Виды дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

В ходе хозяйственной деятельности предприятие ведет расчеты с организациями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и сотрудниками. В результате денежных расчетов образуется дебиторская или кредиторская задолженность. Рассмотрим основные вопросы, касающиеся образования задолженности, в том числе безнадежной.

КРЕДИТОРСКАЯ И ДЕБИТОРСКАЯ ЗАДОЛЖЕННОСТЬ: СУТЬ И ПРИНЦИПЫ УЧЕТА

Кредиторская задолженность представляет собой обязательства организации, возникшие перед сторонними предприятиями, индивидуальными предпринимателями, физическими лицами и сотрудниками при расчетах, связанных с поставленными товарно-материальными ценностями (ТМЦ), оплатой труда, платежами в бюджет и т. д. Она возникает, когда обязательства компании образуются раньше, чем была произведена их оплата.

ПРИМЕР 1

Организация приобрела 22 марта материалы на сумму 100 000 руб. По условиям договора оплата должна быть произведена в течение 10 дней после отгрузки материальных ценностей. Материалы были оплачены 1 апреля.

С 22 марта в учете организации образовалась кредиторская задолженность по оплате приобретенных материалов в сумме 100 000 руб. Задолженность будет погашена 1 апреля, в день оплаты.

Под дебиторской задолженностью понимают сумму долгов, причитающихся предприятию от юридических или физических лиц за поставленные им товары, готовую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Появление такого долга обусловлено расхождением времени поставки и сроков оплаты, указанных в договоре.

ПРИМЕР 2

Торговое предприятие отгрузило продукцию покупателю 15 марта. Сумма реализованной продукции составила 150 000 руб. В договоре предусмотрена отсрочка платежа. Платеж должен быть произведен покупателем не позднее 30 дней со дня отгрузки продукции со склада продавца.

Платеж за отгруженную продукцию поступил на расчетный счет торгового предприятия 14 апреля. Все время с 15 марта по 14 апреля в учете у продавца возникает дебиторская задолженность в сумме 150 000 руб., которая будет погашена 14 апреля, то есть на дату поступления денежных средств на расчетный счет торгового предприятия.

Дебиторская задолженность может возникнуть по выданным сотрудникам подотчетным суммам, за которые они еще не отчитались; предоплатам, перечисленным поставщикам в счет предстоящих поставок товаров, работ, услуг; авансам, выданным сотрудникам в счет заработной платы.

Кредиторская и дебиторская задолженность числится в учете, пока она:

• не погашена контрагентом;
• не списана как безнадежная задолженность после истечения срока исковой давности или по решению суда.

Принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности:

• учет производится на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью аналитики;
• должна соблюдаться корректная и объективная оценка размеров дебиторской и кредиторской задолженности организации, подтвержденная документально;
• производится сверка задолженности с контрагентами;
• списание дебиторской и кредиторской задолженности производится своевременно на основании документов;
• инвентаризация дебиторской задолженности производится в обязательном порядке перед составлением бухгалтерской отчетности.

КЛАССИФИКАЦИЯ КРЕДИТОРСКОЙ И ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно классифицировать по определенным признакам, указанным в табл. 1.

Таблица 1. Классификация дебиторской и кредиторской задолженности

Классификация задолженности

Вид задолженности

Признаки

Дебиторская и кредиторская задолженность

По срокам погашения

Срок оплаты по договору еще не наступил

Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в установленный договором срок

Безнадежная (нереальная ко взысканию)

Долги, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании постановления исполнительного органа власти или ликвидации организации-должника

По срокам оплаты

Оплата предусмотрена в течение года

Срок оплаты — более года

По степени срочности оплаты

Платежи в бюджет и внебюджетные фонды, выплата заработной платы, уплата процентов за кредит

Платежи за полученные товары (работы, услуги), погашение кредитов

По приобретению товаров, работ, услуг

Задолженность организации поставщикам и подрядчикам по приобретению у них товаров (работ, услуг), числится до момента оплаты

По полученным кредитам и займам

Задолженность организации по полученным кредитам и займам, числится до момента погашения обязательства по займу и кредиту

По выплате заработной платы

Задолженность организации по выплате начисленной заработной платы сотрудникам, числится с момента начисления заработной платы до даты выплаты

По оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды

Задолженность организации по оплате причитающихся в бюджет и внебюджетные фонды налогов и взносов, возникает в момент начисления налога согласно законодательству, числится до даты оплаты в бюджет и внебюджетные фонды

По авансам, полученным от покупателей

Задолженность организации по авансам (предоплате), поступившим от покупателей в счет предстоящих поставок. Обязательство погашается в момент отгрузки товаров покупателям

По срокам погашения

Не погашенная в срок и не обеспеченная банковским поручительством, гарантией, залогом

По отгрузке товаров, работ, услуг

Задолженность покупателей по отгруженным в их адрес товарам, выполненным работам, услугам, числится до момента поступления оплаты от покупателей

По авансам, оплаченным поставщикам в счет предстоящих поставок

Задолженность поставщиков по полученной предоплате в счет предстоящих поставок. Обязательство погашается в момент получения товаров, работ, услуг от поставщика

По вкладам учредителей в уставной капитал

Задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал. Разница между суммой уставного капитала, указанного в учредительных документах, и суммой, внесенной учредителем в уставной капитал, числится до полного внесения доли учредителя в уставной капитал

По выданным сотрудникам подотчетным суммам

Задолженность подотчетных лиц по суммам, полученным на хозяйственные нужды и командировочные расходы. Погашается в момент утверждения авансового отчета

По кредитам, выданным сотрудникам

Задолженность сотрудников по полученным от организации кредитам и займам. Погашается после полного возврата сотрудником полученного кредита и процентов по нему

Все расчеты со сторонними организациями (покупателями, поставщиками), с сотрудниками, бюджетом и кредитными учреждениями, образующие дебиторскую или кредиторскую задолженность, отражаются на счетах бухгалтерского учета двойной записью.

БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Счета учета кредиторской задолженности и аналитика учета приведены в табл. 2. Эти счета являются пассивными (кроме счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Увеличение задолженности отражается по кредиту пассивных счетов, списание — по дебету. Счет 76 активно-пассивный, увеличение задолженности может отражаться и по дебету, и по кредиту этого счета.

Таблица 2. Счета учета кредиторской задолженности и их аналитика

Вид кредиторской задолженности

Счета учета

Аналитика учета

До какого момента числится в учете

По приобретению товаров, работ, услуг у поставщика

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

По каждому поставщику и подрядчику, по приобретенной партии товара или по полученным от поставщика счетам на оплату

До даты оплаты поставщикам и подрядчикам за приобретенные товары, выполненные работы, услуги

По выплате заработной платы

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

По каждому сотруднику

До даты выдача заработной платы сотрудникам

По оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды

68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

По каждому налогу и взносу, уплачиваемому в бюджет и внебюджетные фонды, по бюджетам (местный, региональный, федеральный)

До даты уплаты налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды

По полученным кредитам и займам

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

По каждому кредитору, кредитному договору

До даты погашения обязательства кредитором, указанным в кредитном договоре или договоре займа

По авансам, полученным от покупателей в счет предстоящих поставок

62.2 «Расчеты по авансам полученным»

По каждому покупателю, счетам, выставленным на предоплату

До даты отгрузки товара, выполнения работ, услуг

На величину кредиторской задолженности предприятия оказывают влияние:

• общий объем закупок, в том числе доля в общем объеме закупок товаров (работ, услуг), которые приобретены, но не оплачены;
• условия отгрузки, доставки и оплаты, указанные в договорах поставки;
• условия выполнения работ и расчетов с подрядчиками в договорах подряда;
• условия оказания услуг и порядок расчета за оказанные услуги (графики лизинговых, арендных платежей и т. д.);
• доля полученных кредитов в общей доле собственных средств;
• политика погашения кредиторской задолженности.

Кредиторскую задолженность можно разделить на внутреннюю и внешнюю. К внешней относится задолженность сторонним организациям по:

• приобретенным, но не оплаченным товарам, работам, услугам;
• кредитам и займам, полученным от сторонних организаций;
• оплате налогов и взносов в бюджет и внебюджетные фонды;
• авансам, полученным от покупателей в счет предстоящих поставок.

Внутренняя задолженность — это задолженность организации сотрудникам по выплате заработной платы и задолженность сотрудников по полученным от организации кредитам и займам.

Е. В. Акимова, аудитор

Материал публикуется частично. Полностью его можно прочитать в журнале «Планово-экономический отдел» № 10, 2016.

Ведение учета дебиторской и кредиторской задолженности

Учет дебиторской и кредиторской задолженности — важнейшая задача, выполнение которой в организации должно по максимуму соответствовать критерию достоверности. От корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности во многом зависитобъективность понимания руководством сильных и слабых сторон организации, ее финансовой устойчивости, а также будущих перспектив такого бизнеса.

Основы и принципы учета дебиторской и кредиторской задолженности

В современных экономических условиях каждая организация в обязательном порядке будет иметь как дебиторскую задолженность (далее — ДЗ), так и кредиторскую (далее — КЗ). При этом руководство компании должно в обязательном порядке следить за масштабами ДЗ и КЗ. Ведь очевидно, что слишком большой объем КЗ может создать угрозу существованию компании. Но в то же время слишком большой объем ДЗ свидетельствует о том, что компания неэффективно выбирает контрагентов (они часто оказываются неплатежеспособными), что также сопряжено с угрозами появления финансовых (кассовых) разрывов для фирмы.

Поэтому корректный учет дебиторской и кредиторской задолженности так же важен, как поиск источников роста для бизнеса. Недостаток внимания со стороны фирмы данному вопросу способен привести компанию, к примеру, к парадоксальной ситуации: компания успешно работает, у нее много заказов, но денежных средств в распоряжении у фирмы не хватает даже на выплату заработной платы. Объясняется парадокс слишком высокой ДЗ: выбранные контрагенты не хотят сразу оплачивать (а то и вовсе отказываются оплачивать) выполненную работу.

Чтобы избежать подобной ситуации, важно следовать несложным принципам управления и учета дебиторской и кредиторской задолженности:

• Учет дебиторской и кредиторской задолженности на соответствующих счетах бухгалтерского учета с нужной степенью детализации.
• Корректная и объективная оценка размеров ДЗ и КЗ организации.
• Отслеживание состояния ДЗ и КЗ, формирование необходимых резервов.
• Проведение своевременного списания дебиторской и кредиторской задолженности.
• Надлежащее документальное сопровождение учета дебиторской и кредиторской задолженности, а также операций по списанию.

Учет дебиторской задолженности

ДЗ — это задолженность контрагентов перед организацией за выполненные работы, поставленные товары, по выданным займам. Кроме того, ДЗ в организации может быть по взносам в уставный капитал, по векселям выданным и т.д.

ДЗ относится к активам компании и учитывается в составе оборотных средств.

ДЗ в учете важно правильно классифицировать. В целях менеджмента организации и управления активами принято выделять краткосрочную (погашение которой ожидается в течение 12 месяцев после ее возникновения) и долгосрочную (контрагент погасит такую задолженность не менее чем через год). Это в укрупненном виде. На практике же при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности ДЗ нередко объединяют в подгруппы согласно планируемому сроку погашения (к примеру, до месяца, 1-3 месяца и т.д.). Ведь когда в организации большие обороты и, следовательно, большое число контрагентов, заемщиков и кредиторов, важно четко представлять, на какой отрезок времени денежные средства «выпадут» из хозяйственного цикла предприятия.

Для целей налогообложения и составления бухгалтерской отчетности важна классификация ДЗ по критерию «сомнительности». В таком разрезе всю ДЗ принято делить на нормальную (срок погашения которой ещё не наступил), а также сомнительную (которая в установленный договором срок не была погашена либо с высокой вероятностью не будет погашена в такой срок; при этом отсутствует какое-либо обеспечение ДЗ).

Если нормальная ДЗ учитывается на счетах учета дебиторской и кредиторской задолженностив соответствии с общим порядком, то для сомнительной ДЗ есть один нюанс: под нее нужно сформировать резерв по сомнительным долгам (подп. 7 п. 1 ст. 265, 266 НК РФ). Размеры такого резерва зависят от того, сколько времени со дня уплаты по договору просрочил должник.

Если же должник так и не погасил задолженность перед организацией, то по истечении срока давности такая ДЗ подлежит списанию и, соответственно, включению в состав внереализационных расходов компании. При этом порядок списания ДЗ зависит от наличия у организации резерва по сомнительным долгам.

Учет кредиторской задолженности

КЗ отражает масштабы финансовых обязательств компании перед контрагентами по осуществленным бизнес-операциям, а также перед инвесторами и кредитными учреждениями за привлеченные источники финансирования. Кроме того, компания может иметь обязательства перед персоналом (по оплате труда и прочим основаниям, перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.).

КЗ в учете дебиторской и кредиторской задолженности также принято классифицировать по ожидаемым срокам погашения. Если задолженность будет погашена в течение 12 месяцев, то ее относят к краткосрочным пассивам. Если же согласно условиям образования КЗ она должна быть погашена не менее чем через год, то такая задолженность учитывается в составе долгосрочных пассивов.

КЗ также может быть признана просроченной. В случае если со дня возникновения КЗ прошло более чем 3 года, при этом кредитор не предпринял надлежащих действий по ее выявлению и взысканию (например, не провел сверку взаиморасчетов), а компания-должник своими действиями не признала КЗ, то такая задолженность должна быть списана и включена в состав внереализационных доходов компании.

На практике компании нередко большее внимание уделяют учету ДЗ, чем учету КЗ. Причина проста: ДЗ — это актив компании, то, что может улучшить ее финансовые результаты. КЗ же, наоборот, обязательство, поэтому чем дольше его не приходится исполнять, тем лучше для текущей деятельности.

Такой подход в корне неверный. Поскольку, во-первых, наличие слишком больших объемов КЗ — это всегда признак финансовых проблем в компании, который не сможет не заметить потенциальный инвестор. Что существенно снижает вероятность получения крупных инвестиций и, следовательно, ограничивает перспективы роста бизнеса.

А, во-вторых, недостаток внимания к учету КЗ может привести к отсутствию у компании понимания динамики просроченной задолженности, что неизбежно вызовет споры с налоговыми органами при проверке и соответствующие доначисления.

Поэтому, чтобы избежать рисков как инвестиционной, так и налоговой природы, нужно своевременно проводить инвентаризацию и при необходимости списание как ДЗ, так и КЗ.

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности

Бухгалтерский учет дебиторской и кредиторской задолженности организации ведут на соответствующих счетах.

Так, ДЗ покупателей, подрядчиков и поставщиков отражается по дебету счетов 60, 62, 76. Если у компании имеется ДЗ персонала, не связанная с зарплатой, то такая ДЗ учитывается на счетах 71 и 73.

К указанным счетам открываются соответствующие субсчета, на которых ДЗ детализируется отдельно по контрагентам и основаниям.

При составлении бухгалтерской отчетности совокупная величина ДЗ организации отражается по строке 1230 бухгалтерского баланса. При этом важно помнить, что величина краткосрочной ДЗ, которая является просроченной, должна быть уменьшена на величину резерва по сомнительным долгам в отношении такой ДЗ (т.е. кредитовое сальдо по сч. 63).

В ряде случаев (например, при составлении отчетности для потенциального инвестора или руководителя) целесообразно дать расшифровку строки 1230, детализировав ДЗ по контрагентам, а также в разрезе сроков погашения (просроченная или нет). Корректная детализация способна существенно повысить инвестиционную привлекательность компании.

КЗ в бухгалтерском учете отражается по кредиту счетов: 60, 62, 76 (КЗ перед поставщиками, покупателями), 66, 67 (полученные долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы), 68 (бюджет), 69 (социальное страхование), 70, 71, 73 (перед персоналом и подотчетными лицами).

В балансе КЗ в зависимости от срока планируемого погашения может быть отражена в разделе IV «Долгосрочные обязательства» либо в разделе V «Краткосрочные обязательства».

В целях налогообложения при ведении учета дебиторской и кредиторской задолженности важно не пропустить момент, когда задолженность с истекшим сроком давности должна быть списана, т.е. включена во внереализационные доходы и расходы. Напомним, что списать ДЗ и КЗ можно только через 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ) со дня возникновения. При этом срок давности должен исчисляться отдельно по каждому основанию возникновения задолженности.

Поэтому важно корректно вести аналитику сроков погашения по тем субсчетам, на которых традиционно (для компании) ведется учет дебиторской и кредиторской задолженности.

Не следует также забывать и о том, что списание ДЗ и КЗ нужно надлежащим образом оформить документально. В частности, провести инвентаризацию, сформировать бухгалтерскую справку и оформить приказ о списании задолженности (п. 77, 78 Положения по ведению бухгалтерского учета).

Итоги

Бухгалтерская служба каждой успешной компании должна уделять высокое внимание ведению корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности.Ведь информация о том, какие активы (в денежном измерении) и в какой срок компания получит в свое распоряжение, играет важную роль в текущем и стратегическом планировании в организации. Кроме того, не следует забывать, какие объемы обязательств компании ещё только предстоит исполнить и в какой срок. Из корректного учета дебиторской и кредиторской задолженности складывается общая финансовая устойчивость компании на рынке, ее привлекательность для инвесторов. Поэтому важно своевременно отслеживать состояние ДЗ и КР, и если какая-либо задолженность попадет в состав просроченной, ее следует списать, не забыв при этом о правилах документального оформления операций по списанию.

Классификация дебиторской задолженности

Понятие дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете – это выраженная в денежном эквиваленте задолженность предприятию других лиц (юридических и физических).

Дебиторская задолженность классифицируется на несколько типов и по различным признакам.

Классификация дебиторской задолженности по характеру задолженности

По характеру дебиторская задолженность может быть:

• задолженность покупателей и заказчиков за отгруженную продукцию или товары (услуги, работы);
• задолженность бюджета и внебюджетных фондов;
• задолженность работников предприятия;
• задолженность поставщиков по полученным от предприятия авансам.

В бухгалтерском учете, дебиторскую задолженность, прежде всего, классифицируют по вышеуказанным видам.

Задолженность покупателей предприятия возникает в тех случаях, когда организация применяет политику реализации товара в рассрочку или на условиях последующей оплаты.

Задолженность бюджета и внебюджетных фондов возникает, как правило, в случаях переплаты налогов и сборов. Часто организации оплачивают начисленные налоги и сборы заранее, и тогда, они списываются за счет последующих начислений. Но в некоторых случаях производится возмещение (например, возмещение НДС).

Готовые работы на аналогичную тему

Задолженность работников предприятия – это внутренняя дебиторская задолженность. Она возникает, как правило, в следующих случаях:

• излишне выплаченная заработная плата;
• полученные работником подотчетные денежные средства;
• полученные работниками ссуды.

Задолженность поставщиков по полученным авансам, возникает в следующих случаях:

• предприятие перечислило аванс до отгрузки товара;
• часть товара (или вся партия) была возвращена поставщику и он должен вернуть за нее оплату;
• перерасчет задолженности поставщику с применением накопительных скидок и бонусов;
• расчеты по претензиям (штрафы за не вовремя поставленный товар, за товар недолжного качества) и т.д.

Дебиторская задолженность по срокам образования

Дебиторская задолженность по срокам образования в бухгалтерском учете классифицируется на два основных вида:

• краткосрочная дебиторская задолженность, со сроком образования не более двенадцати месяцев;
• долгосрочная дебиторская задолженность, со сроком образования не менее 12 месяцев.

Для внутреннего управленческого учета такая классификация дебиторской задолженности может иметь другие временные рамки. Это зависит от специфики работы предприятия. Например, в некоторых организация дебиторская задолженность свыше трех месяцев считается уже долгосрочной, а в некоторых, наоборот – дебиторская задолженность со сроком один – два года считается краткосрочной.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

Дебиторская задолженность по степени возможности ее погашения

На основании анализа бухгалтерской отчетности, дебиторскую задолженность также классифицируют по степени возможности ее погашения.

Так, дебиторская задолженность классифицируется на:

• нормальную задолженность, предельный срок оплаты которой — еще не наступил;
• сомнительную задолженность, погашение которой вызывает сомнения, но есть какие-либо гарантии ее погашения (залог, поручительство и т.п.);
• безнадежную задолженность, погашение которой крайне маловероятно.

На основании того, что дебиторская задолженность может быть не погашена, в организациях создаются специальные резервы, которые покрывают убытки по сомнительным долгам.

Кроме указанной классификации, дебиторскую задолженность можно классифицировать и по другим признакам. Например, по филиалам компании, или по видам деятельности.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Учет дебиторской задолженности проводки в 2020 году

Под дебиторской задолженностью понимают долги контрагентов перед организацией. Когда задолженность взыскать с контрагента не представляется возможным, она становится безнадежной. В статье рассмотрим, как осуществляется учет дебиторской задолженности и основные проводки, которые при этом формируются.

Дебиторская задолженность

Для того, чтобы увидеть и понять, что такое дебиторская задолженность, следует сформировать оборотно-сальдовую ведомость. Дебетовый остаток по счетам расчетов (таким как, 60, 62, 66-70, 73, 75 и 76) и будет дебиторкой, то есть суммой, которую задолжали компании другие фирмы, лица и фонды.

Рассмотрим, что включает в себя дебиторская задолженность:

Состав дебиторской задолженности будет зависеть от того, как именно она образовалась. Образоваться она может при:

• реализации товаров (работ или услуг) на условиях предоплаты (то есть товар контрагенту уже отгружен, а оплата за него еще не поступила);
• закупке продукции (сырья) на условиях предоплаты;
• переплате налогов и сборов;
• выдаче подотчетных денег.

Отличие дебиторской задолженности от кредиторской

Дебиторская задолженность представляет собой то, что по право положено организации, но еще не получено. А если должна сама организация, то это уже кредиторская задолженность.

Независимо от срока погашения дебиторки, она относится к оборотным активам организации. В соответствующей строке баланса отражают не все виды дебиторской задолженности. Например, задолженность поставщиков и подрядчиков по договорам на покупку или создание внеобротных активов отражается в разделе «Внеоборотные активы». Читайте также статью ⇒ ВОЗМЕЩЕНИЕ ПЕРЕРАСХОДА ПО АВАНСОВОМУ ОТЧЕТУ

Виды дебиторской задолженности

Разновидности дебиторки выделяются исходя из критерия их классификации:

Краткосрочная и долгосрочная дебиторская задолженность

К краткосрочной задолженности относят дебиторку, срок погашения которой не превышает 12 месяцев. К такой задолженности относится большая часть дебиторки, в том числе и текущая. Остальная задолженность является долгосрочной (срок погашения более года). Например, заем, выданный на срок, превышающий год. Читайте также статью ⇒ СПИСАНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ ДОЛЖНИКА

Сомнительная дебиторская задолженность

Задолженность, которая имеет высокую вероятность того, что не будет погашена в установленный срок и никакими гарантиями не обеспечена, считается сомнительной дебиторкой. При выявлении такой задолженности, в бухучете необходимо сформировать резерв. Он необходим для того, чтобы в отчетности компании был показан действительный финансовый результат, а также обязательства контрагентов.

Что касается налогового учета, то резервы по сомнительным долгам создаются по желанию и на эту сумму может быть уменьшена налогооблагаемая прибыль. Резерв создают только в том случае, если просрочка превышает 45 дней.

Безнадежная дебиторская задолженность

Под безнадежной понимают ту задолженность, которую с контрагента взыскать практически невозможно. Например, уже истек срок исковой давности или контрагент-должник ликвидирован.

Для налогового учета также признается задолженность, невозможность взыскания которых подтверждается судебным постановлением.

Учет дебиторской задолженности проводки

Рассмотрим основные проводки по расчетам с дебиторами и кредиторами, при которых возникает дебиторская задолженность:

Проводки по списанию дебиторки необходимо отличать от проводок по погашению. При погашении происходит исполнение дебитором своей обязанности по возмещению долга. А при списании задолженность происходит отнесение ее на финансовый результат компании. Таким образом, погашение контрагентом задолженность по отгруженной продукции отражается следующей проводкой:

А, например, списание долга по выданному сотруднику займу (прощение долга):

Д91 (субсчет «Прочие расходы») К73.

Когда происходит списание сомнительной задолженности, по которой был создан резерв, то проводку будет следующей:

Списание дебиторской задолженности в бухгалтерском и налоговом учете

Важно! Если срок заложенности составляет 45-90 дней, то ее включают в резерв в размере 50%. 100% долга относят в резерв только в том случае, если срок возникновения задолженности составляет более 90 дней.

Списать дебиторскую задолженность можно за счет созданных резервов по сомнительным долгам. В учете отражается данная операция следующей проводкой:

Д63 К62(76) – дебиторская задолженность списана за счет резерва.

Использовать созданный резерв организация может только в пределах его размера. При превышении списываемой задолженности, разницу учитывают в составе прочих расходов. Эта операция будет отражается следующей проводкой:

Д91-2 К62 (76) – списание дебиторской задолженности, которую не покрыл резерв.

Важно! Даже если дебиторка списана, это не означает, что она аннулирована. Вся списанная сумма должна отражаться на 007 забалансовом счете «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Данная операция оформляется следующей проводкой: Д007 – отражена списанная дебиторская задолженность.

В налоговом учете для списания дебиторки применяются два способа:

1. Списание за счет резерва по сомнительным долгам.
2. Отражение задолженности в составе внереализационных доходов.

Сумма дебиторки, которую не покрыл резерв, включается в состав внереализационных доходов. Но списание долга в составе расходов могут лишь организации, рассчитывающие налог на прибыль методом начисления.

В случае применения кассового метода, учесть долги в составе расходов будет нельзя. Если оплата не проведена, то обязательство выполненным не считается, а значит и расходы признать нельзя. Безнадежная дебиторская задолженность в полной сумме с НДС уменьшает налогооблагаемую прибыль.

Ответы на распространенные вопросы

Вопрос: Как определить сумму дебиторской задолженности к списанию и какими документами ее можно подтвердить?

Ответ: Для подтверждения и списания дебиторки необходимо правильно определить ее размер. Для этого проводится инвентаризация, по результатам которой выявленная сумма дебиторки отражается в соответствующем акте (акт по форме №ИНВ-17). Данный акт и будет являться документом, подтверждающим дебиторку. К нему также нужно будет приложить такие документы, как договор, накладная или акт выполненных работ.

Вопрос: В каком размере может быть создан резерв для списания сомнительной дебиторской задолженности?

Ответ: В настоящее время предельно допустимая величина резерва рассчитывается следующим образом:

• при формировании резерва по итогам года лимит равен 10% от выручки этого года;

при формировании резерва по итогам отчетного периода лимит равен наибольшей величине: 10% от выручки прошедшего года или 10% от выручки этого периода.