дебету счета 16).

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector