Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Дебет 19 кредит 76

Бухгалтерский учет начисления НДС

Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом под реализацией согласно статье 39 НК РФ понимается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказанных услуг, как на возмездной, так и на безвозмездной основе.

Для целей бухгалтерского учета выручка от реализации товаров (работ, услуг) рассматривается или как доходы от обычных видов деятельности или как прочие поступления. В первом случае для учета выручки используется счет 90 «Продажи», а во втором — счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Подразделение выручки на эти две составные части организации делают самостоятельно.

На счете 91 обычно отражается реализация основных средств, материально-производственных запасов, сумма арендной платы (если сдача имущества в аренду не является для арендодателя обычным видом деятельности) и т.д.

Для целей бухгалтерского учета главным условием признания выручки является момент перехода права собственности на товары к покупателю или работа принята (услуга оказана).

Момент определения налоговой базы по НДС согласно статье 167 НК РФ зависит от принятой организацией учетной политики и может быть по мере:

отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов;

  • поступления денежных средств от покупателя.
  • При отгрузке товаров покупателю на сумму НДС в первом случае делается запись:

    Дебет 90 (91) Кредит 68

    Дебет 90 (91) Кредит 76

    В дальнейшем при получении денег от покупателя в организации, определяющей выручку по оплате, составляется проводка:

    Дебет 76 Кредит 68

    Объектом налогообложения по НДС являются также выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления и ввоз товаров на таможенную территорию РФ. В этих случаях начисление налога отражается записью:

    Дебет 19 Кредит 68

    Согласно статье 162 НК РФ налоговая база по НДС увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг (за некоторыми исключениями). При получении аванса от покупателей составляется проводка:

    Дебет 50 (51, 52) Кредит 62

    На сумму НДС, относящегося к авансу, Минфин рекомендует делать запись:

    Дебет 62 Кредит 68

    Однако при этом искусственно уменьшается задолженность продавца перед покупателем по полученному авансу. Поэтому, на наш взгляд, лучше составлять проводку:

    Дебет 76 Кредит 68

    После отгрузки товаров и начисления НДС по отгруженным товарам вышеуказанная запись уничтожается либо ее повторением способом «красное сторно», либо путем составления обратной проводки.

    Согласно статье 167 НК РФ при реализации большинства товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, налогообложение осуществляется по налоговой ставке 0 процентов при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ. Эти документы должны быть представлены в срок не позднее 180 дней, считая с даты оформления ГТД. Если по истечении 180 дней указанные документы не будут представлены, то реализация товаров на экспорт подлежит налогообложению по ставкам соответственно 10 или 20 процентов.

    Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки в размере 0 процентов, то уплаченные суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных статьей 176 НК РФ.

    Порядок отражения расчетов по НДС во всех этих случаях изложен в письме Минфина России от 27.05.2003 № 16-00-14/177.

    Если организация-экспортер по истечении 180 дней не представит в налоговые органы подтверждающие экспорт документы, на начисление НДС нужно сделать запись:

    Дебет 68 субсчет «НДС к возмещению» Кредит 68 субсчет «НДС к начислению».

    При перечислении налога в бюджет составляется проводка:

    Дебет 68 субсчет «НДС к начислению» Кредит 51

    Если документы, обосновывающие применение нулевой ставки, будут представлены по истечении 180 дней на сумму возмещения (зачета) НДС делается запись:

    Дебет 51 (68) Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению»

    Если экспортер не смог подтвердить обоснованность применения нулевой ставки, то НДС списывается проводкой:

    Дебет 91 Кредит 68 субсчет «НДС к возмещению».

    Учет в эпоху электронной торговли

    В последние годы в России неуклонно растет количество граждан, имеющих постоянный доступ к ресурсам Интернета. Эта тенденция не осталась незамеченной предпринимателями, многие из которых активно расширяют свой бизнес за счет торговли товарами через Всемирную паутину. О том, какие особенности учета характерны в этой сфере коммерческой деятельности, расскажет налоговый юрист отдела бухгалтерского и налогового консультирования ООО «Бейкер Тилли Русаудит» Екатерина Смирнова.

    Удобство продажи товара через Интернет для продавца очевидно. Затраты в этом случае минимизированы, и конечная цена, как правило, ниже, чем в розничной торговле.

    Указанный вид деятельности может осуществляться с применением продавцом упрощенной системы налогообложения, если деятельность торгового предприятия соответствует условиям применения этой схемы (ст. 346.12. НК РФ), а ЕНВД в данном случае не применяется, т.к. нет объекта стационарной торговли (Письмо Минфина от 13 апреля 2004 г. № 04-05-11/50). С 1 января 2008 г. о невозможности применения ЕНВД при реализации товаров по образцам и каталогам прямо указано в НК РФ (см. абз.12 ст. 346.27 НК РФ в редакции Федерального закона от 17 мая 2007 г. № 85-ФЗ).

    Для тех организаций, которые находятся «на упрощенке», особых проблем с учетом не возникает, т.к. указанные организации бухгалтерский учет вести не обязаны. Тем не менее некоторые владельцы интернет-магазинов специального режима налогообложения не применяют. С учетом всего вышесказанного становится понятно, что порядок оформления различных хозяйственных операций, будь то заказ, доставка, оплата товара и т.п., неизбежно вызовет немало вопросов — в том числе и у работников бухгалтерии.

    Варианты оплатыПри заказе товаров через Интернет возможны различные способы оплаты товара:

    • путем предварительного зачисления денежных средств на расчетный счет продавца через банковские организации, в т. ч. путем использования платежных банковских карт и электронных платежных систем;
    • путем оплаты непосредственно курьеру Интернет-магазина, доставляющему товар.

    В первом случае особых проблем возникнуть не должно. Бухгалтером выполняются следующие проводки:

    Дебет 51 Кредит 62
    поступила оплата от покупателя (выписка по р/счету);

    Дебет 62 Кредит 68
    начислен НДС, оформлен счет-фактура.

    При оплате товаров через платежные системы — т. н. расчет «электронными деньгами» — продавец регистрируется в одной из таких систем как получатель соответствующего платежа. Подробнее о данной схеме расчета можно узнать на сайтах компаний, которым принадлежат платежные системы — например WebMoney Transfer, «Яндекс.Деньги» и пр.

    Документом, подтверждающим факт оплаты товара, может быть выписка по соответствующему счету у оператора платежной системы или сообщение оператора платежной системы.

    В этом случае продавец делает следующие проводки:

    Дебет 76 Кредит 62
    отражено поступление денежных средств на счет оператора платежной системы, на основании сообщения оператора платежной системы (например 5000 руб.);

    Читать еще:  Уведомление кредиторов о реорганизации

    Дебет 76.АВ Кредит 68
    начислен НДС с полученных авансом денежных средств 762,71 руб.

    Дебет 91-2 Кредит 76
    отражена комиссия оператора платежной системы (например 1% от стоимости товара — 50 руб., без НДС);

    Дебет 99 Кредит 91
    списана на финансовые результаты сумма комиссии;

    Дебет 19 Кредит 76
    получен счет-фактура на сумму комиссии оператора — (9 руб.)

    Дебет 68 Кредит 19
    отражен НДС к вычету на сумму комиссии оператора (9 руб.);

    Дебет 51 Кредит 76
    поступили денежные средства за минусом суммы комиссии с НДС оператора на расчетный счет продавца (5000 — 59 = 4941 руб.);

    Дебет 62 Кредит 90
    отражена передача товара покупателю (5000 руб.)

    Дебет 90 Кредит 68
    начислен НДС при передаче товаров покупателю;

    Дебет 68 Кредит 76.АВ
    предъявлен НДС к вычету (в пределах стоимости отгрузки, в пределах суммы аванса);

    Дебет 90 Кредит 41
    списана себестоимость товара.

    При необходимости ремонта или замены проданного потребителю товара доставка крупногабаритного груза осуществляется силами и за счет продавца, сервисного центра или изготовителя товара в зависимости от условий договора купли-продажи товара.

    1. Применять автономные кассовые аппараты небольшого размера, благо в настоящее время технический прогресс позволяет это сделать. При этом курьеры будут выполнять обязанности кассиров-операционистов, и по окончании каждого рабочего дня им предстоит составлять отчет, который они будут сдавать в офис. Более подробно вопросы применения ККТ рассмотрены в Письме ФНС по г. Москве от 29 июня 2007 г. № 22-12/61982.

    2. Выбивать кассовый чек заранее, до момента доставки товара покупателю. Такой способ на сегодняшний момент российским законодательством не запрещен. Следует помнить, что налоговые органы могут счесть это нарушением, ссылаясь на ФЗ от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ. Однако постановление Пленума ВАС РФ от 31 июля 2003 г. № 16 «О некоторых вопросах практики применения административной ответственности, предусмотренной ст. 14.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях за неприменение контрольно-кассовых машин», не содержит указания на то, что нарушением является «оформление контрольно-кассового чека заранее, до оплаты товара покупателем».

    При отказе покупателя от приобретения заказанного товара составляется соответствующий акт по унифицированной форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. № 132.

    Итак, при оплате товара через курьера выполняются следующие проводки:

    Дебет 50 Кредит 90
    отражена выручка от продажи товара;

    Дебет 90-2 Кредит 41
    списаны себестоимость товара;

    Дебет 90 Кредит 68
    отражен НДС к уплате, оформлен счет-фактура.

    Доставляем товарОтдельный вопрос — это доставка товара, его оформление и отражение в учете продавца. В соответствии со ст. 497 ГК РФ договор розничной торговли купли-продажи товара по образцу считается исполненным с момента доставки товара в место, указанное в договоре. Если же последнее не оговорено, то исполнение договора связывается с доставкой товара покупателю по месту жительства гражданина или месту нахождения юридического лица.

    Правила продажи товаров по образцам утверждены постановлением правительства РФ от 21 июля 1997 г. № 918). В соответствии с п. 4 указанных правил продавец обязан предложить покупателю услуги по доставке товаров путем их пересылки почтовыми отправлениями или перевозки любыми видами транспорта. Это относится и к услугам по подключению, наладке и пуску технически сложных товаров, которые по техническим требованиям не могут быть пущены в эксплуатацию без участия соответствующих специалистов.

    Из разъяснений, приведенных в Письме Федеральной налоговой службы от 3 апреля 2006 г. № 02-0-01/128@, следует, что при осуществлении транспортных услуг ЕНВД должен исчисляться и уплачиваться только в том случае, когда соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности. В рассматриваемом же случае договор купли-продажи предусматривает обязанность продавца по доставке товара покупателям. Поэтому доставка реализованных товаров собственным транспортом за дополнительную плату является не самостоятельным видом предпринимательской деятельности организации, а способом исполнения обязанности продавца по передаче товара (п. 1 ст. 458 ГК РФ). В соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (утв. постановлением Госстандарта России от 28 июня 1993 г. № 163) к услугам розничной торговли также относятся и услуги по погрузке (разгрузке) тяжелых и крупногабаритных товаров.

    Необходимо помнить, что условия торговли с использованием сети Интернет подчиняются правилам продажи товаров по образцам.

    Итак, рассмотрим варианты отражения операций по доставке в бухгалтерском учете продавца. В случае, если стоимость доставки включена в стоимость товара, расходы на содержание транспорта (если транспорт собственный) отражаются на счете 44. Это означает, что расходы на продажу возрастают, поэтому необходимо сделать следующие дополнительные проводки:

    Дебет 44 Кредит 02, 10, 69, 70
    на основании ТТН, путевого листа, пр. документов списываются расходы на содержание транспортного средства;

    Дебет 90 Кредит 44
    списаны расходы на содержание транспорта;

    При использовании наемного транспорта проводки будут таковы:

    Дебет 44 Кредит 60
    отражается стоимость услуг перевозчика;

    Дебет 19 Кредит 60
    отражается НДС по услугам перевозчика (счет-фактура);

    Дебет 68 Кредит 19
    отражается НДС к вычету;

    Дебет 90 Кредит 44
    списаны транспортные расходы.

    В случае, когда доставка оплачивается покупателем отдельно, то нужно выполнить такие проводки:

    Дебет 62 Кредит 90
    отражена выручка от реализации транспортных услуг;

    Дебет 90 Кредит 68
    начислен НДС от реализации транспортных услуг;

    Дебет 44 Кредит 02, 10, 69, 70
    отражены расходы на содержание транспортных средств;

    Дебет 90 Кредит 44
    списаны расходы на содержание транспорта.

    Несмотря на все трудности, связанные с бухгалтерским учетом торговли через Интернет, сегодня этот вид коммерческой деятельности очень популярен, поскольку он удобен как продавцам, так и покупателям. Однако требования со стороны законодательства к нему будут усложняться, а внимание налоговиков к фирмам — расти. Все это означает, что бухгалтер в такой организации должен быть бдительным и оперативно реагировать на все нововведения.

    Гарантийный срокВ соответствии с нормами ст. 471 ГК РФ гарантийный срок начинается с момента передачи товара покупателю. Если в договоре купли-продажи нет специально оговоренных условий, то гарантийный срок на комплектующее изделие считается равным и начинается одновременно со сроком на основное изделие.

    Как отразить НДС в бухгалтерском и налоговом учете

    В бухучете расчеты по НДС отражайте на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция к плану счетов). Для этого к счету 68 откройте субсчет «Расчеты по НДС».

    Расчеты по НДС включают в себя:

    • начисление НДС;
    • отражение входного налога;
    • принятие НДС к вычету;
    • восстановление налога;
    • уплату НДС;
    • возмещение налога.

    Порядок начисления НДС в бухучете зависит от того, по каким именно операциям начисляется налог:

    • по реализации (безвозмездной передаче);
    • по авансам, полученным в счет предстоящих поставок;
    • по товарам (работам, услугам), переданным для собственных нужд;
    • по строительно-монтажным работам, выполненным для собственного потребления;
    • по операциям, НДС по которым организация начисляет как налоговый агент;
    • по неподтвержденному экспорту;
    • по импорту.
    Читать еще:  Как списать кредиторскую задолженность прошлых лет

    Реализация

    Начисление НДС при реализации отражайте в корреспонденции с тем счетом, на котором учтены суммы выручки от реализации (прочих доходов), с которых был рассчитан налог:

    Дебет 90-3 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – начислен НДС при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).

    Если в счет предстоящих поставок продавец (исполнитель) получает предоплату, в течение пяти календарных дней он обязан выставить покупателю (заказчику) счет-фактуру и начислить НДС с полученной суммы (п. 3 ст. 168 НК РФ):

    Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – начислен НДС с аванса, полученного в счет предстоящих поставок.

    При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученного аванса, а также при расторжении договора и возврате аванса покупателю (заказчику) продавец (исполнитель) принимает к вычету НДС, ранее начисленный с аванса (п. 8 и 5 ст. 171 НК РФ):

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»

    – принят к вычету НДС, ранее начисленный с полученного аванса.

    Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счет 68).

    Ситуация: как отразить в бухучете сумму НДС, предъявленную покупателю при реализации товаров (собственной продукции), если право собственности на эти товары (собственную продукцию) к покупателю не перешло?

    Отражайте НДС на отдельном субсчете, открытом к счету 76.

    При определении налоговой базы по операциям, облагаемым НДС, не имеет значения, когда право собственности на отгруженные товары (собственную продукцию) переходит к покупателю. Если договором предусмотрен особый порядок перехода права собственности (например, после оплаты), а отгрузка предшествует оплате, то НДС начисляйте в момент отгрузки. Днем отгрузки признается дата первого по времени составления первичного документа, который оформлен на покупателя (письма Минфина России от 1 марта 2012 г. № 03-07-08/55, от 13 января 2012 г. № 03-07-11/08, ФНС России от 28 февраля 2006 г. № ММ-6-03/202). Как правило, таким документом является накладная (например, товарная накладная по форме ТОРГ-12).

    Порядок отражения в бухучете сумм НДС, предъявленных покупателю по товарам (собственной продукции), право собственности на которые к нему не перешло, законодательно не урегулирован. В связи с этим организация может самостоятельно разработать такой порядок (абз. 9 Инструкции к плану счетов). Поскольку отразить начисление НДС на счете 90 «Продажи» в данном случае нельзя (подп. «г» п. 12 ПБУ 9/99), используйте для этого счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету можно открыть отдельные субсчета, например:

    • субсчет «НДС по товарам, право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»;
    • субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке».

    Тогда при отгрузке товаров (продукции) сделайте запись:

    Дебет 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – начислен НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке.

    После того как покупатель оплатит товары (продукцию) и к нему перейдет право собственности на них, начисленную сумму НДС спишите в дебет счета 90-3 (91-2):

    Дебет 90-3 (91-2) Кредит 76 субсчет «НДС по товарам (продукции), право собственности на которые переходит к покупателю в особом порядке»

    – отражен НДС с выручки от реализации.

    Пример отражения в бухучете суммы НДС, начисленной при реализации продукции по договору с особым порядком перехода права собственности

    ООО «Производственная фирма «Мастер»» 20 июля реализовало ООО «Альфа» партию продукции. Отпускная цена – 354 000 руб. (в т. ч. НДС – 54 000 руб.). Себестоимость продукции – 200 000 руб. По договору право собственности на продукцию переходит к «Альфе» в момент оплаты. «Альфа» рассчиталась за отгруженную продукцию 6 августа.

    В учете «Мастера» сделаны следующие записи.

    Дебет 45 Кредит 43
    – 200 000 руб. – отражена себестоимость готовой продукции, отгруженной покупателю;

    Дебет 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
    – 54 000 руб. – начислен НДС со стоимости отгруженной продукции.

    Дебет 51 Кредит 62
    – 354 000 руб. – получена оплата от покупателя;

    Дебет 62 Кредит 90-1
    – 354 000 руб. – отражена выручка от реализации;

    Дебет 90-2 Кредит 45
    – 200 000 руб. – списана себестоимость отгруженной продукции;

    Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «НДС по продукции, право собственности на которую переходит к покупателю в особом порядке»
    – 54 000 руб. – отражен НДС с выручки от реализации.

    Безвозмездная передача

    Начисление НДС при безвозмездной передаче отражайте проводкой:

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – начислен НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг).

    При передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль, начисление НДС отражайте проводкой:

    Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – начислен НДС при передаче товаров (работ, услуг) для собственных нужд.

    Начисление НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления отражайте проводкой:

    Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – начислен НДС при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления.

    Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68, 91-2).

    Импорт

    Начисление НДС при импорте отражайте проводкой:

    Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – начислен НДС при импорте.

    Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

    Неподтвержденный экспорт

    Начисление НДС по неподтвержденным экспортным поставкам отражайте проводкой:

    Дебет 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – начислен НДС по неподтвержденному экспорту.

    Если впоследствии экспорт будет подтвержден, то начисленный ранее налог подлежит возврату (абз. 2 п. 9 ст. 165 НК РФ). Это отражайте проводкой:

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

    – принят к вычету НДС, начисленный по ставке 10 или 18 процентов по неподтвержденной экспортной поставке.

    Если экспорт не будет подтвержден в течение трех лет после реализации товаров, то ранее начисленный НДС списывается на расходы и уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 27 июля 2015 г. № 03-03-06/1/42961, постановление Президиума ВАС РФ от 9 апреля 2013 г. № 15047/12):

    Дебет 91-2 Кредит 19 субсчет «НДС по неподтвержденным экспортным поставкам»

    – списан НДС, уплаченный в бюджет по неподтвержденной экспортной поставке.

    Подробнее о начислении и возмещении НДС по неподтвержденным экспортным поставкам см. Как поступить, если экспортный НДС не был подтвержден .

    Налоговые агенты

    Если организация выполняет обязанности налогового агента по НДС, удержание налога из сумм, причитающихся продавцу (арендодателю), оформляйте проводками:

    Читать еще:  Как провести кредит ноту

    Дебет 19 Кредит 60

    – учтен НДС, предъявленный продавцом (арендодателем);

    Дебет 60 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – удержан НДС налоговым агентом.

    Если НДС перечислен в бюджет за счет собственных средств, сделайте проводки:

    Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – отражена сумма НДС, подлежащая уплате налоговым агентом за счет собственных средств;

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51

    – перечислен НДС за счет собственных средств.

    Если организация выполняет обязанности налогового агента при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) иностранных организаций (не состоящих на налоговом учете в России) по договорам поручения, комиссии или агентским договорам, в учете делайте следующие проводки:

    Дебет 62 Кредит 76

    – реализованы товары (работы, услуги, имущественные права), принадлежащие иностранной организации;

    Дебет 51 Кредит 62

    – получена оплата за товары (работы, услуги, имущественные права);

    Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

    – удержан НДС из доходов иностранной организации.

    Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 62, 68, 76).

    Входной НДС

    Входные суммы НДС, предъявленные поставщиками при приобретении товаров (работ, услуг, имущественных прав), отражайте проводкой:

    Дебет 19 Кредит 60

    – учтен НДС, предъявленный поставщиком.

    Принятие к вычету входных сумм НДС отражайте проводкой:

    Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

    – принят к вычету НДС.

    В некоторых случаях входные суммы НДС принять к вычету нельзя. Налог нужно включить в стоимость приобретенного имущества (работ, услуг) (п. 8 ПБУ 6/01, п. 8 ПБУ 14/2007).

    Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 68).

    Организации на упрощенке, которые не имеют права на вычет НДС, могут не отражать суммы входного налога на счете 19. Такое правило, основанное на требовании рациональности, следует прописать в учетной политике для целей бухучета (п. 6, 7 ПБУ 1/2008).

    Ситуация: как отразить в бухучете входной НДС, если его сумма (часть суммы) будет включена в стоимость товаров (работ, услуг)?

    Возможны различные варианты в зависимости от использования приобретенных товаров (работ, услуг).

    В момент приобретения товаров, работ, услуг НДС, выделенный в счете-фактуре, учтите на счете 19. Такой вывод следует из Инструкции к плану счетов. Там, в частности, сказано, что на счете 19 учитывается НДС, уплаченный или подлежащий уплате поставщику. Поэтому при приобретении товаров, работ, услуг (имущественных прав) в учете сделайте проводки:

    Дебет 10 (08, 44, 20, 26. ) Кредит 60 (76)

    – отражено поступление материалов, товаров, работ, услуг и т. д.;

    Дебет 19 Кредит 60 (76)

    – отражен предъявленный поставщиком НДС.

    Момент, когда организация сможет включить стоимость НДС в состав товаров, работ, услуг, основных средств, зависит от причины, по которой НДС учитывается в стоимости имущества (работ, услуг). Например, если организация использует приобретенное основное средство в двух видах деятельности (облагаемой и не облагаемой НДС), то входной НДС, который нужно включить в первоначальную стоимость имущества, можно будет определить только по окончании налогового периода (п. 9 ст. 274, п. 4 ст. 170 НК РФ). В этот момент организация сделает проводку:

    Дебет 08 Кредит 19

    – входной НДС учтен в первоначальной стоимости имущества.

    Если же организация, например, занимается только розничной торговлей, переведенной на ЕНВД, то списать НДС со счета 19 на увеличение стоимости товаров можно в день их приобретения.

    Счет 19 в бухгалтерском учете

    Общее описание счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

    Для чего применяется сч. 19? Он предназначен для сбора на нем сумм налога на добавленную стоимость, которые предъявляют организациям — плательщикам налога на добавленную стоимость продавцы товаров, работ, услуг. Обычно такие суммы отражаются на основании счетов-фактур от продавцов. Те, кто не является плательщиком НДС или осуществляет необлагаемые им операции, весь «входящий» НДС включают в стоимость приобретенных товаров, работ, услуг.

    Проводки для оприходования НДС (19 счет):

    Счет является активным: по дебету отражаются суммы налога на добавленную стоимость по принятым к учету товарам (работам, услугам), по кредиту — заявленные к вычету из бюджета или подлежащие включению в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг). В балансе сч. 19 отражается в разделе II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ в строке 1220. Такой остаток показывает сумму, которая может быть заявлена к возмещению из бюджета в более поздние периоды.

    Рекомендованные субсчета к счету 19 перечислены в Инструкции 94н, согласно которым аналитический учет должен быть организован в разрезе наименований приобретаемых активов.

    Типовые бухгалтерские проводки

    ОперацияДебетКредит
    Отражены суммы, указанные в счетах-фактурах от продавцов1960, 76
    ОперацияДебетКредит
    Отражены суммы налога на добавленную стоимость, права на вычет по которым отсутствуют, в соответствующем активе или затратах08, 20, 23, 25, 26, 29, 4419
    Налог, условия для вычета которого выполнены, заявлен к вычету6819
    Налог учитывается в составе прочих расходов при исчислении налога на прибыль, если приобретение активов производилось за счет субсидий или произведено восстановление налога на добавленную стоимость в порядке, установленном НК РФ9119

    Почему на счете 19 остается остаток

    Как закрыть 19 счет, знает каждый бухгалтер: проводкой Дт 68 Кт 19 в размере НДС, вычет которого отвечает условиям ст. 171 и 172 НК РФ :

    • если товары (работы, услуги) приобретены для облагаемых НДС операций;
    • если предъявленный продавцом счет-фактура оформлен в соответствии с требованиями ст. 168 и 169 НК РФ ;
    • если купленные товары (работы, услуги), НДС с которых учтен на сч. 19, приняты к бухгалтерскому учету.

    Если у организации на конец месяца выполняются все вышеперечисленные условия, то как закрывается 19 счет при закрытии месяца? Проводкой Дт 68 Кт 19. И сальдо будет равно 0.

    Однако существуют исключения:

    1. При раздельном учете «входящего» НДС проводкой Дт 68 Кт 19 списывается часть налога, предъявленного по счету-фактуре, в пропорции, рассчитанной в соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ . Оставшаяся часть не может быть заявлена к вычету из бюджета, ее нужно включить в стоимость товаров (работ, услуг).
    2. Если первичные документы от продавца поступили в бухгалтерию, а счета-фактуры продавец передать забыл или выписал их с ошибками, НДС в их стоимости будет на остатке сч. 19 до предъявления продавцом оформленного в порядке НК РФ счета-фактуры.
    Ссылка на основную публикацию
    Adblock
    detector
    ×
    ×