Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
2 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет титульных временных зданий и сооружений

Учет титульных временных зданий и сооружений

Дата публикации 14.05.2019

В рамках контракта на реконструкцию здания подрядчик построил ограждение — временное титульное сооружение для использования в период реконструкции. Как казенному учреждению принять к учету это ограждение (в составе основных средств, на счете капитальных вложений, на забалансовом счете)? Как передать ограждение в пользование подрядчику?

Различают два вида временных зданий и сооружений — титульные и нетитульные. Они отражаются в учете по-разному.

Детального порядка учета временных сооружений, установленных в ходе реконструкции здания, законодательством не предусмотрено. Разъяснения даны в письме Минфина России от 19.01.2018 № 02-07-10/2879. По нашему мнению, в этом письме речь идет о нетитульных временных зданиях и сооружениях.

В рассматриваемой ситуации имеет место временное титульное сооружение, которое используется в период реконструкции. В соответствии с п. 3.1.8 положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.1993 № 160, далее — Положение № 160) временные (титульные) здания и сооружения при вводе в эксплуатацию зачисляются в состав основных средств на баланс застройщика (учреждения). При этом временные (титульные) здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости объектов (в части средств на строительные работы), учитываются обособленно по стоимости работ, оплаченных подрядным организациям. Аналогичная норма предусмотрена в п. 3.4 ГСН 81-05-01-2001, утв. постановлением Госстроя России от 07.05.2001 № 45.

При использовании подрядчиком временных (титульных) зданий и сооружений, числящихся на балансе заказчика, амортизационные отчисления по этим средствам и получаемая от подрядчика арендная плата относятся застройщиком на счет учета прибылей и убытков.

Следовательно, временное титульное сооружение после ввода в эксплуатацию подлежит учету в казенном учреждении на соответствующем аналитическом счете счета 101 00 в составе основных средств. Отсутствие титульных временных зданий и сооружений на балансе в составе основных средств вызовет нарекания со стороны контролирующих органов (см. п. 1.3 представления Счетной палаты РФ от 29.05.2017 № ПР 09-72/09-03).

Расходы на строительство временного титульного сооружения, учитываемого в составе основных средств, отражаются по статье 310 КОСГУ (п. 11.1 порядка, утв. приказом Минфина России от 29.11.2017 № 209н).

Таким образом, казенное учреждение принимает к учету временное титульное сооружение записями:

Дебет КРБ 1 106 31 310 Кредит КРБ 1 302 31 73Х — отражены вложения при строительстве временного титульного сооружения (п. 31 инструкции, утв. приказом Минфина России от 06.12.2010 № 162н, далее — Инструкция № 162н);

Дебет КРБ 1 101 32 310 Кредит КРБ 1 106 31 310 — принято к учету временное титульное сооружение при вводе в эксплуатацию (п. 7 Инструкции № 162н).

В соответствии с п. 33 инструкции, утв. приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, передача (возврат) объекта нефинансовых активов в безвозмездное или возмездное пользование отражаются на основании первичного учетного документа (акта) на соответствующих счетах учета нефинансовых активов путем внутреннего перемещения объекта. Одновременно переданный объект отражается на забалансовом счете по балансовой стоимости.

Таким образом, передача объекта в пользование подрядчику отражается записью: Дебет КРБ 1 101 32 310 (МОЛ подрядчика) Кредит КРБ 1 101 32 310 (МОЛ учреждения) — отражено внутреннее перемещение временного титульного сооружения при его передаче подрядчику; увеличение забалансового счета 25 (26) — принят к забалансовому учету объект при его передаче в возмездное (безвозмездное) пользование.

На основании положений федерального стандарта «Аренда», утв. приказом Минфина России от 31.12.2016 № 258н (далее — СГС «Аренда»), под объектами учета аренды понимаются объекты бухгалтерского учета, возникающие при получении (предоставлении) во временное владение и пользование по договору аренды (имущественного найма) либо по договору безвозмездного пользования. Отношения при заключении договора аренды (имущественного найма) регулируются гл. 34 ГК РФ, договора безвозмездного пользования — гл. 36 ГК РФ.

Таким образом, если передача временного титульного сооружения в пользование оформляется в соответствии с указанными главами ГК РФ, операции отражаются в соответствии с СГС «Аренда». Подобный вывод можно сделать и на основании п. 3.1.8 Положения № 160.

В таком случае помимо внутреннего перемещения объекта и отражения его стоимости на забалансовом счете учреждению необходимо дополнительно отразить:

      доходы будущих периодов в сумме арендной платы за пользование объектом при передаче объекта в возмездное пользование (п. 24 СГС «Аренда»):

    Дебет КДБ 1 205 21 56Х Кредит КДБ 1 401 40 121 — отражена сумма доходов будущих периодов по арендным платежам за сроки полезного использования объектов учета аренды (п. 78 Инструкции № 162н);

    Дебет КДБ 1 401 40 121 Кредит КДБ 1 401 10 121 — зачислены доходы будущих периодов в доход текущего года (п. 123 Инструкции № 162н);

    доходы будущих периодов от предоставления права пользования активом и расходы будущих периодов по упущенной выгоде при передаче объекта в безвозмездное пользование (пп. 29.2, 30.1 СГС «Аренда»):

    Дебет КДБ 1 210 05 56Х Кредит КДБ 1 401 40 121 — начислены доходы будущих периодов от предоставления имущества в пользование (п. 123 Инструкции № 162н);

    Дебет КРБ 1 401 50 28Х Кредит КДБ 1 210 05 66Х — признаны отложенные расходы по упущенной выгоде (п. 124 Инструкции № 162н);

    Дебет КДБ 1 401 40 121 Кредит КДБ 1 401 10 121 — отражено ежемесячное признание доходов будущих периодов в составе доходов текущего года (п. 123 Инструкции № 162н);

    Дебет КРБ 1 401 20 28Х Кредит КРБ 1 401 50 28Х — отражено ежемесячное признание отложенных расходов по упущенной выгоде расходами текущего финансового года (п. 124 Инструкции № 162н).

    Временные здания и сооружения: учет расходов

    Шпаргалка для бухгалтеров строительной отрасли.

    Перед возведением основных капитальных зданий на период стройки для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строители возводят или приспосабливают временные здания и сооружения. Это могут быть производственные, складские, вспомогательные, жилые, общественные здания. После производства всех работ и окончания строительства их ликвидируют или восстанавливают изначальный вид использованного объекта.

    Временные здания и сооружения подразделяют на титульные и нетитульные сооружения (согласно Постановлению Госстроя России от 5 марта 2004 г. N 15/1). Разделяют сооружения исходя из их предназначения. Титульные сооружения используются для обеспечения нужд строительства в целом, а нетитульные — для отдельных строительных объектов.

    В составе титульных объектов учитываются:

    • временные материально-технические склады на строительной площадке, закрытые (отапливаемые и неотапливаемые) и открытые, для хранения материалов, конструкций и оборудования, поступающих для данной стройки;
    • временные производственные мастерские многофункционального назначения (ремонтно-механические, арматурные, столярно-плотничные и др.);
    • электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные, водопроводные, канализационные, калориферные, вентиляторные и т.п. здания (сооружения) временного пользования, включая пусконаладочные работы;
    • временные конторы строительных участков, поездов, строительно-монтажных управлений и подобных организаций;
    • временные лаборатории для испытаний строительных материалов и изделий на строительных площадках;
    • временные гаражи;
    • временные сооружения на территории строительства, связанные с противопожарными мероприятиями;
    • специальные и архитектурно оформленные заборы и ограждения в городах;
    • временные коммуникации для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, сети связи и другие коммуникации, проходящие по стройплощадке.

    К нетитульным сооружениям относятся:

    • приобъектные конторы и кладовые прорабов и мастеров;
    • складские помещения и навесы при объекте строительства;
    • душевые, кубовые, неканализованные уборные и помещения для обогрева рабочих;
    • настилы, стремянки, лестницы, переходные мостики, ходовые доски, обноски при разбивке здания;
    • сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности;
    • леса и подмости, не предусмотренные в сметных нормах на строительные работы или в нормативах на монтаж оборудования, наружные подвесные люльки, заборы и ограждения (кроме специальных и архитектурно оформленных), необходимые для производства работ, предохранительные козырьки, укрытия при производстве буровзрывных работ;
    • временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны.

    Титульные и нетитульные временные сооружения и здания различаются не только по функциональному назначению. Из правил составления сводного сметного расчета — основного документа, определяющего стоимость строительства, следует, что:

    • стоимость затрат на возведение временных титульных зданий и сооружений включается в сметную стоимость строительства основных объектов в составе гл. 8 «Временные здания и сооружения» (п. 4.73 Методики);
    • стоимость нетитульных временных зданий и сооружений включается в сметную стоимость строительства основных объектов в составе накладных расходов.

    В соответствии с Указаниями по применению и заполнению унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ форма N КС-2 применяется для приемки заказчиком выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений. Для расчетов с заказчиком за выполненные работы применяется унифицированная форма N КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат». Таким образом, эти формы служат подтверждением факта выполнения строительно-монтажных работ и первичными документами, на основании которых выполненные работы (оказанные услуги) могут быть поставлены на учет.

    Согласно Письму Министерства регионального развития РФ от 18.12.2008 N 34146-ИМ/08 (пункт 4.84 МДС 81-35.2004) расчеты за временные здания и сооружения могут производиться по установленным нормам в соответствии с договорными условиями или за фактически построенные временные здания и сооружения на основе проектно-сметной документации. В данном случае в Контракте № 38-7 предусмотрен норматив расчетов за временные здания и сооружения, что указано в Сводном сметном расчете стоимости выполнения работ (приложение№ 2 к Контракту) п.20 и составляет 4,6%.

    Согласно п. 1.1 Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений ГСН утвержденного Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45, специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства, именуются временными зданиями и сооружениями.

    Согласно пункту 3.3 «Сборника сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений» (ГСН порядок расчета за временные здания и сооружения, установленный между заказчиком и подрядчиком, должен применяться от начала и до окончания строительства.

    Согласно п. 4.83 «Временные здания и сооружения» Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации (МДС 81-35.2004), утвержденной Постановлением Госстроя России от 05.03.2004 N 15/1 (далее по тексту — Методика определения стоимости строительной продукции), в гл. 8 к временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

    В соответствии с п. п. 4.83, 4.84 Методики определения стоимости строительной продукции, Сборником сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений, утвержденным Постановлением Госстроя России от 07.05.2001 N 45 (ГСН к титульным временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные, жилые и общественные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников строительства.

    Вместе с тем в соответствии с пунктом 3.4 ГСН построенные титульные временные здания и сооружения подлежат приемке в эксплуатацию, а также зачислению в основные средства заказчика (кроме автомобильных дорог, подъездных путей и архитектурно оформленных заборов). Передача временных зданий и сооружений в пользование подрядчика осуществляется в порядке, предусмотренном договором подряда.

    Рекомендуемый перечень работ и затрат, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям, приведен в Приложении 1 Сборника сметных норм затрат и в Приложении N 7 Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации.

    Согласно Письму Главценообразования Минстроя России от 05.09.1994 N 12-186 «Об учете в сметной стоимости титульных и нетитульных временных зданий и сооружений» к нетитульным относятся временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объекта, расходы по содержанию которых учитываются в составе накладных расходов. Перечень нетитульных временных зданий и сооружений приведен в Приложении 3 Сборника сметных норм затрат.

    Порядок учета зависит от соответствующей квалификации временного сооружения. Вопрос квалификации находится в компетенции экспертов в области архитектуры и строительства. Основанием для определения вида временного сооружения также могут являться документы, разработанные соответствующими техническими службами организации.

    Пунктом 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, определено, что временные нетитульные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов, учитываются у подрядчика в составе средств в обороте.

    Затраты по возведению, сборке, разборке, амортизации, текущему ремонту и перемещению нетитульных временных зданий и сооружений (для обеспечения нужд отдельных объектов) предусматриваются у подрядчика в составе норм накладных расходов на строительные и монтажные работы (п. 1.4 Сборника сметных норм затрат).

    Поскольку расходы по содержанию нетитульных временных сооружений учитываются у подрядчика в составе накладных расходов, то возмещение заказчиком подрядчику затрат на возведение данных сооружений формирует у заказчика первоначальную стоимость строящегося объекта по договору подряда и отражается согласно Инструкции по применению Плана счетов на счете 08.

    Временные сооружения

    Анищенко А. В., аудитор ООО «Аудиторская фирма “АТОЛЛ-АФ”»

    В учете временных зданий и сооружений есть некоторые особенности. Порядок действий зависит от конкретных обстоятельств. Расскажем о нем на примере хозяйственной ситуации.

    Способ исполнения договором не предусмотрен

    На одной из строек сложилась следующая ситуация. С субподрядчиком заключен договор на разгрузку песка для намывки территории. Для исполнения договора субподрядчик соорудил на стройплощадке трубопровод, по которому подается песок. Сооружение временное. Предмет договора – разгрузка песка в определенном объеме – без указания, что для этого необходимо подведение трубопровода.

    У подрядчика возникли вопросы. Отражать ли ему трубопровод в учете? Какими документами его оформить? Надо ли составлять и согласовывать с застройщиком смету на создание трубопровода, ставить объект на учет в качестве основного средства, начислять амортизацию и т. д.

    Обязанности сторон

    Подрядчика можно успокоить – учитывать ему ничего не надо (кроме стоимости выполненных работ согласно договору). Как сказано в пункте 1 статьи 702 Гражданского кодекса РФ, по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Согласно пункту 1 статьи 704 Гражданского кодекса РФ, если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами.

    Если из закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить предусмотренную в договоре работу лично, то он вправе привлечь к исполнению своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика (п. 1 ст. 706 Гражданского кодекса РФ). Для субподрядчика он становится заказчиком, а субподрядчик выступает как подрядчик. В соответствии со статьей 709 Гражданского кодекса РФ в договоре подряда указываются цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. Цена работы может быть определена путем составления сметы, но возможен и иной способ.

    В рассматриваемом случае заключен договор о разгрузке песка с указанием цены данной работы. Как субподрядчик будет исполнять этот договор – его дело. Возведение временного трубопровода должно отражаться в учете субподрядчика.

    Но все же субподрядчик должен поставить подрядчика в известность о предполагаемом создании временного сооружения и оговорить его дальнейшую судьбу. Оформить это можно в виде дополнительного соглашения к договору, если сразу подрядчику об этом не было известно.

    Дело в том, что, во-первых, за состояние стройплощадки, как правило, отвечает генподрядчик.

    А во-вторых, поскольку работы по разгрузке песка выполняются на возмездной основе, трудно предположить, что сооружать трубопровод субподрядчик будет за счет собственных средств (себе в убыток). Значит, стоимость его создания так или иначе учтена в цене договора, и что делать с этим трубопроводом по окончании исполнения договора (передать подрядчику, ликвидировать и т. д.), должно быть согласовано сторонами.

    Нетитульное сооружение

    Раз трубопровод в смете не предусмотрен – это нетитульный объект, являющийся временным сооружениям.

    К временным зданиям и сооружениям относятся специально возводимые или приспосабливаемые на период строительства производственные, складские, вспомогательные здания и сооружения, необходимые для производства строительно-монтажных работ и обслуживания работников, которые задействованы в строительстве. Об этом сказано в пункте 1.1 ГСН-2001.

    К нетитульным зданиям и сооружениям относятся: складские помещения и навесы при объекте строительства, настилы, переходные мостики, сооружения, приспособления и устройства по технике безопасности, временные разводки от магистральных и разводящих сетей электроэнергии, воды, пара, газа и воздуха в пределах рабочей зоны и т. д. Напомним о том, что перечень нетитульных сооружений приведен в приложении 3 к ГСН-2001.

    Учет у субподрядчика

    Теперь рассмотрим подробнее порядок действий для субподрядчика.

    Бухгалтерский учет

    Отражение трубопровода в учете зависит от срока, на который он создается.

    Условия принятия актива к учету в качестве основных средств приведены в пункте 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утверждено приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н). В их числе условие о том, что объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока продолжительностью свыше 12 месяцев. Значит, если сооруженный трубопровод будет эксплуатироваться более года, то он должен быть учтен в составе основных средств субподрядчика (для приведенной ситуации это маловероятно, но все же возможно, поскольку срок действия договора в ситуации не указан).

    Такие объекты принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая складывается из всех фактических затрат на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

    Начисление амортизации по временному сооружению начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства (п. 21 ПБУ 6/01).

    Учтите: если трубопровод планируется использовать менее года (судя по ситуации скорее всего это именно так), то в состав основных средств включать его нельзя.

    В этом случае затраты на сооружение объекта должны накапливаться на счете 23 «Вспомогательные производства». Затем их нужно перевести на счет 10 «Материалы» (субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»). Потом стоимость сооружения переносится на счета учета затрат на производство или на другие соответствующие счета.

    Налоговый учет

    Налог на прибыль. Если в бухгалтерском учете у субподрядчика временный трубопровод будет учитываться как основное средство, то таковым же на основании пункта 1 статьи 256 и пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса РФ он должен считаться и в налоговом учете.

    Здесь может возникнуть сложность. Дело в том, что, согласно пункту 1 статьи 258 Налогового кодекса РФ, срок полезного использования объекта определяется с учетом классификации основных средств. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 (далее – Классификация). Она основана на Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-94, утвержденном постановлением Госстандарта России от 26 декабря 1994 г. № 359 (далее – Классификатор).

    Данный Классификатор не относит к основным фондам временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых включаются в себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов (как происходит в случае с нетитульными сооружениями).

    Но выход есть. В пункте 6 статьи 258 Налогового кодекса РФ предусмотрено, что для тех видов основных средств, которые не указанны в Классификации, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. Поэтому, по мнению автора, субподрядчик вправе сам установить срок использования временного трубопровода, при условии, конечно, что этот срок будет не менее 12 месяцев.

    Если трубопровод в состав основных средств не попадает, то нужно применить положения подпункта 3 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ. Где сказано, что к материальным расходам относятся затраты организации на приобретение в том числе другого имущества, не являющегося амортизируемым. Его стоимость включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода в эксплуатацию. Это означает, что после ввода трубопровода в эксплуатацию субподрядчик получает право единовременно списать его стоимость в налоговые расходы.

    Налог на имущество. Если трубопровод включен субподрядчиком в состав основных средств, то стоимость его создания будет облагаться налогом на имущество. Поскольку объектом обложения этим налогом является имущество, учитываемое на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета (п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ).

    Ликвидация

    Скорее всего после ликвидации трубопровода останется масса отходов, которые необходимо учесть, как и затраты на саму ликвидацию.

    По мнению автора, материалы, полученные после разборки трубопровода, в бухгалтерском учете можно отразить на счете 10 в корреспонденции со счетом 91 как прочие доходы. Затраты на демонтаж и ликвидацию списываются в составе прочих расходов на основании пункта 11 ПБУ 10/99.

    В налоговом учете, согласно пункту 13 статьи 250 Налогового кодекса РФ, рыночную стоимость полученных материалов следует включить во внереализационные доходы. При этом расходы на ликвидацию объектов можно учесть в составе внереализационных расходов (подп. 8 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

    ООО «Грунт» в качестве субподрядчика заключило договор на разгрузку песка для намывки территории. В договоре определена стоимость работы, но не оговаривается конкретный способ ее выполнения. Субподрядчик соорудил на стройплощадке трубопровод, по которому песок подается на намываемую территорию. Трубопровод временный со сроком использования менее 12 месяцев. Стоимость его сооружения – 12 000 руб.

    После выполнения заказа объект был ликвидирован (по согласованию сторон). Рыночная стоимость полученных отходов – 4200 руб. Расходы на ликвидацию (демонтаж) – 680 руб.

    Бухгалтер ООО «Грунт» для отражения связанных с трубопроводом операций сделал в учете следующие записи:

    ДЕБЕТ 23 КРЕДИТ 10 (02, 69,70)

    – 12 000 руб. – сооружен временный трубопровод для подачи песка;

    ДЕБЕТ 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»
    КРЕДИТ 23

    – 12 000 руб. – объект зачислен в состав запасов;

    ДЕБЕТ 20
    КРЕДИТ 10 субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

    – 12 000 руб. – стоимость трубопровода списана на себестоимость выполненных работ по договору;

    ДЕБЕТ 10
    КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»

    – 4200 руб. – оприходованы материалы, полученные от разборки трубопровода;

    ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы»
    КРЕДИТ 70 (69)

    – 680 руб. – списаны затраты на ликвидацию трубопровода.

    Подрядчик должен выполнить по заданию заказчика определенную работу и сдать ее результаты заказчику. Если иное не предусмотрено договором подряда, работа выполняется иждивением подрядчика – из его материалов, его силами и средствами (п. 1 ст. 702, п. 1 ст. 704 Гражданского кодекса РФ).

    Учет временных зданий и сооружений

    Чтобы производить строительные работы, нужно позаботиться об обслуживании строителей, а также хранении инструментов, спецодежды и т.п. Для этого, прежде чем начать возводить объект недвижимости, нужно построить здания и сооружения, которые призваны обеспечивать этот процесс. Естественно, они будут временными: надобность в них отпадет, и они потеряют актуальность, как только стройка завершится.

    Несмотря на некапитальность таких строений, они также являются материальными ценностями, на которые выделяются определенные финансы, а значит, необходим бухгалтерский и налоговый учет. Как он производится, рассматриваем в этой статье.

    Временные здания и сооружения в рамках законодательства

    Все вопросы строительства и реконструкции объектов недвижимости, в том числе и касающиеся временных зданий и сооружений, регламентируются рядом важных законодательных актов:

    • Гражданским и Градостроительным кодексами Российской Федерации;
    • Федеральным законом от 25 февраля 1999 года №39-ФЗ «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений»;
    • Федеральным законом от 30 декабря 2004 года №214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации»;
    • СНиПом (Строительными нормами и правилами) ГСН 81-05-01-2001 «Сборник сметных норм затрат на строительство временных зданий и сооружений», утвержденным постановлением Госстроя России от 07 мая 2001 года № 45.

    ВАЖНО! П. 1.3 последнего документа посвящен организации строительной площадки, в рамках которой возводятся или приспосабливаются под нужды строительства временные сооружения и здания.

    Понятие временных зданий и сооружений

    На профессиональном сленге такие строительные объекты называются «времянки», в документации часто применяют аббревиатуру «ВЗС», но в федеральных законах определение этим необходимым постройкам не дано. Оно приводится только в специальном строительном нормативном акте – СНиПе, поскольку применяется исключительно на стройке или при производстве капремонта.

    Первым этапом любого строительства является оборудование строительной площадки – особым образом выделенной территории. Главным признаком ее является то, что она выделена временно. Все, что на ней будет расположено, кроме самого возводимого здания, также предназначено лишь для временного нахождения и будет ликвидировано либо возвращено в прежний вид после окончания работ. Таким образом, временные здания и сооружения – это специально возведенные или приспособленные для потребностей строительных работ и обслуживания работников объекты.

    Функциональные признаки времянок

    Категории, по которым строительный объект можно отнести к разряду временных, содержатся в различных нормативных актах.

    1. Мобильность. Возможность свободно переместить сооружение либо постройку, при этом не нанеся ущерба ее прямому назначению, относит этот объект к временным.
    2. Разборная структура. Вытекает из первого признака: раз можно легко переместить, значит, должно быть несложно монтировать и демонтировать.
    3. Правовой статус. Такие объекты изначально производятся на определенный полезный срок, тогда как строящаяся недвижимость такого срока не имеет.

    ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! На основании признака 2 к ВЗС можно применить ГОСТ 25957-83, регламентирующий инвентарные (мобильные) здания и сооружения.

    Разновидности ВЗС

    Обеспечение строительной деятельности решает много задач:

    • производственные;
    • общественные;
    • бытовые;
    • складские;
    • обеспечение жильем и др.

    Они должны решаться непосредственно на строительной площадке. Для этой цели и возводят либо приспосабливают из готовых объектов различные ВЗС.

    По предназначению «времянок» СНиП ГСН 81-05-01-2001 делит их на две большие группы – титульные и нетитульные. Титулом на стройке называется документ, в который входит перечисление всех объектов, в обязательном порядке присутствующих на любой стройплощадке. Те ВЗС, которые в него входят, и называются титульными – ВЗС, обеспечивающие нужды стройки в целом. Но на каждом конкретном объекте могут быть возведены еще и другие необходимые времянки, обеспечивающие не саму стройку, а какой-то ее компонент. Поскольку они не входят в указанный документ, их считают нетитульными – предназначенными для обеспечения потребностей отдельного объекта стройплощадки.

    Примеры титульных ВЗС:

    • склады для материалов (отапливаемые и лишенные отопления);
    • площадки для погрузки и разгрузки, хранения стройматериалов, стоянки строительной техники, расположения оборудования;
    • гаражи и ангары;
    • временные мастерские по ремонту оборудования, древесных работ и других строительных назначений;
    • котельные;
    • электроподстанции;
    • вентиляторные;
    • помещения для пуска и наладки и др.

    К нетитульным ВЗС относят:

    • кладовки прорабов и мастеров;
    • различные конторы при строительном объекте;
    • складские помещения при конкретном объекте стройки;
    • бытовки, душевые, уличные уборные (без канализации);
    • разводки подачи воды, электроэнергии, пара, газа и др. по территории стройки;
    • лестницы, мостки, переходные настилы и т.п.

    ВЗС в бухгалтерском учете

    В старом Плане счетов бухгалтерского учета, утвержденном Приказом Минфина СССР от 01.11.1991 года № 56, был предусмотрен специальный счет 30 «Некапитальные работы», на котором было принято отражать расходы на возведение титульных (30.1), нетитульных (30.2) ВЗС и на другие некапитальные работы (30.3). Этот ПБУ более не является актуальным, а в новом ПБУ это счет упразднен.

    Временные здания и сооружения, если смотреть на них глазами бухгалтера или налоговика, представляют собой одну из форм основных средств, поскольку они:

    • находятся в собственности у организации;
    • применяются для получения дохода;
    • не предназначены для реализации;
    • срок их полезного использования – более года.

    Удовлетворение всем условиям отнесения к основным средствам дает основание учитывать ВЗС по ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

    Нюансы бухучета ВЗС

    Главная особенность временных зданий и сооружений как объекта бухгалтерии состоит в том, что срок их полезного использования совпадает со сроком строительства и составляет 2-3 года, далее они будут разобраны и утилизированы. После истечения этого срока стоимость их окажется списанной по амортизации.

    Начальная стоимость времянок отражается на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Стоимость на возведение титульных ВЗС включена в общую смету и отражена в соответствующей документации. «Нетитульные» затраты в этой документации отдельно выделить нельзя, хотя они также входят в смету: их относят к накладным расходам.

    Затем ВЗС берется на баланс на основании актов о приеме-передаче (для титульных) и о сдаче в эксплуатацию (для нетитульных). С этого момента начинается начисление амортизации. В конце стройки временные объекты разбираются и утилизируются (ликвидируются), что подтверждается соответствующим актом. Стоимость полученных при этом материалов, деталей, узлов и т.п. относится на внереализационные доходы организации.

    Бухгалтерские проводки при этом будут иметь следующий вид:

    • дебет 23, кредит 10 – списание фактической себестоимости материалов, истраченных на монтаж ВЗС;
    • дебет 23, кредит 70, 69 – заработная плата и соцвзносы работников, возводящих ВЗС;
    • дебет 08-3, кредит 23 – отражение части затрат вспомогательных производств, выполняющих некапитальные работы по возведению ВЗС;
    • дебет 01, кредит 08-3 – учет в составе основных средств;
    • дебет 20 (23, 25, 26, …), кредит 02 – начисление амортизации.

    Налоговый учет ВЗС

    Для налоговых целей срок полезного использования ВЗС нельзя отождествлять со сроками строительства, а определять его только по принадлежности к определенным амортизационным группам (Письмо ФНС России от 13 января 2012 года № 03-03-06/1/12). При этом этот срок составит больше «бухгалтерских» 2-3 лет. Получается ситуация, что по бухучету ВЗС к концу стройки будут полностью самортизированы, а по налоговому учету – еще нет. В этом случае остаточная стоимость по окончании строительных работ и утилизации ВЗС списывается на внереализационные расходы. Разница в учете будет временной, налоговый актив спишется позже.

    Читать еще:  Онлайн заполнение учетной политики
Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector