Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
3 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Выручка с учетом налогов что это

Прибыль до налогообложения

Учет прибыли – одна из важнейших бухгалтерских операций, поскольку свидетельствует об экономической эффективности и положительном итоге работы организации.

Даже если организация не является коммерческой, где прибыль – это приоритетная задача, учет доходов все равно ведется.

Стабильно высокая цифра данного показателя в бухгалтерских документах говорит о стабильности предприятия на волнах рыночных колебаний, его финансовой успешности, экономической эффективности методов предпринимательской деятельности.

Рассмотрим, какие функции выполняет учет прибыли до налогообложения, как ее правильно рассчитать с использованием формул, от каких финансовых показателей зависит этот расчет.

Прибыль до налогообложения – все термины

Прибыль – финансовый итог, полученный предприятием за определенный временной интервал, учитывающий доходы за вычетом понесенных расходов.

Прибыль, рассчитываемая до налогообложения – это показатель, показывающий разность между валовой прибылью, называемой еще маржинальной, и суммой непроизводственных расходов. Другое название для этого финансового итога предпринимательской активности – операционная прибыль, в англоязычной документации аббревиатура EBITDA или EBT (Earnings Before Tax).

Она считается до того момента, как с нее будут уплачены:

  • налоговые сборы;
  • начисленные штрафы;
  • пени;
  • платежи по кредитам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у фирмы имеются долгосрочные финансовые обязательства в процентном соотношении, они вычисляются именно в зависимости от показателя прибыли до налогообложения.

Логичен вопрос: что такое тогда валовая прибыль, от которой зависит и операционная?

Маржинальная (валовая прибыль), в англоязычной литературе определяемая как «cost of goods sold», то есть «стоимость проданных товаров» (обозначается аббревиатурой COGS) – это выручка предприятия минус себестоимость.

Себестоимость и непроизводственные расходы

Чтобы определить операционную прибыль, нужно от общей суммы выручки сначала отминусовать себестоимость товаров или услуг. Для этого нужно четко разделять, какие траты относятся к себестоимости. Это отражается в нормативно-правовых документах:

  • ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
  • ст. 248, 252 НК РФ и др.

К себестоимости, по общим правилам, относят:

  • заработную плату для персонала;
  • взносы в страховые фонды;
  • затраты на сырье, комплектующие, материалы и т.п.;
  • амортизацию оборудования;
  • коммунальные платежи;
  • плату по аренде и др.

Непроизводственные расходы являются частью себестоимости. Это те траты, которые приходится совершать для реализации уже произведенной продукции:

  • стоимость тары, упаковки, фасовки;
  • затраты на хранение на складе;
  • расходы по транспортировке товаров;
  • уплата за погрузку-разгрузку;
  • комиссионные, выплачиваемые организациям, занимающимся сбытом;
  • рекламные инвестиции;
  • административные траты и др.

Функции учета операционной прибыли

Цифра, которая попадает в финансовый отчет – это не просто отвлеченный показатель абстрактного понятия «успешность». От нее зависит множество факторов, которые отражаются и в денежных вопросах фирмы. Операционную прибыль учитывают с такими целями:

  • определить, сколько составляет чистая прибыль;
  • иметь возможность распределить прибыль между учредителями организации;
  • правильно определить налог на прибыль и другие платежи, которых нельзя избежать (штрафы, займы, обязательства и пр.);
  • по возможности компенсировать расходы или убытки;
  • добавить сумму в накопительную часть доходов (при положительном балансе);
  • отследить дополнительные доходы, не касающиеся производства;
  • оптимизировать расходы на будущее.

Убыток до налогообложения

Если полученный показатель операционной прибыли получился отрицательным, это значит, что расходы превысили финансовые поступления, то есть налицо убыток.

С точки зрения экономической теории, это один и тот же показатель, только с разным знаком, а вот для предприятия разница колоссальная.

Если констатируется не прибыль, а убыток до налогообложения, отсюда несомненно следует, что предприятие оказалось в плохом финансовом положении, что средства распределяются неправильно или деятельность малоэффективна. В любом случае, это повод для немедленного принятия соответствующих мер.

Убытки нужно списать до того, как начислять налог на прибыль по конкретному временному промежутку. Основанием для отнесения расхода в графу «Убытки» являются положения письма Министерства финансов РФ от 16 января 2013г. № 03-03-06-/2/3.

Формулы для вычисления прибыли до налогообложения

Для расчета прибыли до налогообложения (операционной) целесообразно применить следующую формулу:

ОП = В + ОД – ОР + ИД – ИР

где:
ОП – операционная прибыль (искомая прибыль до налогообложения);
В – выручка, то есть доходы, полученные вследствие реализации продукции фирмы (товаров, услуг);
ОД – обычные доходы, то есть поступления от производственных видов деятельности организации;
ОР – обычные расходы, то есть траты на себестоимость;
ИД – иные доходы организации, помимо производства;
ИР – иные расходы.

Соответствующие показатели берутся с учетом требований, сформулированных в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Иногда этот же расчет формулируется немного по-другому:

ПДНо = ПР + РД + РР + ДВР – ДРР

где:
ПДНо – прибыль до налогообложения (операционная);
ПР – прибыль от реализации товаров, услуг;
РД – реализационный доход;
РР – расходы на реализацию;
ДВР – доходы вне реализации;
ДРР – расходы вне реализации.

Здесь показатели взяты с учетом определений Налогового Кодекса Российской Федерации (гл. 25, ст. 248-273).

Показатель ПР в этой формуле – прибыль от продаж – отличается от РД – реализационного дохода. Чтобы определить ПР, нужно применить формулу:

где:
ПР ­– прибыль от реализации (продаж);
ВП – валовая прибыль (нетто-выручка, из которой вычли себестоимость);
КР – коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы.

Все показатели, необходимые для расчета ПР, отражаются в соответствующих строках бухгалтерского отчета о финансовых итогах.

Бухгалтерский отчет по прибыли до налогообложения

«Отчет о финансовых результатах» составляется за определенный временной промежуток. В него заносятся все показатели относительно финансовых поступлений и трат, а на их основании делается вывод о различных видах прибыли или убытка.

Важно правильно разнести показатели по соответствующим графам отчетности. При суммировании значений, стоящих в этих графах:

  • строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»;
  • строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»;
  • строка 2320 «Проценты к получению»;
  • строка 2340 «Прочие доходы»;

и вычете из полученных данных значений в графах:

  • строки 2330 «Проценты к уплате»;
  • 2350 «Прочие расходы».

получится итоговый показатель операционной прибыли – строка 2300.

Выручка – ключевое понятие в деятельности предприятия

Одно из основных понятий, используемых в экономике и бизнесе – выручка. Именно с данным понятием связана деятельность большинства предприятий. В зависимости от полученной выручки, предприниматель может оценить спрос на тот или иной товар или услугу, решить вопросы по производству и закупке товаров в свою пользу. Считается, что именно размер прибыли определяет успешность предприятия.

Основное определение

Казалось бы, выручка – это сумма, получаемая в ходе реализации товара. Но это далеко не так, поскольку она зависит от ряда нюансов и характеристик. Ранее выручку относили к одному из видов прибыли, сейчас же вокруг данного вопроса ведутся споры. Сегодня ее считают доходом от основной деятельности компании, но в тоже время, приносить прибыль могут и другие направления.

Основное определение гласит: выручка представляет собой совокупный объем денежных средств, полученных за определенный период деятельности от продажи или предоставления услуг. Она может принимать как положительное значение, так и быть равной нулю, но никогда не примет отрицательного значения.

Получение выручки – итоговый этап в работе любой коммерческой организации. Она является основным общим показателем результатов деятельности компании или фирмы. Этот показатель планируют в первую очередь, а на ее основе выставляется цена продукта, его тираж. На основе выручки рассчитываются все последующие виды прибыли и доходов, делаются выводы о спросе на тот или иной товар.

При отсутствии прибыли компания неизбежно терпит убытки, что в итоге приводит к ее разорению и закрытию.

Методы расчета

Выделяют два основных метода расчета выручки. При этом в каждом из них вкладывается разное понятие выручки:

  • В кассовом методе под данным понятием подразумеваются денежные средства, полученные реализатором товара от их продажи. Фактически – это сумма оплаты, которую получил продавец в денежном эквиваленте или с помощью безналичного платежа. В случае, если товар отпускается с отсрочкой, выручка не фиксируется до того момента, пока деньги не придут на расчетный счет продавца или реализатора. При этом все полученные авансы приравниваются к выручке.
  • Метод определения выручки по начислению или отгрузке. В нем выручкой считается даже те денежные средства, которые были получены наличными, а также будут выплачены посредством кредитования или отсроченного платежа. Данный метод зачастую применяется в крупных компаниях.
Читать еще:  Как отражать госпошлину в бухгалтерском учете

Виды выручки

Выручка от реализации продуктов и услуг – средства, получаемые за отгруженную покупателям продукцию или услугу. Выручку данного типа разделяют на два вида:

  1. Валовая, при которой учитываются все денежные средства, полученные за товар или услугу. В случае бартерной оплаты – полная стоимость договора обмена. Данная сумма включает в себя не только налоги, но и различного рода сборы и пошлины, которые затем платятся государству. Второе название данного вида выручки, которое можно встретить – нетто-выручка.
  2. Чистая – это разница между валовой выручкой, налогами и акцизами. Фиксируется в отчетах о прибыли и убытках предприятия. Также чистую выручку еще называют брутто-выручка. Именно она формирует основные доходы предприятия.

Разница между основными понятиями и определениями в торговле

При действиях, связанных с продажей тех или иных вещей и продуктов, работникам приходится оперировать такими понятиями как выручка, доход и прибыль. Но следует понимать разницу между каждым из этих терминов.

Зачастую чистую выручку соотносят с понятием дохода. Но доход – это более широкое понятие. Так, доходом считается увеличение экономических выгод от поступления различных денежных средств и, как следствие, увеличения капитала организации. Но доход может иметь несколько источников, не только выручку, но и оплату штрафов, санкций, проценты от банка. Все это формирует прибыль.

Деньги для закупки товаров, налогов, оплаты аренды помещения, выплаты заработной платы реализаторам – расходы. Если вычесть данную сумму от доходов, полученных от реализации товаров и услуг, можно получить прибыль.

Естественно, что выручка существенно влияет на доход и прибыль предприятия и является одной из основных ее составляющих, но приравнивать выручку к данным двум понятиям – в корне неверно.

Составляющие выручки

Выручка состоит из двух основных составляющих:

  • закупочной цены, то есть стоимости, по которой был куплен товар для реализации или же материал для его изготовления;
  • добавленной стоимости, то есть той суммы, которую реализатор добавляет к закупочной цене с целью получения прибыли. Зачастую эта сумма составляет процент от закупочной стоимости продукта.

Таким образом, если от выручки отнять себестоимость товара, то можно получить сумму дохода, полученного компанией в ходе своей деятельности.

Основные источники

На сегодняшний день выручку можно получать от:

  • основной деятельности – реализации продуктов, выполнения работ или оказания услуг. Так, для магазина это будет продажа товаров, для юридической конторы – оказание юридических услуг;
  • инвестиционной деятельности, в которую входит работа с акциями компании, ценными бумагами и даже активами предприятия, не задействованными в товарообороте. К примеру, большая корпорация с целью получения инвестиций может продать часть своих акций;
  • финансовой деятельности предприятия. Например, владелец предприятия вкладывает деньги в тот или иной проект с целью получения прибыли, кладет деньги на депозит в банк и прочие.

Если сложить средства, полученные по этим трем направлениям, то в итоге можно получить общую прибыль предприятия.

Например, прибыль от основной деятельности составляет 920 789 рублей за месяц, инвестиционной деятельности – 34 000 рублей, финансовой деятельности – 265 000, следовательно, общая прибыль за месяц составит: 920 789 + 34 000 + 265 000 = 1 219 789 рублей.

В бухгалтерском учете под данным понятием принимают средства, полученные от основной деятельности компании, остальные же средства принято называть «прочий доход» или «процентный доход».

Основные функции

Основная функция, которую совершает выручка – возмещение затраченных фирмой средств на закупку или производство товаров. Своевременное ее поступление на счета компании обеспечивает не только стабильность ее работы, но и непрерывность товарооборота, деятельности фирмы.

С помощью полученной выручки оплачиваются счета поставщиков, как товаров, так и материалов, заработная плата, налоги. Кроме того, полученная выручка может пойти на закупку нового товара или материала, расширение деятельности компании.

В случае, если выручка поступает с запозданием, деятельность компании несет убытки, так как снижается ее прибыль, могут вводиться штрафные санкции или нарушаться договорные обязательства, связанные с производством товаров, оплаты тех или иных счетов.

Расчет выручки

Для расчетов применяются довольно простые формулы. Достаточно знать объем продукции, проданной за определенный период времени и стоимость единицы, затем перемножить их. Далее, полученные значения по каждой группе товаров суммируются. Стоит отметить, что полученные в ходе деятельности работы предприятия денежные средства не входят в выручку.

Выглядит формула следующим образом

TR = P * Q, где

TR – выручка, руб.;

P – цена, руб.;

Q — объем реализации, ед./шт.

Например, давайте посчитаем выручку магазина «Весна» от следующих продуктов:

  • Чай – продано 23 упаковки, стоимость каждой – 105 рублей.
  • Сахар – 3 кг, по 40 рублей.
  • Лимон – 1 кг, стоимость – 200 рублей.
  • Выручка за чай составила – 23*105 = 2415;
  • Выручка за сахар – 3*40=120;
  • Выручка за лимон – 1*200=200.

Общая выручка магазина по данной группе товаров составила 2415+120+200=2735 рублей.

В случае если товар продавался сначала по одной цене, а затем его стоимость повысилась, то выручка рассчитывается для каждого товара в зависимости от его стоимости, а затем складывается.

К примеру, в начале января в магазин «Солнышко» привезли 120 пачек чая по 105 рублей, а в феврале еще 76, но уже со стоимостью в 110 рублей. При этом в магазине осталось еще 20 пачек чая по старой стоимости.

За месяц было продано оставшиеся 20 пачек и 34 пачки из новой партии. Таким образом, выручка за продажу чая в феврале составит: (20*105)+(34*110)= 2 100 + 3 740 = 5 840 рублей.

Полученные в ходе расчетов данные считаются информацией для внутреннего пользования и не входят в бухгалтерскую отчетность.

Тем не менее, раз в квартал или в год данные показатели рассчитываются бухгалтером и фиксируются в «Отчете о прибылях и убытках». При этом указывается сумма выручки без косвенных налогов и НДС (см. также как рассчитать НДС). Кроме того, в некоторых случаях полученная в ходе реализации сумма может не полностью принадлежать компании. К примеру, при продаже комиссионных вещей, продавец получает от покупателя выручку, основная часть которой принадлежит владельцу товара.

К примеру, в комиссионный магазин «Солнышко» были приняты на продажу следующие вещи с оговоркой, что люди, предоставившие их или комитенты, получат следующие суммы:

  • Стул детский – 450 рублей.
  • Манеж – 890 рублей.
  • Кенгуру – 500 рублей.

Продавцы магазина также сделали наценку на товар в размере 20%, то есть, итоговая стоимость вещей составила: 540, 1068 и 600 рублей соответственно. После продажи данных вещей прибыль магазина «Солнышко» составила:

(540+1068+600) – (450+890+500) = 2 208 – 1840 = 368 рублей. Остальную сумму согласно ранее составленному договору, получат комитенты.

Составленные бухгалтером отчеты предоставляются руководству компании. На их основании делаются выводы о том, какие товары пользуются большим спросом, а какие – меньшим. Следовательно, это помогает сформировать объем закупок того или иного товара.

Видео: Выручка и прибыль

Из видео урока вы узнаете, что такое выручка и как рассчитать основные ее виды: общую, среднюю и предельную. Кроме того, в уроке рассказывается и о прибыли, основных факторах ее формирования и ее влиянии на развитие компании.

Выучка – это полученные в ходе реализации товаров или услуг средства. Благодаря выручке можно сделать вывод о работе предприятия, скорректировать его деятельность. Задержка в поступлении выручки приводит к убыткам предприятия, а ее отсутствие – к его закрытию.

Прибыль до налогообложения

Учет прибыли – одна из важнейших бухгалтерских операций, поскольку свидетельствует об экономической эффективности и положительном итоге работы организации.

Даже если организация не является коммерческой, где прибыль – это приоритетная задача, учет доходов все равно ведется.

Читать еще:  Аренда авто проводки в бухучете

Стабильно высокая цифра данного показателя в бухгалтерских документах говорит о стабильности предприятия на волнах рыночных колебаний, его финансовой успешности, экономической эффективности методов предпринимательской деятельности.

Рассмотрим, какие функции выполняет учет прибыли до налогообложения, как ее правильно рассчитать с использованием формул, от каких финансовых показателей зависит этот расчет.

Прибыль до налогообложения – все термины

Прибыль – финансовый итог, полученный предприятием за определенный временной интервал, учитывающий доходы за вычетом понесенных расходов.

Прибыль, рассчитываемая до налогообложения – это показатель, показывающий разность между валовой прибылью, называемой еще маржинальной, и суммой непроизводственных расходов. Другое название для этого финансового итога предпринимательской активности – операционная прибыль, в англоязычной документации аббревиатура EBITDA или EBT (Earnings Before Tax).

Она считается до того момента, как с нее будут уплачены:

  • налоговые сборы;
  • начисленные штрафы;
  • пени;
  • платежи по кредитам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Если у фирмы имеются долгосрочные финансовые обязательства в процентном соотношении, они вычисляются именно в зависимости от показателя прибыли до налогообложения.

Логичен вопрос: что такое тогда валовая прибыль, от которой зависит и операционная?

Маржинальная (валовая прибыль), в англоязычной литературе определяемая как «cost of goods sold», то есть «стоимость проданных товаров» (обозначается аббревиатурой COGS) – это выручка предприятия минус себестоимость.

Себестоимость и непроизводственные расходы

Чтобы определить операционную прибыль, нужно от общей суммы выручки сначала отминусовать себестоимость товаров или услуг. Для этого нужно четко разделять, какие траты относятся к себестоимости. Это отражается в нормативно-правовых документах:

  • ПБУ 9/99 «Доходы организации»;
  • ПБУ 10/99 «Расходы организации»;
  • ст. 248, 252 НК РФ и др.

К себестоимости, по общим правилам, относят:

  • заработную плату для персонала;
  • взносы в страховые фонды;
  • затраты на сырье, комплектующие, материалы и т.п.;
  • амортизацию оборудования;
  • коммунальные платежи;
  • плату по аренде и др.

Непроизводственные расходы являются частью себестоимости. Это те траты, которые приходится совершать для реализации уже произведенной продукции:

  • стоимость тары, упаковки, фасовки;
  • затраты на хранение на складе;
  • расходы по транспортировке товаров;
  • уплата за погрузку-разгрузку;
  • комиссионные, выплачиваемые организациям, занимающимся сбытом;
  • рекламные инвестиции;
  • административные траты и др.

Функции учета операционной прибыли

Цифра, которая попадает в финансовый отчет – это не просто отвлеченный показатель абстрактного понятия «успешность». От нее зависит множество факторов, которые отражаются и в денежных вопросах фирмы. Операционную прибыль учитывают с такими целями:

  • определить, сколько составляет чистая прибыль;
  • иметь возможность распределить прибыль между учредителями организации;
  • правильно определить налог на прибыль и другие платежи, которых нельзя избежать (штрафы, займы, обязательства и пр.);
  • по возможности компенсировать расходы или убытки;
  • добавить сумму в накопительную часть доходов (при положительном балансе);
  • отследить дополнительные доходы, не касающиеся производства;
  • оптимизировать расходы на будущее.

Убыток до налогообложения

Если полученный показатель операционной прибыли получился отрицательным, это значит, что расходы превысили финансовые поступления, то есть налицо убыток.

С точки зрения экономической теории, это один и тот же показатель, только с разным знаком, а вот для предприятия разница колоссальная.

Если констатируется не прибыль, а убыток до налогообложения, отсюда несомненно следует, что предприятие оказалось в плохом финансовом положении, что средства распределяются неправильно или деятельность малоэффективна. В любом случае, это повод для немедленного принятия соответствующих мер.

Убытки нужно списать до того, как начислять налог на прибыль по конкретному временному промежутку. Основанием для отнесения расхода в графу «Убытки» являются положения письма Министерства финансов РФ от 16 января 2013г. № 03-03-06-/2/3.

Формулы для вычисления прибыли до налогообложения

Для расчета прибыли до налогообложения (операционной) целесообразно применить следующую формулу:

ОП = В + ОД – ОР + ИД – ИР

где:
ОП – операционная прибыль (искомая прибыль до налогообложения);
В – выручка, то есть доходы, полученные вследствие реализации продукции фирмы (товаров, услуг);
ОД – обычные доходы, то есть поступления от производственных видов деятельности организации;
ОР – обычные расходы, то есть траты на себестоимость;
ИД – иные доходы организации, помимо производства;
ИР – иные расходы.

Соответствующие показатели берутся с учетом требований, сформулированных в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Иногда этот же расчет формулируется немного по-другому:

ПДНо = ПР + РД + РР + ДВР – ДРР

где:
ПДНо – прибыль до налогообложения (операционная);
ПР – прибыль от реализации товаров, услуг;
РД – реализационный доход;
РР – расходы на реализацию;
ДВР – доходы вне реализации;
ДРР – расходы вне реализации.

Здесь показатели взяты с учетом определений Налогового Кодекса Российской Федерации (гл. 25, ст. 248-273).

Показатель ПР в этой формуле – прибыль от продаж – отличается от РД – реализационного дохода. Чтобы определить ПР, нужно применить формулу:

где:
ПР ­– прибыль от реализации (продаж);
ВП – валовая прибыль (нетто-выручка, из которой вычли себестоимость);
КР – коммерческие расходы;
УР – управленческие расходы.

Все показатели, необходимые для расчета ПР, отражаются в соответствующих строках бухгалтерского отчета о финансовых итогах.

Бухгалтерский отчет по прибыли до налогообложения

«Отчет о финансовых результатах» составляется за определенный временной промежуток. В него заносятся все показатели относительно финансовых поступлений и трат, а на их основании делается вывод о различных видах прибыли или убытка.

Важно правильно разнести показатели по соответствующим графам отчетности. При суммировании значений, стоящих в этих графах:

  • строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж»;
  • строка 2310 «Доходы от участия в других организациях»;
  • строка 2320 «Проценты к получению»;
  • строка 2340 «Прочие доходы»;

и вычете из полученных данных значений в графах:

  • строки 2330 «Проценты к уплате»;
  • 2350 «Прочие расходы».

получится итоговый показатель операционной прибыли – строка 2300.

Дата получения дохода

Датой получения дохода является дата, на которую доход признается фактически полученным для целей включения его в налоговую базу для исчисления и уплаты в бюджет налогов.

В бухгалтерском учете дата получения дохода признается на дату перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) от организации к покупателю или на дату, когда работа принята заказчиком (услуга оказана).

В налоговом учете используются два метода учета доходов: метод начисления и кассовый метод.

При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю, на дату выполнения работ или оказания услуг. При применении кассового метода в налоговом учете доход признается на дату получения денежных средств от покупателя товара, работ, услуг.

Метод начисления

Особенность метода начисления заключается в том, что доходы в налоговую базу по прибыли необходимо включать в том периоде, в котором они возникают по документам, обосновывающим их возникновение, независимо от фактической оплаты (или передачи имущества в качестве нее). Условия отражения доходов по методу начисления содержит ст. 271 НК РФ.

Доходы от реализации могут быть признаны на дату:

акта приемки-передачи – для недвижимых объектов (абз. 2 п. 3 ст. 271 НК РФ);

составленного комиссионером (агентом) отчета или извещения – по посредническим сделкам (абз. 1 п. 3 ст. 271 НК РФ);

выполнения обязательства по передаче ценных бумаг; зачисления денежных средств от частичного погашения номинальной стоимости бумаг – по ценным бумагам (абз. 3 п. 3 ст. 271 НК РФ).

Отражение в учете операций по реализации товара при методе начисления

Договорная стоимость реализуемого товара составляет 236 000 руб. (в том числе НДС 36 000 руб.). Фактическая себестоимость этого товара равна 177 000 руб. (что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета). Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле. Организация применяет в налоговом учете метод начисления.

Чтобы правильно отразить в учете операции по реализации товара покупателю необходимо обратить внимание на следующие моменты:

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации в размере их договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

Читать еще:  Как принять к учету станок

При этом фактическая себестоимость этих товаров списывается в себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Налог на добавленную стоимость (НДС)

Реализация товаров признается объектом налогообложения по НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ). При этом налоговая база определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ в размере договорной стоимости (без учета НДС) на дату отгрузки товаров покупателю (пп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ). Организация обязана предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму НДС.

Соответственно, не позднее пяти календарных дней со дня отгрузки товаров на всю стоимость отгруженных товаров составляется счет-фактура (п. п. 1, 3 ст. 168 НК РФ).

Налог на прибыль организаций

Сумма выручки (без НДС) учитывается в налоговом учете в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Данный доход уменьшается на расходы, связанные с приобретением товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении метода начисления в налоговом учете доход признается на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю, т.е. в данном случае в марте (п. 3 ст. 271 НК РФ). Расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются в месяце их реализации, т.е. также в марте (п. 1 ст. 272 НК РФ).

С учетом вышеизложенного, в учете организации реализацию товара следует отразить следующим образом:

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
В марте
Отражена выручка от реализации товаров6290-1236 000Договор поставки,
Товарная накладная
Начислен НДС90-368/ «Расчеты по НДС»36 000Счет-фактура
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров90-241177 000Бухгалтерская справка
В апреле
Поступили денежные средства от покупателя5162236 000Выписка банка по расчетному счету

Кассовый метод

Кассовый метод характеризуется тем, что доходы отражаются на момент, когда денежные средства зачислены на расчетные счета (поступили в кассу) или было получено имущество, выступающее в качестве платы (ст. 273 НК РФ). Расходы необходимо учитывать тогда, когда была произведена их фактическая оплата.

Таким образом, при кассовом методе все доходы учитываются в день поступления денежных средств на счет организации или в кассу предприятия. Это касается и авансов. Полученные денежные средства включаются в налогооблагаемый доход на дату получения этих средств (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Отметим, что кассовый метод применяют организации на упрощенной системе налогообложения.

При кассовом методе есть ряд особенностей учета дохода:

Доход и взаимозачет

При взаимозачете доход признается на дату проведения зачета. При этом:

в доходы включается сумма задолженности покупателя (заказчика), погашенная зачетом (п. 1 ст. 346.17 НК РФ);

приобретенные товары (работы, услуги), обязательство по оплате которых прекращено зачетом, признаются оплаченными (п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Соответственно, их стоимость может быть учтена в расходах. Если купленные товары предназначены для перепродажи, то их стоимость признается в расходах только после отгрузки покупателю.

Проводка на дату проведения зачета будет такой:

Дебет счета 60 – Кредит счета 62Отражен зачет взаимных требований

Что не учитывается в доходах при кассовом методе

Не учитываются в доходах (п. 1.1 ст. 346.15, п. 8 ст. 346.18 НК РФ):

займы и другие поступления, указанные в ст. 251 НК РФ;

возвращенные организации авансы (Письмо Минфина от 12.12.2008 N 03-11-04/2/195).

Отражение в учете операций по реализации товара при кассовом методе

Договорная стоимость реализуемого товара составляет 236 000 руб. Фактическая себестоимость этого товара равна 177 000 руб. (что соответствует стоимости его приобретения по данным налогового учета). Товар передан покупателю в марте, а плата за него получена в апреле. Организация применяет в налоговом учете кассовый метод.

Чтобы правильно отразить в учете операции по реализации товара покупателю необходимо обратить внимание на следующие моменты:

Бухгалтерский учет

Выручка от продажи товаров признается доходом от обычных видов деятельности организации в размере их договорной стоимости на дату перехода права собственности на товары от организации к покупателю (п. п. 5, 6, 6.1, 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н).

При этом фактическая себестоимость этих товаров списывается в себестоимость продаж (п. п. 5, 7, 9, 19 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).

Сумма выручки от продажи товаров отражается по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Фактическая себестоимость реализованных товаров списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90, субсчет 90-2 «Себестоимость продаж» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Единый налог при применении УСН

Сумма выручки учитывается в налоговом учете в составе доходов от реализации (п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 249 НК РФ). Данный доход уменьшается на расходы, связанные с приобретением товаров (пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ).

При применении кассового метода в налоговом учете доход признается на дату получения денежных средств от покупателя (в апреле) (п. 2 ст. 273 НК РФ), а расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются после их реализации при условии получения оплаты от покупателя, т.е. также в апреле (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

В рассматриваемой ситуации при применении кассового метода доход от реализации товаров признается в бухгалтерском и налоговом учете в разные периоды.

Соответственно, в учете организации возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) (в сумме договорной стоимости товаров) и отложенное налоговое обязательство (ОНО), которые погашаются при поступлении денежных средств от покупателя (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

Кроме этого, при применении кассового метода расходы в виде стоимости приобретения товаров признаются также в разные периоды в бухгалтерском и налоговом учете.

Соответственно, в учете организации в марте образуются вычитаемая временная разница (ВВР) и отложенный налоговый актив (ОНА) (п. п. 11, 14 ПБУ 18/02). При этом на дату поступления денежных средств от покупателя указанные ВВР и ОНА погашаются (п. 17 ПБУ 18/02).

С учетом вышеизложенного, в учете организации реализацию товара следует отразить следующим образом:

Содержание операцийДебетКредитСумма, руб.Первичный документ
В марте
Отражена выручка от реализации товаров6290-1236 000Договор поставки,
Товарная накладная
Списана фактическая себестоимость реализованных товаров90-241177 000Бухгалтерская справка
Отражено ОНО
(236 000 x 20%)
68/ «Расчеты по налогу на прибыль»7747 200Бухгалтерская справка-расчет
Отражен ОНА
(177 000 x 20%)
0968/ «Расчеты по налогу на прибыль»35 400Бухгалтерская справка-расчет
В апреле
Поступили денежные средства от покупателя5162236 000Выписка банка по расчетному счету
Погашено ОНО7768/ «Расчеты по налогу на прибыль»47 200Бухгалтерская справка
Погашен ОНА68/ «Расчеты по налогу на прибыль»0935 400Бухгалтерская справка

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector