Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Дебет 60 кредит 58

Организация осуществляет финансовые вложения

С этого года бухгалтеру предстоит учитывать операции с финансовыми вложениями в бухучете по новым правилам — правилам ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Рассмотрим на примерах, как сформировать первоначальную стоимость финансовых вложений, а также как провести их последующую оценку*.

Приобретение

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Она складывается из суммы фактических затрат на их приобретение за минусом НДС и иных возмещаемых налогов (п. 8, 9 ПБУ 19/02).

Если финансовые вложения приобретены с использованием заемных средств, то сумма процентов, начисленная по заемным средствам до оприходования финансовых вложений, включается в их первоначальную стоимость. А сумма процентов, начисленных после постановки финансовых вложений на учет, учитывается в составе операционных расходов организации (п. 9 ПБУ 19/02, п. 14, 15 ПБУ 15/01, п. 11 ПБУ 10/99).

Организация 1 февраля 2003 года перечислила предоплату за покупку акций в сумме 150 тыс. руб. Для этого 1 февраля 2003 года она взяла кредит в сумме 150 тыс. руб. сроком на 3 месяца по ставке 25 процентов годовых. Кроме того, на эту же дату организация оплатила консультационные услуги по вопросам приобретения акций в сумме 4 тыс. руб. без НДС. 17 февраля 2003 года акции были получены.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны записи.

1 февраля 2003 года:

Дебет 51 Кредит 66 — 150000 руб. — взят кредит на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 51 — 150000 руб. — перечислена предоплата на приобретение акций;
Дебет 60 Кредит 51 — 4000 руб. — оплачены консультационные услуги;
Дебет 58-1 Кредит 60 — 4000 руб. — включена в первоначальную стоимость акций стоимость консультационных услуг.

Рассчитаем сумму процентов по кредиту, включаемую в первоначальную стоимость акций. Сумма процентов за месяц составит 3125 руб. (150000 руб. × 25% : 12 мес.).

В первоначальную стоимость акций будут включены начисленные с 1 по 16 февраля проценты по кредиту в сумме 1785,71 руб. (3125 руб. : 28 дн. × 16 дн.).

Оставшаяся сумма процентов за февраль 1339,29 руб. (3125 — 1785,71), а также проценты за март (3125 руб.) и апрель (3125 руб.) будут учтены в составе операционных расходов организации.

17 февраля 2003 года:

Дебет 58-1 Кредит 60 — 150000 руб. — приобретены акции;
Дебет 58-1 Кредит 66 — 1785,71 руб. — включены в первоначальную стоимость акций проценты по кредиту, начисленные до даты оприходования акций.

Дебет 91-2 Кредит 66 — 1339,29 руб. — учтены проценты по кредиту, начисленные после оприходования акций.

Аналогичную проводку, но в сумме 3125 руб. бухгалтер сделает 31 марта и 30 апреля. Таким образом, первоначальная стоимость акций, сформированная в бухгалтерском учете, составит 155785,71 руб. (150000 + 4000 + 1785,71).

Последующая оценка

ПБУ 19/02 разрешает корректировать первоначальную стоимость финансовых вложений. Для этих целей финансовые вложения делятся на две группы.

Первая группа — финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Такие финансовые вложения на конец отчетного года отражаются в бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости. Корректировать стоимость также можно ежемесячно или ежеквартально.

Разницу между оценкой на предыдущую отчетную дату и текущей рыночной стоимостью относят на операционные доходы или расходы организации.

В январе 2003 года организация приобрела 200 акций по цене 5000 руб. за акцию на сумму 1 млн руб. Организация приняла решение корректировать учетную стоимость акций исходя из рыночной стоимости ежеквартально.

Рыночная стоимость акций составила:

— на 30 июня 2003 года — 5050 руб.;
— на 30 сентября 2003 года — 4900 руб.

В учете бухгалтер сделает проводки.

В январе 2002 года:

Дебет 58-1 Кредит 60 — 1 млн руб. (200 акций × 5000 руб.) — приобретены акции;
Дебет 60 Кредит 51 — 1 млн руб. — оплачены акции.

30 июня 2003 года бухгалтер корректирует первоначальную стоимость акций на предыдущую отчетную дату (31 марта):

Дебет 58-1 Кредит 91-1 — 10 тыс. руб. (5050 руб. × 200 акций — 5000 руб. × 200 акций) — отражено увеличение рыночной стоимости акций.

30 сентября 2003 года производится корректировка стоимости акций:

Дебет 91-2 Кредит 58-1 — 30 тыс. руб. (5050 руб. × 200 акций — 4900 руб. × 200 акций) — отражено снижение рыночной стоимости акций.

Вторая группа — финансовые вложения, по которым нельзя определить текущую рыночную стоимость. В бухгалтерском учете на отчетную дату они отражаются по первоначальной стоимости.

Нельзя делать проводку: Д 60 К 58

Финансовые вложения»

58.1 — «Паи и акции»;

58.2 — «Долговые ценные бумаги»;

58.3 — «Предоставленные займы»;

58.4 — «Вклады по договору простого товарищества» и др.

ПАЙ — доля капитала компании, которая дает право на участие в общих собраниях пайщиков, на получение дивиденда и части имущества компании при ее ликвидации. П. выражается в определенном документе — свидетельстве, к которому приложены купоны на получение дивидендов.

АКЦИИ — ценные бумаги, выпускаемые акционерным обществом, обладателям которых предоставляются все имущественные и личные права, связанные с обладанием акцией: а) право на получение дивидендов, в зависимости от размера прибыли корпорации; б) право на участие в управлении корпорацией путем голосования на собраниях; в) право на получение части имущества после ликвидации корпорации. Права реализуются в размере пропорциональном величине акций.

Д 58 К 51 –отражено возникновение объекта финансовых вложений (при перечислении или оплате этого объекта с расчетного счета);

Д 58 К 76 –отражено возникновение задолженности перед контрагентами (в случае если оплата объектов финансовых вложений будет произведена позже получения на них права собственности, например, в случае с ценными бумагами).

Д 91 К 58 – отражена отрицательная разница между покупной и номинальной стоимостью (или между номинальной и покупной стоимостью) приобретенных ценных долговых бумаг.

Читать еще:  Поступил кредит проводка

На 58 счете вложения учитываются по фактической себестоимости (в размере произведенных на их приобретение затрат).

Финансовые вложения являются вторыми по ликвидности после денежных средств в кассе и на расчетных счетах.

Счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» предназначен для обобщения информации о наличии и движении резервов под обесценение финансовых вложений организации.

Резерв образуется за счет финансовых результатов (в составе операционных расходов), что отражается бухгалтерской записью по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Аналогичная запись делается при увеличении резервов в случае дальнейшего снижения расчетной стоимости финансовых вложений.

Резерв уменьшается (используется) в следующих случаях: если расчетная стоимость соответствующих активов в отчетном периоде повысилась, если их стоимость больше не подвергается устойчивому существенному снижению, а также при выбытии данных активов. При этом делается запись по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» в корреспонденции с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерской отчетности финансовые вложения, по которым создан резерв под обесценение, отражаются по учетной стоимости за вычетом суммы резерва. В бухгалтерском балансе-нетто при отражении в активе отражается разница между 58 и 59 счетом. Т.е. в пассиве баланса 59 счета нет!

Резерв под обесценение финансовых вложений» (пассивный, контрактивный к счету 58).

Если у нас есть большое количество акций одной компании, а ее акции резко снизились в цене, мы не можем отразить эти изменения на 58 счете, т.к. это приведет к искажению финансовой отчетности.

Резерв под обесценение финансовых вложений создается следующей проводкой:

Д 91.2 К 59

Д 59 К 91.2 –восстановлена сумма резерва

Как только финансовые вложения выбывают, соответствующие суммы резерва списываются на прочие доходы предприятия (91.1).

Нормативное регулирование учета векселей производится «Положением о простом и переводном векселе» от 7 августа 1937 года.

При приобретении векселей они учитываются по фактической себестоимости на 58 счету, выбытие отражают через 91 счет.

Д 60 К 91 – расплачиваемся векселем с поставщиком.

Если мы приобрели вексель номиналом 1000 руб., а с дисконтом он нам перешел фактически за 900 руб., то мы отразим в учете цену приобретения — 900 руб.

При выбытии этого векселя сделаем проводки:

Д 60, 76 К 91.1 1000

Д91.2 К 58 900

Образуется кредитовое сальдо на 100 руб., с них платится налог на прибыль.

Если мы предоставляем займ, то делаем проводку:

Д 58 К 51

Если наша основная деятельность состоит в покупке и продаже финансовых вложений, то доходы и расходы относятся на 90 счет, в противном случае – на 91 счет.

При передаче акций, векселей, т.е. выбытии их и реализации делается проводка:

Д 90.1, 91.2 К 58

Нельзя делать проводку: Д 60 К 58

Д 76 К 91.1 – отражаются проценты, начисленные по займам;

Если займ предоставлен работнику, то проценты будут начислены на 73 счет.

Д 73 К 91.1

Если нам по объектам каких-либо финансовых вложений начислили дивиденды, то их получение мы отразим проводкой:

Д 51 К 91.1

58.4 — «Вклады по договору простого товарищества»(совместная деятельность предприятий, которая ведется на бухгалтерском учете одного из предприятий);

При внесении активов используется 58 счет.

По договору простого товарищества внесены денежные средства с расчетного счета:

Д 58 К 51

По договору простого товарищества внесены материалы:

Д 58 К 10

А если мы вносим их по большей цене, то передачу материалов придется отразить так:

Как учесть новацию долга?

Когда контрагенты несвоевременно выполняют свои обязательства, разрешить ситуацию поможет новация долга. О том, как провести такую операцию, рассказал Олег Гойхман, заместитель руководителя департамента аудита и МСФО Группы компаний АКИГ.

Когда контрагенты нарушают свои обязательства, образующаяся задолженность, особенно с большими сроками просрочки, создает бухгалтеру массу проблем: то аудиторы требуют «насчитать» резервы, то налоговые инспекторы хотят включить в доход штрафные санкции, даже если их решено не начислять. Новация способна помочь в такой ситуации. Возможность прекращения обязательства новацией закреплена в пункте 1 статьи 414 ГК РФ. Новация долга – это соглашение о замене первоначального обязательства иным.

На практике чаще всего долги, возникшие в ходе текущей деятельности (по договорам купли-продажи, аренды имущества, выполнения работ), новируются в займы. Допустимость таких операций прямо закреплена в статье 818 ГК РФ. При этом важно помнить, что основным признаком, характеризующим сделку как «новацию долга», является прекращение первоначального обязательства. Например, Президиум ВАС РФ в постановлении от 12 февраля 2013 года № 13096/12 рассмотрел ситуацию, когда сумма оплаты товара была объявлена займом, а встречные обязательства поставщика по поставке товара не прекратились. Вывод суда был однозначен: такая сделка новацией не признается. Но вышеизложенное не означает, что невозможна частичная новация долга: договор продолжит действовать, а долг покупателя за уже поставленную продукцию по отдельной накладной будет новирован в заем. Такое право закреплено в статье 407 ГК РФ.

Когда стоит проводить?

Рассмотрим примеры, когда новация долга в займ будет целесообразна.

Первый вариант: облегчить взыскание долга с должника. Нередко во взаиморасчетах с постоянными покупателями у предприятия одновременно может числиться задолженность по нескольким десяткам оснований – поставки могли осуществляться по разным накладным, спецификациям и даже договорам. Причем, одни из первичных документов могут быть оплачены почти полностью, а по другим бумагам может подходить к концу срок исковой давности. Если стороны проведут сверку расчетов и заключат соглашение о новации «накопленных» долгов в заем, то продавцу будет проще отслеживать сроки оплаты и взыскать просроченную оплату. Так как с момента проведения новации изменится основание возникновения долга, и покупатель не сможет его оспаривать, ссылаясь на недостатки товаров.

Читать еще:  Реестр аккредитованных организаций по соут

Второй вариант: избежать проблем с налоговыми органами. Обычно в договорах с покупателями предусмотрены определенные штрафные санкции за несвоевременную оплату поставленного товара, однако поставщики зачастую не начисляют их, не желая портить отношения с деловыми партнерами. При этом инспекторы требуют в таких ситуациях от кредитора признать доход в налоговом учете на сумму «виртуальной» неустойки. После новирования долга требование контролеров будет неправомерным.

И третий вариант: новация поможет уменьшить потери на колебаниях курсов валют. До недавнего времени распространенной являлась практика финансирования расположенными за рубежом материнскими компаниями своих дочек, ведущих операционную деятельность в РФ, через предоставление отсрочек платежа по поставляемым товарам. При этом задолженность перед материнской компанией номинировалась в иностранной валюте. Резкий рост и существенные колебания курса рубля за последние два года значительно ухудшили показатели дочерних компаний за счет образовавшихся убытков от переоценки валютных обязательств. Проведение новации по таким долгам позволяет существенно уменьшить потери «по балансу» на колебаниях курсов.

Что включить в соглашение?

В соглашении о новации долга нужно указать: сведения о первоначальных обязательствах (какие из них подлежат замене либо прекращению); ссылки на первичные документы, на основании которых образовалась задолженность (обратите внимание: только акта сверки задолженности в качестве основания для новации недостаточно, т. к. непосредственно из него не возникают права и обязанности); первоначальный договор и способ исполнения обязательства. Кроме того, соглашение новации должно соответствовать нормам законодательства, предъявляемым к договору, которым определяется вновь возникающее обязательство. Например, при новации долга покупателя товаров (работ, услуг) в заем соглашение должно содержать существенные условия договора займа.

Если до момента заключения соглашения о новации долга нерадивого покупателя ему начислялись штрафы или неустойка, то в соглашении нужно отразить информацию о судьбе уже накопленных сумм санкций. В противном случае, в связи с прекращением первоначального обязательства по погашению долга прекратится и обязательство по начислению неустойки.

В договоре о новации можно либо предусмотреть условие о сохранении прав кредитора на получение начисленной к моменту заключения соглашения неустойки, либо увеличить сумму новируемого долга на сумму долга.

Учет у кредитора

До момента новации задолженность покупателя числится в составе дебиторской задолженности. Предоставленные другим организациям займы учитываются в составе финансовых вложений (на счете 58 «Финансовые вложения»). Соответственно, в момент подписания сторонами соглашения новации долга выполняется проводка:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками» – отражена новация долга по оплате товаров в заем (у кредитора).

Отмечу, что на основании пункта 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете кредитора в момент подписания соглашения о новации никаких расходов не возникает, перечисление средств в качестве займа не признается расходом организации.

Уже после проведения сделки по новированию кредитор будет признавать суммы подлежащих начислению процентов ежемесячно в составе прочих доходов. А вот деньги, возвращаемые в счет долга, нельзя учитывать в составе прибыли фирмы на основании пункта 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Аналогично обстоят дела в налоговом учете: выданные компанией займы не относятся к расходам в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ), а средства, направленные в счет погашения заимствований, не включаются в состав облагаемых доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет у должника

В результате проведения новации первоначально имевшегося обязательства в заем у покупателя-должника не возникает дохода (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При этом на дату проведения новации выполняется проводка:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам») – отражена новация долга по оплате товаров в заем (у должника).

Проценты, начисляемые в соответствии с условиями соглашения о новации, отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в том отчетном периоде, к которому они относятся, в составе прочих расходов (п. 6 ПБУ 15/2008).

Аналогично обстоят дела с процентами в налоговом учете: их на основании статьи 265 НК РФ необходимо включать в состав расходов. Такое признание происходит на конец каждого месяца отчетного периода независимо от даты фактической выплаты.

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Как учесть новацию долга?

Когда контрагенты несвоевременно выполняют свои обязательства, разрешить ситуацию поможет новация долга. О том, как провести такую операцию, рассказал Олег Гойхман, заместитель руководителя департамента аудита и МСФО Группы компаний АКИГ.

Когда контрагенты нарушают свои обязательства, образующаяся задолженность, особенно с большими сроками просрочки, создает бухгалтеру массу проблем: то аудиторы требуют «насчитать» резервы, то налоговые инспекторы хотят включить в доход штрафные санкции, даже если их решено не начислять. Новация способна помочь в такой ситуации. Возможность прекращения обязательства новацией закреплена в пункте 1 статьи 414 ГК РФ. Новация долга – это соглашение о замене первоначального обязательства иным.

На практике чаще всего долги, возникшие в ходе текущей деятельности (по договорам купли-продажи, аренды имущества, выполнения работ), новируются в займы. Допустимость таких операций прямо закреплена в статье 818 ГК РФ. При этом важно помнить, что основным признаком, характеризующим сделку как «новацию долга», является прекращение первоначального обязательства. Например, Президиум ВАС РФ в постановлении от 12 февраля 2013 года № 13096/12 рассмотрел ситуацию, когда сумма оплаты товара была объявлена займом, а встречные обязательства поставщика по поставке товара не прекратились. Вывод суда был однозначен: такая сделка новацией не признается. Но вышеизложенное не означает, что невозможна частичная новация долга: договор продолжит действовать, а долг покупателя за уже поставленную продукцию по отдельной накладной будет новирован в заем. Такое право закреплено в статье 407 ГК РФ.

Читать еще:  Кредит 71 счета что означает

Когда стоит проводить?

Рассмотрим примеры, когда новация долга в займ будет целесообразна.

Первый вариант: облегчить взыскание долга с должника. Нередко во взаиморасчетах с постоянными покупателями у предприятия одновременно может числиться задолженность по нескольким десяткам оснований – поставки могли осуществляться по разным накладным, спецификациям и даже договорам. Причем, одни из первичных документов могут быть оплачены почти полностью, а по другим бумагам может подходить к концу срок исковой давности. Если стороны проведут сверку расчетов и заключат соглашение о новации «накопленных» долгов в заем, то продавцу будет проще отслеживать сроки оплаты и взыскать просроченную оплату. Так как с момента проведения новации изменится основание возникновения долга, и покупатель не сможет его оспаривать, ссылаясь на недостатки товаров.

Второй вариант: избежать проблем с налоговыми органами. Обычно в договорах с покупателями предусмотрены определенные штрафные санкции за несвоевременную оплату поставленного товара, однако поставщики зачастую не начисляют их, не желая портить отношения с деловыми партнерами. При этом инспекторы требуют в таких ситуациях от кредитора признать доход в налоговом учете на сумму «виртуальной» неустойки. После новирования долга требование контролеров будет неправомерным.

И третий вариант: новация поможет уменьшить потери на колебаниях курсов валют. До недавнего времени распространенной являлась практика финансирования расположенными за рубежом материнскими компаниями своих дочек, ведущих операционную деятельность в РФ, через предоставление отсрочек платежа по поставляемым товарам. При этом задолженность перед материнской компанией номинировалась в иностранной валюте. Резкий рост и существенные колебания курса рубля за последние два года значительно ухудшили показатели дочерних компаний за счет образовавшихся убытков от переоценки валютных обязательств. Проведение новации по таким долгам позволяет существенно уменьшить потери «по балансу» на колебаниях курсов.

Что включить в соглашение?

В соглашении о новации долга нужно указать: сведения о первоначальных обязательствах (какие из них подлежат замене либо прекращению); ссылки на первичные документы, на основании которых образовалась задолженность (обратите внимание: только акта сверки задолженности в качестве основания для новации недостаточно, т. к. непосредственно из него не возникают права и обязанности); первоначальный договор и способ исполнения обязательства. Кроме того, соглашение новации должно соответствовать нормам законодательства, предъявляемым к договору, которым определяется вновь возникающее обязательство. Например, при новации долга покупателя товаров (работ, услуг) в заем соглашение должно содержать существенные условия договора займа.

Если до момента заключения соглашения о новации долга нерадивого покупателя ему начислялись штрафы или неустойка, то в соглашении нужно отразить информацию о судьбе уже накопленных сумм санкций. В противном случае, в связи с прекращением первоначального обязательства по погашению долга прекратится и обязательство по начислению неустойки.

В договоре о новации можно либо предусмотреть условие о сохранении прав кредитора на получение начисленной к моменту заключения соглашения неустойки, либо увеличить сумму новируемого долга на сумму долга.

Учет у кредитора

До момента новации задолженность покупателя числится в составе дебиторской задолженности. Предоставленные другим организациям займы учитываются в составе финансовых вложений (на счете 58 «Финансовые вложения»). Соответственно, в момент подписания сторонами соглашения новации долга выполняется проводка:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» субсчет 3 «Предоставленные займы» КРЕДИТ 62 «Расчеты с покупателя и заказчиками» – отражена новация долга по оплате товаров в заем (у кредитора).

Отмечу, что на основании пункта 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации» в бухгалтерском учете кредитора в момент подписания соглашения о новации никаких расходов не возникает, перечисление средств в качестве займа не признается расходом организации.

Уже после проведения сделки по новированию кредитор будет признавать суммы подлежащих начислению процентов ежемесячно в составе прочих доходов. А вот деньги, возвращаемые в счет долга, нельзя учитывать в составе прибыли фирмы на основании пункта 3 ПБУ 9/99 «Доходы организации». Аналогично обстоят дела в налоговом учете: выданные компанией займы не относятся к расходам в целях налогообложения прибыли (п. 12 ст. 270 НК РФ), а средства, направленные в счет погашения заимствований, не включаются в состав облагаемых доходов (подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Учет у должника

В результате проведения новации первоначально имевшегося обязательства в заем у покупателя-должника не возникает дохода (п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). При этом на дату проведения новации выполняется проводка:

ДЕБЕТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам») – отражена новация долга по оплате товаров в заем (у должника).

Проценты, начисляемые в соответствии с условиями соглашения о новации, отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в том отчетном периоде, к которому они относятся, в составе прочих расходов (п. 6 ПБУ 15/2008).

Аналогично обстоят дела с процентами в налоговом учете: их на основании статьи 265 НК РФ необходимо включать в состав расходов. Такое признание происходит на конец каждого месяца отчетного периода независимо от даты фактической выплаты.

Помогайте вашему бизнесу развиваться

Бесценный опыт решения актуальных задач, ответы на сложные вопросы, специально отобранная свежая информация в прессе для бухгалтеров и управленцев. Выберите из нашего каталога >>

Если у Вас есть вопрос — задайте его здесь >>

Мы пишем полезные статьи, чтобы помочь вам разобраться в сложных проблемах бухучета, переводим сложные документы «с чиновничьего на русский». Вы можете помочь нам в этом. Это легко.

*Нажимая кнопку отплатить вы совершаете добровольное пожертвование

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector