Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Замена оборудования по гарантии бухгалтерский учет

Как покупателю отразить замену по гарантии бракованного ОС?

Автор: Е. Л. Ермошина

По мнению Минфина, при возврате имущества, принятого на учет покупателем, последний должен исчислить НДС и выставить продавцу счет-фактуру. При замене ОС по гарантии амортизацию и амортизационную премию восстанавливать не нужно.

В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара [1] покупатель вправе по своему выбору отказаться от исполнения договора купли-продажи, потребовав возврата уплаченной за товар денежной суммы либо замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Согласно п. 3 ст. 477 ГК РФ, если на товар установлен гарантийный срок, покупатель вправе предъявить требования, связанные с недостатками товара, при обнаружении таковых в течение гарантийного срока.

Теперь представим такую ситуацию. В качестве товара выступает имущество, которое в учете покупателя будет числиться как основное средство. При его продаже поставщик в случае обнаружения недостатков в течение гарантийного срока обязуется произвести замену на такое же или аналогичное имущество. Покупатель приходует ОС, принимает к вычету НДС, вводит в эксплуатацию, уменьшает облагаемую базу по налогу на сумму амортизационной премии, начинает начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете. Далее происходит то, что наверняка знакомо многим налогоплательщикам, – спустя какое-то время (но до окончания гарантийного срока) обнаруживаются существенные недостатки ОС. Согласно условиям договора купли-продажи имущество возвращается продавцу, а он взамен предоставляет новое.

У организации-покупателя в этой ситуации возникает масса вопросов относительно того, как оформить и отразить состоявшиеся операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Налог на добавленную стоимость.

Как было отмечено выше, в случае серьезного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе отказаться от него и потребовать возврата денег или замены на другой, более качественный. Гражданским кодексом предусмотрены и другие случаи, когда покупатель имеет право расторгнуть договор в одностороннем порядке и возвратить продавцу его товар: нарушение ассортимента, количества, комплектации и иных существенных условий договора и др. Возврат товара может быть осуществлен, например, из-за снижения спроса на него, сворачивания покупателем бизнеса в регионе, то есть по причинам, от продавца не зависящим. Последний по просьбе покупателя может забрать товар назад (однако имейте в виду, что это право продавца, а не обязанность). Такой возврат осуществляется по отдельному договору купли-продажи, где стороны меняются местами, происходит «обратная реализация».

Однако на практике контролирующие органы предлагают считать обратной реализацией любой возврат товара, независимо от причины (не только при надлежащем исполнении договора купли-продажи, но и в случае нарушения продавцом условий договора).

Напомним, что согласно п. 3 Правил ведения книги продаж [2] регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или) выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению НДС, в том числе при возврате принятых на учет товаров.

Руководствуясь этой нормой и критерием «принято – не принято на учет», Минфин и ФНС на протяжении ряда лет дают следующие рекомендации.

Если имущество возвращено продавцу до принятия на учет покупателем (в том числе по причине брака), продавцу надо выставлять корректировочные счета-фактуры (см. письма Минфина России от 10.08.2012 № 03 07 11/280 и ФНС России от 05.07.2012 № АС-4-3/11044@).[3]

При возврате товаров, принятых на учет покупателем – плательщиком НДС, тот, по мнению Минфина, НДС не восстанавливает (Письмо от 29.11.2013 № 03 07 11/51923), а исчисляет налог и выставляет продавцу счет-фактуру по возвращенному имуществу (Письмо от 03.06.2015 № 03 07 11/31971).

В арбитражной практике по данному вопросу нет единого мнения. Есть пример, где судьи разделяют позицию ФНС и Минфина, – Постановление ФАС УО от 28.01.2013 № Ф09-14081/12 по делу № А50-8114/12. Можно встретить и противоположную точку зрения. Например, в Постановлении ФАС МО от 07.12.2012 по делу № А40-54535/12 116 118 арбитры отметили: причины и условия, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять его обратно, перечислены в гл. 30 ГК РФ. В частности, это случай, когда покупатель обнаружил недостатки товара. Следовательно, такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств, то есть договор купли-продажи в одностороннем порядке расторгается, а стороны возвращаются в исходное положение. Получается, что реализация товара не состоялась – независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Значит, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит. Поэтому возврат товара не может квалифицироваться как его обратная реализация и выставление покупателем счетов-фактур на возвращаемый товар не является непременным условием для применения вычета продавцом. Таким образом, обязанность выставить счет-фактуру у покупателя не возникает.

Подведем итоги. Если организации не хотят спорить с налоговиками, то при возврате имущества (независимо от причины возврата) необходимо учитывать следующее:

  • если имущество не принято на учет покупателем, корректировочный счет-фактуру оформляет продавец;
  • если имущество принято на учет покупателем, происходит «обратная реализация» – покупатель выставляет бывшему продавцу счет-фактуру в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, и регистрирует ее в книге продаж. Последний вправе принять к вычету «входной» НДС на основании ст. 171 и 172 НК РФ.

При возврате бракованного основного средства, принятого покупателем – плательщиком НДС на учет, счет-фактура, выставляемый покупателем на основании п. 3 Правил ведения книги продаж, составля-ется на первоначальную стоимость ОС (Письмо Минфина России от 09.02.2015 № 03 07 11/5176).

Налог на прибыль.

Комментариев контролирующих органов на тему отражения в налоговом учете операций по замене бракованного основного средства не так уж и много. Тем примечательнее свежее письмо от Минфина на эту тему (от 03.06.2015 № 03 07 11/31971), где разъясняется, что если производится замена по гарантии бракованного основного средства на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки, поэтому в учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов. Таким образом, необходимости восстанавливать в составе доходов начисленную ранее по бракованному основному средству амортизацию и амортизационную премию нет.

Действительно, до того, как обнаружился брак, основное средство было поставлено на учет и использовалось в деятельности, направленной на извлечение дохода, а значит, все условия для применения амортизационной премии и начисления амортизации были соблюдены.

Однако остается неясным, что делать покупателю, который вернул продавцу бракованное ОС, а взамен получил аналогичное исправное ОС. Как в дальнейшем ему начислять амортизацию?

Попробуем поразмыслить над этим на конкретном примере.

Пример 1.

В январе 2015 года организация приобрела, оплатила и ввела в эксплуатацию основное сред-ство стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.).

ОС относится ко второй амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно).

СПИ установлен в 25 месяцев, норма амортизации 4% (1 / 25 мес.).

Продавец основного средства установил гарантийный срок – один год с момента реализации ОС, в течение которого он обязуется в случае обнаружения неустранимых недостатков произве-сти замену или вернуть деньги.

В ноябре 2015 года был обнаружен брак и основное средство было возвращено продавцу, который заменил его на новое по той же стоимости – 118 000 руб. (в том числе НДС – 18 000 руб.). В этом же месяце новое ОС было введено в эксплуатацию.В данном примере фигурируют два основных средства – № 1 (которое изначально было приобретено и впоследствии выбыло по причине брака) и № 2 (пришедшее на замену № 1).

№ 1. Амортизационная премия для второй амортизационной группы применяется в размере 10%. Она составила 10 000 руб. (100 000 х 10%), то есть стоимость, с которой начисляется амортизация, равна 90 000 руб. (100 000 — 10 000).

Сумма амортизации в месяц – 3 600 руб. (90 000 руб. х 4%).

До того момента, как был обнаружен брак, амортизация по ОС начислялась на протяжении 10 месяцев (февраль – ноябрь) и сумма начисленной амортизации составила 36 000 руб. Остаточная стоимость на момент возврата ОС равнялась 54 000 руб. (100 000 — 10 000 — 36 000).

№ 2. Полагаем, что применять амортизационную премию по новому ОС у налогоплательщика нет оснований, ведь эта премия не что иное, как 10% расходов на капитальные вложения (п. 9 ст. 258 НК РФ), а при получении ОС № 2 взамен бракованного ОС № 1 капвложений налогоплательщик не осуществлял.

По мнению Минфина, замена бракованного ОС не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки. Смеем предположить, что срок полезного использования должен остаться прежним (ведь он изменяется только в случаях реконструкции, модернизации и аналогичных), а значит, не меняется и норма амортизации (4%). Полагаем, что она должна применяться к первоначальной стоимости нового ОС (100 000 руб.). Следовательно, сумма амортизации в месяц должна составить 4 000 руб.

В связи с тем, что организация в общей сложности должна учесть в расходах для целей налогообложения ту сумму, которую она фактически потратила (а на приобретение ОС она потратила без учета НДС 100 000 руб.), амортизация будет начисляться начиная с декабря 2015 года до тех пор, пока не спишется остаточная стоимость 54 000 руб. (13 месяцев по 4 000 руб. и 1 месяц – 2 000 руб.).

В данном примере мы лишь высказали свою точку зрения, ведь четких норм для описываемой ситуации НК РФ не содержит. К ней нельзя применить положения ст. 268 НК РФ, где речь идет о реализации амортизируемого имущества, ведь, цитируя Минфин, замена по гарантии бракованного ОС на исправное ОС не признается отдельной сделкой.

Нельзя также списать остаточную стоимость ОС № 1 на основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ (так как это не ликвидация), а затем оприходовать ОС № 2 как безвозмездно полученное.

На наш взгляд, подход, предложенный в примере 1, наиболее верный. Возможно, кто-то захочет продолжать начислять ежемесячную амортизацию по ОС № 2 в том же размере, что и по ОС № 1, – 3 600 руб. Тогда срок списания оставшейся суммы (54 000 руб.) составит 15 мес., что порадует инспекторов, так как бюджет при этом останется хоть в небольшом, но выигрыше. В любом случае нужно помнить золотое правило п. 7 ст. 3 НК РФ – все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Читать еще:  Гособоронзаказ бухгалтерский учет

Усложним пример

В примере 1 ситуация довольно проста – стоимость «замены» ОС равнялась стоимости первоначально полученного ОС. А что делать, когда продавец в документах на ОС № 2 указывает иную, более высокую по сравнению с ОС № 1 цену, при этом (в качестве моральной компенсации) отказывается от требования с покупателя возмещения разницы в ценах? Полагаем, что в этом случае разницу следует учитывать как безвозмездное получение: для целей исчисления налога на прибыль отражать во внереализационных доходах; часть «входного» НДС, относящегося к разнице в ценах, к вычету не принимать.Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1, изменив только одно условие – стоимость основного средства № 2 составила 141 600 руб. (в том числе НДС – 21 600 руб.). Продавец не стал требовать от покупателя возмещения разницы в ценах ОС № 1 и ОС № 2. Это закреплено в двустороннем соглашении.

Первоначальная стоимость основного средства № 2 составит 120 000 руб. (141 600 — 21 600).

В ноябре 2015 года организация должна учесть во внереализационных доходах разницу в ценах в размере 20 000 руб. (120 000 — 100 000).

Применять амортизационную премию по этому ОС у налогоплательщика нет оснований (см. пример 1). Значит, амортизация будет начисляться исходя из первоначальной стоимости 120 000 руб. по норме амортизации 4%.Сумма амортизации в месяц должна составить 4 800 руб.

Организация в общей сложности должна учесть в расходах для целей налогообложения ту сумму, которую она фактически потратила, плюс разницу в ценах, учтенную во внереализационных доходах (120 000 руб.). Амортизируя ОС № 1, организация уже учла в расходах 46 000 руб. (10 000 + 36 000). Осталось учесть 74 000 руб. (120 000 — 46 000).

Амортизация будет начисляться до тех пор, пока не спишется 74 000 руб. (15 месяцев по 4 800 руб. и 1 месяц – 2 000 руб.).

Как в бухгалтерском учете покупателя будут отражены эти операции?

Консультации экспертов службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Как необходимо документально оформить замену оборудования в течение срока гарантийного обслуживания? Как замена оборудования отражается в бухгалтерском и налоговом учете?

  • » onclick=»window.open(this.href,’win2′,’status=no,toolbar=no,scrollbars=yes,titlebar=no,menubar=no,resizable=yes,w >

Подробности Категория: Консультации экспертов ГАРАНТа Опубликовано: 06.10.2013 00:00

В рамках договора поставки организацией-покупателем было принято к учету и введено в эксплуатацию оборудование стоимостью свыше 40 000 руб. (является особо ценным имуществом). В течение гарантийного срока, предусмотренного договором, данное оборудование вышло из строя и по заключению организации-поставщика восстановлению не подлежит. От организации-поставщика поступило предложение произвести замену вышедшего из строя оборудования на оборудование со схожими техническими характеристиками, но другой марки и модели

Документальное оформление

Порядок документального оформления государственными учреждениями возврата (замены) товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) в настоящее время не определен. Вместе с тем очевидно: чтобы исключить какие-либо разногласия с контрагентом и контролирующими органами учреждение должно оформить возврат в порядке, предусмотренном для документального оформления отгрузки товаров (готовой продукции).

Учитывая вышеизложенное, а также руководствуясь положениями п.п. 12, 36, 37 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н (далее — Инструкция N 174н), в рассматриваемой ситуации должностные лица могут принять решение об оформлении при возврате товара продавцу:

1) Требования-накладной (форма 0315006) или Накладной на отпуск материалов на сторону (форма 0315007) (исходя из данных, указанных в первичных документах поставщиком при отгрузке товара);

2) Товарной накладной (форма N ТОРГ-12) с пометкой «Возврат товара» (ее можно оформлять только по требованию контрагента);

3) Акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма 0306003);

4) Претензионного письма (в нем может быть указано на необходимость замены товара, даны ссылки на положения договора, которые нарушены и т.д.).

При поступлении нового товара взамен вышедшего из строя в соответствии с положениями п. 9 Инструкции N 174н может быть оформлен Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (форма 0306001). Кроме того, на вновь поступившее основное средство должна быть заведена новая Инвентарная карточка учета основных средств (форма 0504031) (соответственно, в Инвентарной карточке основного средства, возвращенного продавцу, на основании Акта (форма 0306003) должны быть сделаны соответствующие отметки).

Обратите внимание! Согласно требованиям п. 51 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета. «, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств осуществляется только по завершении мероприятий, предусмотренных законодательством РФ для принятия решения о списании объекта основных средств, в том числе по основаниям нецелесообразности дальнейшего использования объекта основных средств, его непригодности, невозможности или неэффективности его восстановления.

При этом согласно п. 52 Инструкции N 157н отражение в бухгалтерском учете выбытия объекта основных средств допускается только после наступления следующих событий:

— утверждение в установленном порядке решения о списании (выбытии) объекта основного средства;

— реализация мероприятий, предусмотренных Актом о списании.

Данный порядок полностью согласуется с требованиями иных нормативных актов.

Так, по общему правилу в соответствии с п. 10 ст. 9.2 Федерального закона от 12.01.1996 N 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (далее — Закон N 7-ФЗ) бюджетное учреждение вправе распоряжаться только после получения согласия собственника:

— особо ценным движимым имуществом закрепленным за ним собственником или приобретенным бюджетным учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества;

Перечень особо ценного движимого имущества бюджетного учреждения определяется соответствующими органами, осуществляющими функции и полномочия учредителя (п. 12 ст. 9.2 Закона N 7-ФЗ).

Приведенные выше нормы Закона N 7-ФЗ нашли отражение в Положении об особенностях списания федерального имущества, утвержденном постановлением Правительства РФ от 14.10.2010 N 834 (далее — Положение N 834), которое определяет особенности списания движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного на праве оперативного управления за федеральными государственными учреждениями.

Так, п. 4 Положения N 834 предусмотрено, что решение о списании особо ценного движимого имущества может приниматься организацией только по согласованию с федеральным органом исполнительной власти в ведении которого оно находится.

Определение порядка согласования решений о списании движимого и недвижимого имущества, находящегося в федеральной собственности и закрепленного на праве оперативного управления за подведомственными Министерству здравоохранения Российской Федерации учреждениями, а также утверждение перечней документов, необходимых для согласования таких решений, возложены на Департамент имущественного комплекса Министерства здравоохранения Российской Федерации. Мы, к сожалению, данным документом не располагаем. Но в любом случае операция по возврату некачественного основного средства поставщику и замена его на новый должна быть согласована с уполномоченным органом.

Налог на добавленную стоимость

Основные разногласия как с поставщиком, так и с налоговым органом в рассматриваемой ситуации могут возникнуть по вопросу уплаты НДС и оформлению счетов-фактур.

По мнению специалистов Минфина России, при возврате товаров, принятых покупателем к учету, необходимо руководствоваться пп. «а» п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 (далее — Правила N 1137), которым установлено, что в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета отражаются показатели счетов-фактур, выставленных покупателем — плательщиком НДС продавцу при возврате ему принятых покупателем на учет товаров. Кроме того, в силу п. 3 Правил ведения книги продаж, утвержденных постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137, покупатель должен зарегистрировать этот счет-фактуру в книге продаж. Полученный от покупателя при возврате товара счет-фактура регистрируется продавцом в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по НДС, и является основанием для налогового вычета НДС (п. 11 Правил N 1137).

Таким образом, при возврате товаров, принятых учреждением — покупателем, являющемся плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется учреждением — покупателем. Корректировочные счета-фактуры продавцом в данном случае не выставляются (смотрите письма Минфина России от 03.07.2012 N 03-07-09/64, от 21.05.2012 N 03-07-09/58, ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/[email protected]).

При этом в налоговом законодательстве обязанность покупателя по исчислению НДС и выставлению счета-фактуры в подобной ситуации никак не увязывается с приобретением возвращаемого товара исключительно для осуществления операций, не облагаемых НДС.

По нашему мнению, в рассматриваемой ситуации учреждению желательно следовать разъяснениям специалистов финансового ведомства и выставить при возврате имущества счет-фактуру, в котором налоговая база по НДС будет указана исходя из информации, ранее отраженной в счете-фактуре продавца имущества (письмо Минфина России от 23.03.2010 N 03-07-05/14). Иную же позицию учреждению, вероятно, придется отстаивать в суде.

Возникающая в данном случае задолженность по НДС может быть погашена за счет собственных средств учреждения (как средств от приносящей доход деятельности, так и средств субсидии на выполнение госзадания). В этих целях, при необходимости, учреждением может быть осуществлено необходимое перераспределение между статьями расходов в Плане ФХД.

Данный порядок, по нашему мнению, применим, как в случае, когда взамен возвращаемого товара продавцом будет выдан новый, так и в случае, когда продавцом за некачественный товар будут возвращены денежные средства Ведь при возврате бракованной продукции покупатель вправе требовать возмещения всей суммы денежных затрат с учетом соответствующей суммы НДС (смотрите постановление Президиума ВАС РФ от 21.07.2009 N 3474/09).

Бухгалтерский учет

В случае замены товара продавцом при наступлении гарантийного случая отдельные специалисты финансового ведомства в прошлые годы рекомендовали отражать в бухгалтерском учете исправительные бухгалтерские записи методом «Красное сторно».

Однако в рассматриваемом случае применение данного порядка организации бухгалтерского учета представляется нам не совсем корректным. Дело в том, что в текущем году в учете учреждения не числятся расходы, которые могут быть откорректированы (основное средство получено, амортизация по нему начислялась в прошлом году), и, следовательно, нет оснований для отражения в учете сторнировочных записей. Кроме того, бухгалтерские записи должны быть обоснованы с экономической точки зрения.

Кроме того, отметим, что положениями Инструкций N 157н, N 174н прямо не предусмотрен счет, на котором следует осуществлять расчеты с продавцом при возврате товара. По нашему мнению, задолженность продавца при возврате ему товара ненадлежащего качества в течение гарантийного срока может учитываться на счете 210 05 «Расчеты с прочими дебиторами».

Читать еще:  Учет такси в командировке

И, наконец, немаловажным является момент применения в бухгалтерских записях вида финансового обеспечения (2 или 4), в рамках которого будут осуществляться рассматриваемые операции. По нашему мнению, данные операции могут рассматриваться в рамках приносящей доход деятельности (вид 2), так как «обратная» реализация имущества и операции с НДС, по сути, выходят за рамки выполнения учреждением госзадания (подобным образом, например, производится реализация металлолома, полученного от разборки активов, числящихся в учете учреждения по основной деятельности — вид 4).

Вместе с тем мы не исключаем возможности принятия решения, в соответствии с которым рассматриваемые операции отражались в бухгалтерском учете с видом 4 (например, в случае, если учреждение не осуществляет иной деятельности, приносящей доход, и уплата НДС будет осуществляться за счет средств субсидии на выполнение госзадания).

При этом важно понимать, что замененный продавцом товар, приобретенный учреждением в рамках основной деятельности, должен использоваться учреждением для достижения тех же целей. Иными словами, подобный возврат не должен становиться способом манипулирования средствами субсидии и «превращения» активов, предназначенных для выполнения госзадания, в активы, используемые учреждением на иные нужды.

Учитывая положения Инструкции N 174н, в рассматриваемой ситуации представляется возможным оформить следующие бухгалтерские записи:

1. Дебет 4 104 20 410 Кредит 4 101 20 410

— списана начисленная амортизация при возврате имущества продавцу;

2. Дебет 4 210 05 560 Кредит 4 101 20 410

— отражен возврат имущества продавцу (в части остаточной стоимости) — учтена задолженность продавца по предоставлению нового товара взамен возвращенного;

3. Дебет 2 401 10 130 Кредит 2 303 04 730

— в учете отражена задолженность по уплате НДС (на основании счета-фактуры, выставленного учреждением при возврате товара);

4. Дебет 2 303 04 830 Кредит 2 201 11 610

— НДС перечислен в доход бюджета, одновременно отражено уменьшение по забалансовому счету 17 (статья 130 КОСГУ);

5. Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 210 05 660

— от продавца получен новый товар взамен возвращенного (на сумму остаточной стоимости возвращенного имущества);

6. Дебет 2 106 21 310 Кредит 2 401 10 172

— отражено превышение стоимости нового товара с учетом НДС (указанной в сопроводительных документах, оформленных поставщиком) над остаточной стоимостью возвращенного ранее имущества;

7. Дебет 2 304 06 830 Кредит 2 106 21 410,

Дебет 4 106 21 310 Кредит 4 304 06 730

— вложения в имущество учтены в рамках деятельности по выполнению госзадания;

8. Дебет 4 101 20 310 Кредит 4 106 21 310

— принято к учету основное средство по сформированной стоимости.

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Миллиард Мария

Брак не вернуть: о списании товара на замену

Организация-продавец по претензии осуществляет замену бракованного товара на товар надлежащего качества, но при этом возврат бракованного товара невозможен в силу объективных причин. О бухгалтерском и налоговом учете операций по списанию товара, отгруженного на замену в данной ситуации рассказывают эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Наталья Вахромова и Елена Королева.

Организация, применяющая общий режим налогообложения, в начале лета продала товар (семена) покупателю, товар полностью оплачен. Два месяца спустя покупатель прислал претензию по качеству товара и просит поставить ему такой же товар, только надлежащего качества. Претензию своему поставщику организация выставлять не будет. Как в бухгалтерском и налоговом учете отражаются операции по списанию товаров, отгруженных в качестве замены бракованного товара, при условии, что бракованный товар не может быть возвращен (семена посеяны на поле)?

Пункт 1 ст. 476 ГК РФ определяет, что продавец отвечает за недостатки товара, если покупатель докажет, что недостатки товара возникли до его передачи покупателю или по причинам, возникшим до этого момента.

Срок, в течение которого покупатель вправе предъявить свои требования о расторжении договора купли-продажи, определяется на основании ст. 477 ГК РФ.

Так, например, если на товар не установлен гарантийный срок или срок годности, требования, связанные с недостатками товара, могут быть предъявлены покупателем при условии, что недостатки проданного товара были обнаружены в разумный срок, но в пределах двух лет со дня передачи товара покупателю либо в пределах более длительного срока, когда такой срок установлен законом или договором купли-продажи (п. 2 ст. 477 ГК РФ).

В случае поставки товара ненадлежащего качества покупатель вправе, согласно п. 1 ст. 518 ГК РФ, предъявить поставщику требования, предусмотренные ст. 475 ГК РФ, устанавливающей последствия передачи товара ненадлежащего качества.

А в случае существенного нарушения требований к качеству товара покупатель вправе по своему выбору:

— отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

— потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Прежде всего обратимся к бухгалтерскому учету.

В рассматриваемом случае покупатель потребовал заменить товар ненадлежащего качества поставкой качественного товара.

При этом покупатель вернуть некачественный товар не может из-за его специфики.

По поводу отражения данной операции в бухгалтерском учете существует несколько позиций.

Первая позиция заключается в том, что замену товара, можно отразить как возврат бракованного товара, независимо от того, что он не может быть фактически возвращен.

Тогда на основании претензии организация может сделать следующие проводки:

Дебет 41 Кредит 76, субсчет «Расходы по претензиям»

— учтен бракованный товар на основании претензии по той номенклатуре товара, которая была отгружена и признана бракованной;

Дебет 76, субсчет «Расходы по претензиям» Кредит 41

— отгружен качественный товар взамен бракованного.

Так как организация не собирается предъявлять претензию своему поставщику на стоимость бракованного товара, то на основании п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации» их стоимость признается прочим расходом.

На основании Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 41

— бракованный товар учтен в составе прочих расходов.

Учитывая то, что в рассматриваемой ситуации товар реально на склад организации-поставщика не поступает, то необходимость отражения его на счете 41 является спорной.

Вторая позиция заключается в том, что организация признает претензию покупателя на всю стоимость сделки, которая была оплачена. А допоставка товара отражается как обычная реализация.

Согласно п. 12 ПБУ 10/99 возмещение причиненных организацией убытков в бухгалтерском учете признается прочим расходом.

При этом возмещение причиненных организацией убытков принимается к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных организацией п. 14.2 ПБУ 10/99.

Полагаем, что в бухгалтерском учете в данной ситуации будут сделаны следующие записи:

Дебет 91, субсчет «Прочие расходы» Кредит 76, субсчет «Расходы по претензиям».

— в составе прочих расходов учтена признанная сумма претензии, подлежащая возмещению покупателю.

Операция по поставке качественного товара отражается проводками:

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

— отражена реализация доброкачественного товара;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж» Кредит 41

— списана стоимость отгруженного товара;

Дебет 90, субсчет «НДС» Кредит 68, субсчет «НДС»

— начислен НДС при отгрузке товара.

Задолженность перед покупателем по претензии компенсируется поставкой товара. Данная операция отражается проводкой:

Дебет 76, субсчет «Расходы по претензиям» Кредит 62

— претензия покупателя погашена путем отгрузки доброкачественного товара.

По нашему мнению, второй вариант отражения операций является более безопасным с точки зрения налогообложения, так как при отгрузке товара исчисляется НДС и признается налогооблагаемая выручка.

Рассмотрим вопрос исчисления налога на прибыль в данном случае.

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на величину произведенных расходов. При этом расходы должны быть документально оформлены и экономически обоснованы. Кроме того, расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Как уже было указано выше, в анализируемой ситуации организация-продавец некачественный товар обратно не получает, а на основании претензии покупателя отгружает в его адрес партию доброкачественного товара.

Соответственно, в таком случае обратной реализации товара не происходит.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации покупных товаров налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:

— по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

— по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

— по средней стоимости;

— по стоимости единицы товара.

Таким образом, при поставке доброкачественного товара организация может учесть в составе расходов при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль стоимость приобретения этого товара (семян).

Выручка от реализации данного товара признается доходом от реализации на основании п. 1 ст. 249 НК РФ.

В соответствии с пп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ расходы на возмещение причиненного ущерба подлежат включению в состав внереализационных расходов.

При этом расходы в виде возмещения убытков (ущерба) учитываются на дату их признания должником или на дату вступления в законную силу решения суда (пп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ).

Аналогичный порядок учета рекомендован Минфином России (письмо Минфина России от 19.01.2007 N 03-03-06/1/16, от 14.04.2006 N 03-03-04/1/340).

Такой же позиции придерживаются суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 29.08.2007 N А56-36505/2005, ФАС Западно-Сибирского округа от 18.03.2009 N Ф04-1360/2009 (1867-А45-42)(1871-А45-42)).

Следует обратить внимание на то, что при принятии решения в пользу налогоплательщика суды опираются на правильное документальное оформление претензии налогоплательщиком.

Представляется, что оправдательными документами в данном случае могут быть, например, претензия покупателя, результаты анализов по проверке качества семян, соглашение между сторонами, по которому некачественный товар покупателю не возвращается, требование на поставку доброкачественного товара и др.

Кроме того, на наш взгляд, дополнительным аргументом в пользу организации может быть письмо УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037680, в котором московские налоговики пришли к выводу, согласно которому в случае, если организация соблюдает порядок проведения экспертизы продукции, сроки годности которой истекли, данное обстоятельство является основанием для признания расходов, обусловленных изъятием из оборота парфюмерной и косметической продукции и товаров бытовой химии с истекшим сроком годности, в качестве расходов, связанных с деятельностью, направленной на получение дохода. В этом случае данные расходы учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В случае если организация примет решение не рассматривать допоставку товара как обычную реализацию, то стоимость бракованного товара учитывается для целей налогообложения прибыли на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.

В состав потерь от брака могут быть включены потери налогоплательщика как по внутреннему, так и по внешнему браку, выявленному у потребителя при приемке продукции, а также в процессе сборки, монтажа или при эксплуатации. Кроме того, в качестве потерь от брака могут быть учтены расходы на возмещение покупателю стоимости доставки бракованной продукции обратно в организацию, а также расходы на доставку качественной продукции покупателю, а также расходы на утилизацию бракованной продукции (постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 23.04.2008 N 09АП-2623/2008, ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008).

Для признания расходов на брак в целях налогового учета важно правильное документальное оформление факта брака и возникших в связи с ним расходов (письма УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671, Минфина России от 04.09.2009 N 03-03-06/1/571, постановление ФАС Северо-Западного округа от 13.03.2009 N А56-21158/2008).

Кроме того, по мнению налоговых органов, к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, учитываемым в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль, налогоплательщики вправе относить только те потери от брака в производстве, которые не подлежат взысканию (удержанию) с виновников (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.2009 N 16-15/061671). Поэтому организация в первичных документах на брак должна указать, что лиц, виновных в браке, на которых в соответствии с законодательством и условиями хозяйственных договоров могут быть возложены расходы по нему, не имеется.

В заключение обратимся к вопросу об НДС применительно к рассматриваемой ситуации.

Пункт 5 ст. 171 НК РФ определяет, что вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров продавцу или отказа от них.

С учетом положений п. 1 и п. 4 ст. 172 НК РФ данные вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами после принятия на учет указанных товаров, при наличии соответствующих первичных документов, а также после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.

В данном случае товар покупателем не возвращается. Следовательно, некачественный товар на учет не принимается, а в учете операции по корректировке не делаются. Поэтому условия, необходимые для вычета, не выполняются.

Соответственно, по нашему мнению, право на вычет НДС в рассматриваемой ситуации у организации отсутствует.

Замена по гарантии ОС, введенного в эксплуатацию: как отразить в учете

По гражданскому законодательству в случае обнаружения покупателем неустранимых недостатков в приобретенном имуществе, он вправе в течение гарантийного срока обратиться к продавцу с требованием заменить это имущество.

Предположим, таким имуществом, требующим замены по гарантии, оказалось основное средство, которое было введено в эксплуатацию. Как правильно отразить в налоговом учете эту операцию?

Замена по гарантии не признается отдельной сделкой

В соответствии с п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара [1] покупатель вправе по своему выбору:

– отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;

– потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.

Таким образом, считает Минфин (письма от 14.06.2016 № 03‑03‑06/3/34278, от 03.06.2015 № 03‑07‑11/31971), если производится замена по гарантии бракованного основного средства на исправное, эта операция не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки, поэтому в учете организации не происходит ошибок (искажений), не возникает доходов и расходов.

Итак, организация-покупатель приходует ОС, принимает к вычету НДС, вводит в эксплуатацию, учитывает в расходах сумму амортизационной премии, начинает начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете. Если до окончания гарантийного срока она обнаруживает существенные недостатки ОС, то согласно условиям договора купли-продажи имущество возвращается продавцу, а он взамен предоставляет такое же или аналогичное имущество.

Как организации-покупателю отразить указанные операции в налоговом учете? Специальных норм в НК РФ для этого не предусмотрено, а подробных разъяснений контролирующие органы на эту тему не давали. В одном из вышеупомянутых писем ( 03‑07‑11/31971) говорится только, что у организации не возникает необходимости восстанавливать в составе доходов начисленную ранее по бракованному основному средству амортизацию и амортизационную премию.

Однако остается открытым вопрос, как покупателю, вернувшему продавцу бракованное ОС и получившему взамен исправное ОС (такое же или аналогичное), начислять амортизацию в дальнейшем. Попробуем разобраться в этом вопросе.

Далее в примерах для удобства будем называть основное средство, которое изначально было приобретено и впоследствии выбыло по причине брака, как ОС № 1, а основное средство, пришедшее ему на смену – ОС № 2.

Амортизация после замены: пример 1

Продавец основного средства установил гарантийный срок – один год с момента реализации ОС, в течение которого он обязуется в случае обнаружения неустранимых недостатков произвести замену или вернуть деньги.

В июле 2017 года был обнаружен брак и основное средство было возвращено продавцу, который заменил его на новое (ОС № 2) по той же стоимости – 236 000 руб. (в том числе НДС – 36 000 руб.). В этом же месяце новое ОС было введено в эксплуатацию.

ОС № 1. Первоначальная стоимость основного средства равна 200 000 руб. (236 000 — 36 000). Амортизационная премия для третьей амортизационной группы применяется в размере 30%. Она составила 60 000 руб. (200 000 x 30%), то есть стоимость, с которой начисляется амортизация, равна 140 000 руб. (200 000 — 60 000).

Установлен СПИ – 40 месяцев, норма амортизации – 2,5% (1 / 40 мес.).

Сумма амортизации в месяц – 3 500 руб. (140 000 руб. x 2,5%).

До того момента, как был обнаружен брак, амортизация по ОС начислялась на протяжении шести месяцев (февраль – июль) и сумма начисленной амортизации составила 21 000 руб. Остаточная стоимость на момент возврата ОС равнялась 119 000 руб. (200 000 — 60 000 — 21 000).

ОС № 2. Применять амортизационную премию по новому ОС оснований нет, ведь эта премия не что иное, как 30% расходов на капвложения (п. 9 ст. 258 НК РФ), а в данном случае (при замене бракованного ОС) они не осуществлялись.

Если применять минфиновский подход (замена бракованного ОС не признается отдельной сделкой, а осуществляется в рамках первоначального договора поставки), то полагаем, что СПИ должен остаться прежним (ведь он изменяется только в случаях реконструкции, модернизации и аналогичных случаях). Таким образом остается прежней и норма амортизации (2,5%).

Остается выяснить, к какой первоначальной стоимости эта норма должна применяться:

– вариант 1 – к стоимости старого ОС № 1 за вычетом амортизационной премии (140 000 руб.);

– вариант 2 – к стоимости нового ОС № 2 (200 000 руб.).

В любом случае организация должна учесть в расходах для целей налогообложения ту сумму, которую она фактически потратила (а на приобретение ОС она потратила без учета НДС 200 000 руб.). До замены ОС в расходах было учтено 81 000 руб. (60 000 + 3 500 руб. х 6 мес.), значит, после замены в расходы должно быть включено 119 000 руб. (200 000 — 81 000).

В первом варианте ежемесячная сумма амортизации составит ту же величину, как и до замены брака, – 3 500 руб. Амортизация будет начисляться в течение 34 мес. (40 — 6).

Во втором варианте ежемесячная сумма амортизации составит 5 000 руб. (200 000 руб. х 2,5%) и будет начисляться начиная с августа 2017 года до тех пор, пока не спишется остаточная стоимость – 119 000 руб. (23 месяца по 5 000 руб. и 1 месяц – 4 000 руб.).

Какой вариант выбрать? Полагаем, что правильнее применять второй вариант, кроме того, он более выгоден для налогоплательщика. Однако здесь возможны разногласия с налоговыми инспекторами, которые могут посчитать, что расходы за 24 месяца его применения завышены по сравнению с первым вариантом.

В данном примере стоимость ОС № 2 равнялась стоимости первоначально полученного ОС № 1. Однако возможна и иная ситуация: продавец в документах на ОС № 2 указывает более высокую, по сравнению с ОС № 1, цену, при этом (в качестве моральной компенсации) отказывается от требования с покупателя возмещения разницы в ценах? Полагаем, что в этом случае для целей исчисления налога на прибыль разницу следует учитывать как безвозмездное получение и отражать во внереализационных доходах.

Амортизация после замены: пример 2

Первоначальная стоимость ОС № 2 составит 220 000 руб. (259 600 — 39 600).

В июле 2017 года организация должна учесть во внереализационных доходах разницу в ценах в размере 20 000 руб. (220 000 — 200 000).

Применять амортизационную премию по этому ОС у налогоплательщика нет оснований (см. пример 1). Значит, амортизация будет начисляться по норме амортизации 2,5%. Норма будет применяться к первоначальной стоимости ОС № 2 (220 000 руб.), ежемесячная сумма амортизации составит 5 500 руб. (220 000 руб. х 2,5%).

Организация в общей сложности должна учесть в расходах для целей налогообложения ту сумму, которую она фактически потратила, плюс разницу в ценах, учтенную во внереализационных доходах (220 000 руб.). Амортизируя ОС № 1, организация уже отразила в расходах 81 000 руб. (60 000 + 3 500 х 6). Осталось учесть 139 000 руб. (220 000 — 81 000).

Амортизация будет начисляться до тех пор, пока не спишется 139 000 руб. (25 месяцев по 5 500 руб. и 1 месяц – 1 500 руб.).

Обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени или выявляются неоднократно либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector