Дебет 62 кредит 68

Счет 62 в бухгалтерском учете: проводки, примеры, субсчета

Счет 62 бухгалтерского учета — это активно-пассивный счет «Расчеты с покупателями и заказчиками», служит для обобщения взаиморасчетов с физическими и юридическими лицами. В статье рассмотрим основные (типовые) проводки по счету 62 на примере продажи товаров через интернет-магазин. Изучим что показывает оборотно-сальдовая ведомость по счету 62, а также что отражается по дебету и по кредиту 62 счета.

Счет 62 в бухгалтерском учете

Расчеты отражаются в корреспонденции со сч. 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», по которым предоставлены расчетные документы:

Бухгалтерский счет 62 имеет два субсчета — счет 62.01 и 62.02:

• счет 62.01 показывает сумму дохода. Оборот по дебету отражает сумму отгруженной продукции, товаров, услуг. Оборот по кредиту — полученную сумму от покупателей.
• счет 62.02 показывает информацию о полученных авансах от покупателей. Оборот по дебету отражает произведенную отгрузку в счет авансов. Оборот по кредиту — сумму полученных авансов от покупателей.

Проводки по счету 62 Расчеты с покупателями и заказчиками на примере

Изучим пример, когда товар продается дистанционно через интернет-магазин. Оплату товаров при приобретении через интернет-магазин можно производить одним из следующих способов:

• Банковской картой (перевод денежных средств регулируется законом от 27.06.2011г. №161-ФЗ);
• Наличными курьеру при доставке товара (при продаже товаров через интернет-магазин код ОКВЭД 52.61.2);
• Посредством электронных платежных систем (регулируется законом от 27.06.2011г. №161-ФЗ).

Пример

Организация «ВЕСНА» продает товары через интернет-магазин. Организация заключила договор интернет-эквайринга с банком, на основании которого вознаграждение составляет 1,5% от суммы поступления. Следовательно, на расчетный счет перечисляется сумма выручки за вычетом вознаграждения.

Покупатель Иванов И.И. в январе 2016 года оплатил товар банковской карточкой в сумме 50 000,00 руб., вкл. НДС 18% — 7 627,12 руб. После получения банковской выписки организация отгружает оплаченный товар покупателю.

Для проведения операции бухгалтер формирует такие проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
57.03	62.02	50 000,00	Покупатель перечислил аванс банковской картой	Реестр платежей
76.АВ	68.02	7 627,12	Начисляем НДС по полученному авансу	Счет-фактура выданный
51	57.03	49 250,00	Поступление на расчетный счет суммы выручки	Банковская выписка
91.02	57.03	750,00	Вознаграждение банка по договору	Банковская выписка
62.Р	90.01.1	50 000,00	Учет выручки от продажи	Реализация товаров и услуг (акт, накладная),Счет-фактура выданный
90.03	68.02	7 627,12	Начисление НДС с отгрузки
90.02.1	41.11	50 000,00	Списание отгруженных товаров
62.02	62.Р	50 000,00	Зачет полученного аванса
68.02	76.АВ	7 627,12	Вычет НДС по полученному авансу	Книга покупок

Покупатель Петров П.П. заказал через интернет-магазин товар стоимостью 12 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 1 830,51 руб. Покупатель оплатил товар наличными курьеру при доставке товара. Стоимость доставки составляет 20% от стоимости товара и входит в цену товара. Согласно учетной политике товар учитывается по продажным ценам с использованием 42 счета, торговая наценка в организации составляет 15%.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Для отражения операции формируются проводки:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
50.01	90.01.1	12 000,00	Учитываем розничную выручку	Справка — отчет кассира -операциониста (КМ-6)
90.03	68.02	1 830,51	Начисляем НДС с розничной продажи
90.02.1	41.11	12 000,00	Списываем проданный товар по продажным ценам
50.01	90.01.1	12 000,00	Сдача курьером выручки в кассу	Приходный кассовый ордер (КО-1)
90.02.1	42.01	— 1 105,38	Расчет торговой наценки по проданному товару	Справка-расчет списания торговой наценки по проданным товарам

Покупатель Сидоров А.П. посредством электронных платежных систем оплатил товар на сумму 95 000,00 руб., в т.ч. НДС 18% — 14 491,53 руб. Деньги сначала были зачислены в «электронный кошелёк» продавца, а затем были переведены на расчетный счет в банк за минусом комиссии. Комиссия равна 3,5% от суммы перевода – 3 325,00 руб. На следующий день товар был отгружен покупателю.

Проводки по операции:

Счет Дебета	Счет Кредита	Сумма проводки, руб.	Описание проводки	Документ-основание
55.04	62.02	95 000,00	Получен аванс от покупателя электронными деньгами	Реестр платежей.
76.АВ	68.02	14 491,53	Начисляем НДС с аванса	Счет-фактура выданный
51	55.04	91 675,00	Денежные средства переведены на расчетный счет	Банковская выписка.
76.09	55.04	3 325,00	Удержана комиссия банка	Банковская выписка.
44.01	76.09	2 817,80	Сумму комиссии включаем в состав расходов	Товарная накладная
19.04	76.09	507,20	Учтен входной НДС
76.09	76.09	3 325,00	Аванс зачтен
68.02	19.04	507,20	НДС принят к вычету	Счет фактура полученный
62.Р	90.01.1	95 000,00	Учет выручки от продажи	Реализация товаров и услуг (акт, накладная),Счет-фактура выданный
90.03	68.02	14 491,53	Начисление НДС с отгрузки
90.02.1	41.11	95 000,00	Списание отгруженных товаров
62.02	62.Р	95 000,00	Зачет полученного аванса
68.02	76.АВ	14 491,53	Вычет НДС по полученному авансу	Книга покупок

Счет 62 что отражается по дебету и по кредиту

Рассматриваемый счет 62 является активно-пассивным в бухгалтерском учете. Поэтому может отражать как задолженность организации перед покупателями (сальдо по кредиту), так и задолженность покупателя перед организацией (сальдо по дебету). Таким образом, дебетовое сальдо по счёту 62 свидетельствует о том, что произведена отгрузка продукции, товаров, оказание услуг и имеется задолженность покупателей за отгруженные товары или оказанные услуги.

По кредиту бухгалтерского счета 62 отображаются денежные средства от реализации продукции (товара) и за оказанные услуги, а так же отображаются предоплаты и полученные авансы. Но оплата и авансы учитываются на разных субсчетах:

• Субсчет 62.01 – учитывает оплату, полученную в общем порядке;
• Субсчет 62.02 – учитывает полученные авансы от покупателей.

Таким образом, кредитовое сальдо по 62 счету означает, что имеется задолженность предприятия покупателям за полученные авансы.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 62

Важно перед закрытием месяца и составлением отчета о финансовом состоянии предприятия проверить правильность заполнения регистров бухгалтерского учета. Одним из вариантов проверки является формирование оборотно-сальдовой ведомости (далее ОСВ) за проверяемый период:

Что показывает оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 и как читать ОСВ — показано в следующей таблице:

Название раздела учета	Остаток начальный		Оборот за период		Остаток конечный
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Счет 62	Остаток долга покупателя	Остаток долга перед покупателем	Сумма отгруженной продукции (товара, услуг)	Оплата от покупателей за период	Остаток долга покупателя	Остаток долга перед покупателем

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

«Кредиторка»: формируем и списываем

Не за горами подготовка и сдача годовой отчетности. Одним из важнейших показателей бухгалтерского баланса является задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Как известно, в балансе ее отражают по Строке 621 «Поставщики и подрядчики». Здесь указывают задолженность перед партнерами за поступившие и неоплаченные материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги). Эту задолженность учитывают по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». А по Строке 621 записывают кредитовое сальдо по этому счету на конец года.

Формируем задолженность перед поставщиками и подрядчиками

Задолженность перед поставщиком возникает после оприходования материальных ценностей (приемки выполненных работ, оказанных услуг).

Пример

В 2005 году ЗАО «Актив» приобрело материалы на сумму 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). На конец 2005 года материалы оплачены не были.

Бухгалтер «Актива» сделал проводки:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 100 000 руб. (118 000 – 18 000) – оприходованы материалы;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 18 000 руб. – учтен НДС по материалам (на основании счета-фактуры поставщика).

По строке 621 баланса за 2005 год «Актива» бухгалтер указал кредиторскую задолженность перед поставщиком в размере 118 000 руб.

Если у вас возникла задолженность в иностранной валюте, то пересчитайте ее в рубли по официальному курсу Банка России на день ее отражения в бухучете. Такой пересчет сделайте также:

– при погашении или списании задолженности;

– при составлении отчетности.

Если курс валюты на дату оплаты материальных ценностей или дату составления отчетности будет выше, чем на день их оприходования, то появится отрицательная курсовая разница. На ее сумму увеличьте задолженность перед поставщиком.

Если курс валюты на дату оплаты или дату составления отчетности будет ниже, чем на день оприходования ценностей (работ, услуг), то возникнет положительная курсовая разница. На ее сумму уменьшите задолженность перед поставщиком.

Курсовые разницы включите в состав внереализационных доходов или расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В бухучете курсовые разницы отражайте так:

ДЕБЕТ 60 (76) КРЕДИТ 91-1

– отражена положительная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 60 (76)

– отражена отрицательная курсовая разница, возникшая при переоценке кредиторской задолженности в инвалюте.

Иногда фирмы оплачивают товары (работы, услуги) в рассрочку. Иначе говоря, фирме предоставляется коммерческий кредит. Плата за такой кредит может быть установлена двумя способами:

– в виде увеличения цены на соответствующие товары (работы, услуги);

– в процентах от стоимости товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 23 Положения по ведению бухучета и отчетности, проценты по коммерческому кредиту, полученному при покупке имущества, включаются в его балансовую стоимость. На их сумму увеличится кредиторская задолженность перед поставщиками по оплате товаров (работ, услуг).

Проценты за отсрочку платежа продавец включает в выручку от продажи товаров. Значит, если купленные товары облагаются НДС, то налог нужно платить и с суммы процентов. У покупателей товаров такой НДС подлежит вычету. Но для этого продавец товаров должен указать налог по процентам в счете-фактуре.

Если вы расплатились с поставщиком собственным векселем, то задолженность перед ним считается непогашенной. Ее сумму также запишите по строке 621.

Для учета задолженности, оформленной векселем, откройте к счету 60 отдельный субсчет «Векселя выданные». Выдачу векселя отразите записями:

ДЕБЕТ 08 (10, 41. ) КРЕДИТ 60

– оприходованы приобретенные материальные ценности;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– отражен НДС по приобретенным материальным ценностям;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя

– выдан вексель в оплату полученных ценностей;

ДЕБЕТ 60 субсчет «Векселя выданные»

КРЕДИТ 50 (51, 52, 55. )

– погашена задолженность по векселю, выданному поставщику;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– принят к вычету НДС.

Разница между номинальной стоимостью векселя и суммой задолженности перед поставщиком является процентом по векселю за отсрочку платежа.

Эту разницу включите в фактическую цену приобретенных материальных ценностей и увеличьте на нее кредиторскую задолженность перед поставщиком.

Пример

В 2005 году ООО «Сатурн» приобрело у ЗАО «Юпитер» материалы на сумму 11 800 руб. (в том числе НДС – 1800 руб.) с отсрочкой платежа на 2 месяца. В счет оплаты материалов «Сатурн» выдал продавцу товарный вексель номинальной стоимостью 12 980 руб.

В учете «Сатурна» бухгалтер отразил эту операцию так:

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 10 000 руб. – оприходованы материалы, в оплату которых выдан вексель;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 1800 руб. – отражен НДС по материалам;

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя

– 11 800 руб. – задолженность оформлена векселем;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя

– 1000 руб. (12 980 – 11 800 – 180) – отражена сумма превышения номинала векселя над стоимостью материалов (без НДС);

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60 субсчет «Векселя

– 180 руб. – учтен НДС с суммы превышения.

На конец 2005 года задолженность погашена не была. Поэтому в балансе «Сатурна» за 2005 год по строке 621 бухгалтер отразил кредиторскую задолженность перед поставщиком в сумме 12 980 руб. (10 000 + 1800 + 1000 + 180).

Принять к вычету входной НДС по товарам (работам, услугам), в счет оплаты которых был выдан вексель, можно лишь после того, как вы его оплатите.

По строке 621 укажите также сумму авансов, полученных в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) и не погашенных по состоянию на 31 декабря 2005 года.

Для учета полученных авансов к счету 62 откройте отдельный субсчет «Расчеты по авансам полученным».

Получение аванса отразите проводкой:

ДЕБЕТ 50 (51, 52. ) КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– получен аванс в счет предстоящей поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Если аванс получен под поставку, облагаемую НДС, то сумма предоплаты также облагается этим налогом. Начисление НДС с аванса отразите проводкой:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам

полученным» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– начислен НДС с полученного аванса.

НДС с полученного аванса начисляют по расчетным ставкам 10/110 или 18/118.

При передаче покупателю материальных ценностей (работ, услуг), в счет которых был получен аванс, уплаченную сумму НДС вы можете принять к вычету. Эту операцию отразите проводкой:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»

КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»

– принят к вычету НДС, ранее уплаченный в бюджет с полученного аванса.

Сумму, ранее учтенную в качестве аванса, отразите на счете 62. Эту операцию оформите проводкой:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты по авансам

полученным» КРЕДИТ 62

– зачтен аванс, полученный от покупателей.

Если вы не погасите кредиторскую задолженность перед поставщиком, то ее придется списать. Сделать это нужно в двух случаях:

– когда по задолженности истек срок исковой давности (три года с того момента, когда истек срок платежа поставщику по договору);

– если вам стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

Сумму списанной кредиторской задолженности включите в состав внереализационных доходов. НДС по неоплаченным материальным ценностям (работам, услугам) включите в состав внереализационных расходов (п. 14 ст. 265 НК РФ).

Эти правила применяют как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Списание кредиторской задолженности отразите записями:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– списана сумма НДС, которую надо было перечислить поставщику.

После списания задолженности ее сумму в балансе не отражают.

Когда долг выгодно списывать?

Сумма списанной кредиторской задолженности увеличивает налогооблагаемую прибыль фирмы. Поэтому списать задолженность выгоднее в том налоговом периоде, когда у фирмы есть убытки и они больше размера задолженности. Тогда налог на прибыль с суммы задолженности фирме платить не придется.

На начало IV квартала 2005 года у ООО «Пассив» числится кредиторская задолженность по полученным, но не оплаченным товарам, срок исковой давности которой в этом квартале истекает. Сумма задолженности составляет 59 000 руб. (в том числе НДС, который должен быть перечислен поставщику, – 9000 руб.).

Фирма определяет выручку для расчета налога на прибыль по методу начисления. Налог платится ежеквартально.

Предположим, что по итогам года фирма получила убыток в сумме 120 000 руб. (без учета списанной задолженности).

Бухгалтер «Пассива» списал задолженность по истечении срока исковой давности и сделал следующие проводки:

ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 91-1

– 59 000 руб. – списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 19

– 9000 руб. – списана сумма НДС, которая должна была быть перечислена поставщику.

Поскольку задолженность списана, ее не надо отражать в балансе «Пассива» за 2005 год.

После списания кредиторской задолженности убыток фирмы составил 70 000 руб. (120 000 – 59 000 + 9000). Налог на прибыль «Пассиву» платить не надо.

Когда долг списывать невыгодно?

Невыгодно списывать кредиторскую задолженность, если в текущем налоговом периоде ваша фирма получила прибыль или убыток, сумма которого значительно меньше размера долга.

Списав кредиторскую задолженность, вы увеличите налогооблагаемую прибыль. В этой ситуации лучше продлить срок исковой давности. Его отсчитывают с последнего дня, в который вы должны были рассчитаться с поставщиком по договору. Если такая дата в договоре не установлена, срок исковой давности считают с момента перехода права собственности на товар от продавца к покупателю. Это установлено статьей 200 Гражданского кодекса РФ.

Чтобы прервать срок исковой давности и начать отсчитывать его снова, поставщик должен обратиться в суд с иском к должнику. В этом случае срок исковой давности прерывается в тот день, когда суд принял исковое заявление. Кроме того, течение срока исковой давности прерывается, если вы признали за собой долг.

Подтвердить это нужно письменно, прислав письмо или акт сверки расчетов поставщику. Подтверждением будет и перечисление поставщику хоть какой-то суммы денег. В этом случае фирма-должник кредиторскую задолженность списывать не должна.

Бухгалтерский учет начисления НДС

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассматривается или как доходы от обычных видов деятельности или как прочие поступления. В первом случае для учета выручки используется счет 90 «Продажи», а во втором — счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подразделение выручки на эти две составные части организации делают самостоятельно.

На счете 91 обычно отражается реализация основных средств, материально-производственных запасов, сумма арендной платы (если сдача имущества в аренду не является для арендодателя обычным видом деятельности) и т.д.

Для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является момент перехода права собственности на товары к покупателю или работа принята (услуга оказана).

Момент определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ зависит от принятой организацией учетной политики и может быть по мере:

отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

поступления денежных средств от покупателя.

При отгрузке товаров покупателю на сумму НДС в первом случае делается запись:

Дебет 90 (91) Кредит 68

Дебет 90 (91) Кредит 76

В дальнейшем при получении денег от покупателя в организации, определяющей выручку по оплате, составляется проводка:

Дебет 76 Кредит 68

Объектом налогообложения по НДС являются также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога отражается записью:

Дебет 19 Кредит 68

Согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за некоторыми исключениями). При получении аванса от покупателей составляется проводка:

Дебет 50 (51, 52) Кредит 62

На сумму НДС, относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:

Дебет 62 Кредит 68

Однако при этом искусственно уменьшается задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу. Поэтому, на наш взгляд, лучше составлять проводку:

Дебет 76 Кредит 68

После отгрузки товаров и начисления НДС по отгруженным товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ее повторением способом «красное сторно», либо путем составления обратной проводки.

Согласно статье 167 НК РФ при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20 процентов.

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

Порядок отражения расчетов по НДС во всех этих случаях изложен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

Если организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые органы подтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать запись:

Дебет 68 субсчет «НДС к возмещению» Кредит 68 субсчет «НДС к начислению».

При перечислении налога в бюджет составляется проводка:

Дебет 68 субсчет «НДС к начислению» Кредит 51

Если документы, обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:

Дебет 51 (68) Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»

Если экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС списывается проводкой:

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению».

Учет в эпоху электронной торговли

В последние годы в России неуклонно растет количество граждан, имеющих постоянный доступ к ресурсам Интернета. Эта тенденция не осталась незамеченной предпринимателями, многие из которых активно расширяют свой бизнес за счет торговли товарами через Всемирную паутину. О том, какие особенности учета характерны в этой сфере коммерческой деятельности, расскажет налоговый юрист отдела бухгалтерского и налогового консультирования ООО «Бейкер Тилли Русаудит» Екатерина Смирнова.

Удобство продажи товара через Интернет для продавца очевидно. Затраты в этом случае минимизированы, и конечная цена, как правило, ниже, чем в розничной торговле.

Указанный вид деятельности может осуществляться с применением продавцом упрощенной системы налогообложения, если деятельность торгового предприятия соответствует условиям применения этой схемы (ст. 346.12. НК РФ), а ЕНВД в данном случае не применяется, т.к. нет объекта стационарной торговли (Письмо Минфина от 13 апреля 2004 г. № 04-05-11/50). С 1 января 2008 г. о невозможности применения ЕНВД при реализации товаров по образцам и каталогам прямо указано в НК РФ (см. абз.12 ст. 346.27 НК РФ в редакции Федерального закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ).

Для тех организаций, которые находятся «на упрощенке», особых проблем с учетом не возникает, т.к. указанные организации бухгалтерский учет вести не обязаны. Тем не менее некоторые владельцы интернет-магазинов специального режима налогообложения не применяют. С учетом всего вышесказанного становится понятно, что порядок оформления различных хозяйственных операций, будь то заказ, доставка, оплата товара и т.п., неизбежно вызовет немало вопросов — в том числе и у работников бухгалтерии.

Варианты оплатыПри заказе товаров через Интернет возможны различные способы оплаты товара:

• путем предварительного зачисления денежных средств на расчетный счет продавца через банковские организации, в т. ч. путем использования платежных банковских карт и электронных платежных систем;
• путем оплаты непосредственно курьеру Интернет-магазина, доставляющему товар.

В первом случае особых проблем возникнуть не должно. Бухгалтером выполняются следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
поступила оплата от покупателя (выписка по р/счету);

Дебет 62 Кредит 68
начислен НДС, оформлен счет-фактура.

При оплате товаров через платежные системы — т. н. расчет «электронными деньгами» — продавец регистрируется в одной из таких систем как получатель соответствующего платежа. Подробнее о данной схеме расчета можно узнать на сайтах компаний, которым принадлежат платежные системы — например WebMoney Transfer, «Яндекс.Деньги» и пр.

Документом, подтверждающим факт оплаты товара, может быть выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

В этом случае продавец делает следующие проводки:

Дебет 76 Кредит 62
отражено поступление денежных средств на счет оператора платежной системы, на основании сообщения оператора платежной системы (например 5000 руб.);

Дебет 76.АВ Кредит 68
начислен НДС с полученных авансом денежных средств 762,71 руб.

Дебет 91-2 Кредит 76
отражена комиссия оператора платежной системы (например 1% от стоимости товара — 50 руб., без НДС);

Дебет 99 Кредит 91
списана на финансовые результаты сумма комиссии;

Дебет 19 Кредит 76
получен счет-фактура на сумму комиссии оператора — (9 руб.)

Дебет 68 Кредит 19
отражен НДС к вычету на сумму комиссии оператора (9 руб.);

Дебет 51 Кредит 76
поступили денежные средства за минусом суммы комиссии с НДС оператора на расчетный счет продавца (5000 — 59 = 4941 руб.);

Дебет 62 Кредит 90
отражена передача товара покупателю (5000 руб.)

Дебет 90 Кредит 68
начислен НДС при передаче товаров покупателю;

Дебет 68 Кредит 76.АВ
предъявлен НДС к вычету (в пределах стоимости отгрузки, в пределах суммы аванса);

Дебет 90 Кредит 41
списана себестоимость товара.

При необходимости ремонта или замены проданного потребителю товара доставка крупногабаритного груза осуществляется силами и за счет продавца, сервисного центра или изготовителя товара в зависимости от условий договора купли-продажи товара.

1. Применять автономные кассовые аппараты небольшого размера, благо в настоящее время технический прогресс позволяет это сделать. При этом курьеры будут выполнять обязанности кассиров-операционистов, и по окончании каждого рабочего дня им предстоит составлять отчет, который они будут сдавать в офис. Более подробно вопросы применения ККТ рассмотрены в Письме ФНС по г. Москве от 29 июня 2007 г. № 22-12/61982.

2. Выбивать кассовый чек заранее, до момента доставки товара покупателю. Такой способ на сегодняшний момент российским законодательством не запрещен. Следует помнить, что налоговые органы могут счесть это нарушением, ссылаясь на ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Однако постановление Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых машин», не содержит указания на то, что нарушением является «оформление контрольно-кассового чека заранее, до оплаты товара покупателем».

При отказе покупателя от приобретения заказанного товара составляется соответствующий акт по унифицированной форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

Итак, при оплате товара через курьера выполняются следующие проводки:

Дебет 50 Кредит 90
отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-2 Кредит 41
списаны себестоимость товара;

Дебет 90 Кредит 68
отражен НДС к уплате, оформлен счет-фактура.

Доставляем товарОтдельный вопрос — это доставка товара, его оформление и отражение в учете продавца. В соответствии со ст. 497 ГК РФ договор розничной торговли купли-продажи товара по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре. Если же последнее не оговорено, то исполнение договора связывается с доставкой товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица.

Правила продажи товаров по образцам утверждены постановлением правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918). В соответствии с п. 4 указанных правил продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта. Это относится и к услугам по подключению, наладке и пуску технически сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов.

Из разъяснений, приведенных в Письме Федеральной налоговой службы от 3 апреля 2006 г. № 02-0-01/128@, следует, что при осуществлении транспортных услуг ЕНВД должен исчисляться и уплачиваться только в том случае, когда соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности. В рассматриваемом же случае договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца по доставке товара покупателям. Поэтому доставка реализованных товаров собственным транспортом за дополнительную плату является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (утв. постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163) к услугам розничной торговли также относятся и услуги по погрузке (разгрузке) тяжелых и крупногабаритных товаров.

Необходимо помнить, что условия торговли с использованием сети Интернет подчиняются правилам продажи товаров по образцам.

Итак, рассмотрим варианты отражения операций по доставке в бухгалтерском учете продавца. В случае, если стоимость доставки включена в стоимость товара, расходы на содержание транспорта (если транспорт собственный) отражаются на счете 44. Это означает, что расходы на продажу возрастают, поэтому необходимо сделать следующие дополнительные проводки:

Дебет 44 Кредит 02, 10, 69, 70
на основании ТТН, путевого листа, пр. документов списываются расходы на содержание транспортного средства;

Дебет 90 Кредит 44
списаны расходы на содержание транспорта;

При использовании наемного транспорта проводки будут таковы:

Дебет 44 Кредит 60
отражается стоимость услуг перевозчика;

Дебет 19 Кредит 60
отражается НДС по услугам перевозчика (счет-фактура);

Дебет 68 Кредит 19
отражается НДС к вычету;

Дебет 90 Кредит 44
списаны транспортные расходы.

В случае, когда доставка оплачивается покупателем отдельно, то нужно выполнить такие проводки:

Дебет 62 Кредит 90
отражена выручка от реализации транспортных услуг;

Дебет 90 Кредит 68
начислен НДС от реализации транспортных услуг;

Дебет 44 Кредит 02, 10, 69, 70
отражены расходы на содержание транспортных средств;

Дебет 90 Кредит 44
списаны расходы на содержание транспорта.

Несмотря на все трудности, связанные с бухгалтерским учетом торговли через Интернет, сегодня этот вид коммерческой деятельности очень популярен, поскольку он удобен как продавцам, так и покупателям. Однако требования со стороны законодательства к нему будут усложняться, а внимание налоговиков к фирмам — расти. Все это означает, что бухгалтер в такой организации должен быть бдительным и оперативно реагировать на все нововведения.

Гарантийный срокВ соответствии с нормами ст. 471 ГК РФ гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Если в договоре купли-продажи нет специально оговоренных условий, то гарантийный срок на комплектующее изделие считается равным и начинается одновременно со сроком на основное изделие.