Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
15 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет подарочных сертификатов при усн

Как на УСН учитывать подарочные карты и сертификаты?

Подарок, сделанный своими руками, сейчас встретишь не часто. Как правило, за уже готовым презентом идут в магазин. И многие не ограничиваются только вещественными подарками, а предпочитают дарить возможность — визит к парикмахеру или, скажем, учебу в языковой школе. Для этого нужно приобрести так называемую подарочную карту у соответствующего продавца и уже ее вручить в качестве подарка. В срок, обозначенный на ней (если карта срочная), подарок может быть материализован. То есть в обмен на карту продавец окажет обещанную услугу или продаст товар. Сделает он это бесплатно в пределах номинальной стоимости карты. Если вы тот самый продавец либо только планируете заняться продажей подарочных карт или сертификатов (что с точки зрения учета одно и то же), то эта статья как раз для вас. В ней мы расскажем, как учитывать операции по выпуску, продаже и отовариванию подарочных карт

Выпуск подарочной карты

Налоговый учет. Как правило, карты заказывают у сторонней организации. Выполненные ею работы можно учесть как работы (услуги) производственного характера и отнести их стоимость на материальные расходы после оплаты (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 и подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Бухгалтерский учет. Изготовленные карты в бухучете можете учесть на счете 10 «Материалы». И списывать их в расходы по мере продажи. Однако есть и другой вариант. Обычно его применяют, когда расходы на выпуск карт несущественны. Если это ваш случай, то спишите понесенные издержки сразу в состав расходов на продажу. А дальнейшее движение подарочных карт отражайте на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Иначе вы просто не будете знать, сколько же карт у вас в наличии. Придется всякий раз пересчитывать их. Поэтому оприходованные карты учтите по дебету указанного счета. Можете сделать это в условной оценке. Например, по 1 руб. за штуку. Выбранный способ учета карт рекомендуем отразить в бухгалтерской учетной политике.

Продажа карты покупателю

Налоговый учет. Вы используете кассовый метод учета, а значит, в день продажи карты признавайте доход в размере суммы, полученной за карту (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Бывает, что подарочную карту продают по цене ниже, чем ее номинальная стоимость. Это делается для того, чтобы привлечь покупателей такого рода скидкой. Если вы продали такую карту, учитывайте в доходе реально полученную сумму денег, а не номинальную стоимость карты.

Бухгалтерский учет. Сумму, которую вы получили при продаже подарочной карты, оформите в бухучете как предоплату. Признавать полученные деньги выручкой будет неправильно. Ведь пока не соблюдено одно из обязательных условий: вы не передали товар и не оказали услугу. Соответственно выручка от продажи возникнет, когда товары, работы или услуги будут реализованы (п. 12 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Передачу карт не забудьте зафиксировать в забалансовом учете, если вы таковой ведете. Так, если по дебету счета 006 вы раньше учли карты, имеющиеся у вас в наличии, то сейчас сделайте кредитовую запись. Если же вы учитываете карты на счете 10, спишите их стоимость на расходы.

После того как вы реализуете какую-то часть карт, вам нужно знать, сколько их продано и на какую сумму вы обязались отоварить будущих покупателей. Информацию об этом можно получить из данных аналитического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», ведь именно на нем вы отражаете предоплату.

А для кого-то будет удобнее фиксировать движение карт и на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». По дебету здесь можно отражать номинальную стоимость проданных карт. А если вы продаете карты ниже их номинальной стоимости, то есть со скидкой, счет 009 просто необходим, так как в этом случае на счете 62 у вас не будет полной информации о ваших обязательствах перед держателями карт.

Отоваривание подарочных карт

Налоговый учет. Когда держатель подарочной карты, проданной вами ранее, обменяет ее на товар, в налоговом учете по УСН вы вправе списать покупную стоимость передаваемых ценностей на расходы. Но при условии, что товары вы прежде оплатили поставщику (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Если товары еще не оплачены, спишите стоимость после того, как сами рассчитаетесь за покупку.

Может оказаться, что держатель карты выберет товар, цена которого превышает номинал карты. Тогда покупатель должен доплатить сумму превышения. Доплату включите в доходы на дату получения денежных средств.

Если цена выбранного товара, наоборот, меньше номинала карты, неиспользованные деньги, как правило, покупателю не возвращаются. При этом ранее признанный доход корректировать не нужно. Ведь деньги вы получили за карту ранее в полном объеме и они остаются при вас. Если же деньги вы все-таки возвращаете, то откорректируйте доходы на дату возврата. Для этого в текущем периоде отразите сумму, которую вы возвращаете, в графе 4 раздела I Книги учета доходов и расходов со знаком «минус». Корректировать прошлые периоды не нужно (абз. 3 п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Если в обмен на карту вы передаете не товар, а оказываете услугу или выполняете какую-либо работу, действуйте аналогично. Только понесенные в связи с этим расходы списывайте без каких-либо особенностей. Достаточно их фактической оплаты.

Бухгалтерский учет. После продажи ценностей отразите выручку. При этом не забудьте списать их себестоимость. А по кредиту счета 009, если вы его используете, запишите номинальную стоимость карты. Ведь несвоевременно списанные суммы не нужны даже на забалансовых счетах.

Подарочные карты: бухучет и налоги

В рамках маркетинговой политики многие компании дарят своим клиентам сертификаты на бесплатное приобретение продукции сторонней компании. Каким образом ведется бухгалтерский учет этих операций? Какой порядок налогообложения подарочных сертификатов? Ответы на эти вопросы узнаете в статье.

Предоставление подарочных сертификатов может быть обусловлено выполнением клиентом определенных условий (объемом закупок, покупкой новых товаров и т. д.). Но бывает и так, что такие «подарки» предоставляются вне прямой связи с закупками, например к праздничным датам. Разберемся с порядком налогообложении подарочных карт, ведь здесь существует немало подводных камней.

Принцип действия подарочной карты

Законодательство не регулирует специфику обращения подарочных сертификатов. В то же время, учитывая принцип свободы договора, стороны могут заключить договор, как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами (ст. 421 ГК РФ).

Чтобы определить порядок бухгалтерского учета и налогообложения операций с подарочным сертификатом, в первую очередь нужно квалифицировать правоотношения, возникающие при обращении подарочных сертификатов.

Покупка сертификата

Покупатель сертификатов выдает денежные средства продавцу и в счет оплаты получает не товар, а документ, удостоверяющий право его предъявителя на зачет номинала сертификата в стоимости покупки.

Близкий подход к квалификации этой операции высказан Минфином России (письмо Минфина России от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268), а также встречается и в судебной практике (пост. ФАС УО от 03.03.2008 № Ф09-883/08-С1).

Соответственно, покупка подарочного сертификата номиналом 1000 рублей отражается в учете организации как выдача аванса:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50, 71)

Читать еще:  Учет договоров залога

– 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат.

Дарение подарочного сертификата

Можно ли рассматривать передачу подарочного сертификата как расходы, связанные с продвижением?

Налоговый кодекс предусматривает такой вид внереализационных расходов, как расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (подп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

По нашему мнению, относить на расходы сумму подарочных сертификатов можно только в том случае, если они дарятся непосредственно клиентам — физическим лицам и за выполнение определенных условий договора.

Если клиентами поставщика являются организации и сертификат дарится представителям организации, то, на наш взгляд, такую операцию следует рассматривать как подарок физическому лицу и не признавать расходом по налогу на прибыль. Дело в том, что указанная выше норма Налогового кодекса регулирует ситуацию, когда поставщик стимулирует покупателя. В случае же, когда предоставляется подарочный сертификат на товары и услуги личного потребления, понятно, что он предоставлен не в интересах компании покупателя, а в интересах конкретного физического лица. По мнению автора, в этой ситуации нет основания признавать такие расходы как премии покупателям по указанной статье Налогового кодекса. Их следует рассматривать как подарки и не признавать расходом (п. 16 ст. 270 НК РФ).

Аналогичной позиции придерживаются и финансисты (письмо Минфина России от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653).

С точки зрения экономической логики расходы на подарки физическим лицам — представителям клиента связаны с деятельностью, направленной на получение дохода. Эти расходы направлены на то, чтобы стимулировать конкретных должностных лиц компании в дальнейших покупках. Но из-за того, что Налоговый кодекс (п. 16 ст. 270 НК РФ) прямо предписывает, что суммы подарков на расходы не относятся, то включать в расходы сумму подарочных сертификатов рискованно.

Тот факт, что подарочный сертификат представляется в интересах конкретного физического лица, приводит к тому, что это физическое лицо получает доход в натуральной форме (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ). Соответственно, встает вопрос и о налогообложении НДФЛ суммы подарка. В то же время предусмотрена льгота для подарков в сумме до 4000 рублей (п. 28 ст. 217 НК РФ). Так, не включаются в налоговую базу доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

— стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

— стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг).

Из этого следует, что если сумма даримых этому физическому лицу подарков за календарный год менее 4000 рублей, то налогооблагаемой базы по НДФЛ не возникает. К такому выводу пришло и финансовое ведомство (письмо Минфина России от 17.09.2009 № 03-04-06-01/240).

Специалисты считают, что в этом случае организации нет необходимости представлять форму 2-НДФЛ (письма ФНС России от 08.11.2010 № ШС-37-3/14851, Минфина России от 20.07.2010 № 03-04-06/6-155).

Если все-таки сумма подарков физического лица за календарный год превышает лимит в 4000 рублей, то налоговый агент должен представить в инспекцию сведения о доходах клиента.

Судьи придерживаются мнения, что датой фактического получения дохода у физических лиц — держателей сертификатов является дата, когда держатели сертификатов предъявили их в качестве средства платежа и получили в обмен на него конкретный товар или услугу, поскольку именно в этот момент может быть достоверно подтвержден факт оплаты за физическое лицо стоимости товаров (работ, услуг) (пост. ФАС СЗО от 02.11.2012 № Ф07-6019/12). Но стоит обратить внимание, что в этой ситуации суд рассматривал дело, где организация передавала своим сотрудникам подарочные сертификаты, дающие право на получение услуг общественного питания в ресторане.

На основе изложенного можно сделать вывод, что доход физическое лицо получает не в момент получения подарочных карт, а только при зачете номинала сертификата в стоимости соответствующей покупки. В качестве аргумента можно также использовать довод, что физическое лицо может и вовсе не использовать сертификат или передать его другому лицу.

Однако, на наш взгляд, это рискованная позиция. Получив подарочный сертификат, физическое лицо получило имущественное право и доход в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Что касается упомянутого судебного решения, то его особенность в том, что организация общественного питания представляла организации ежемесячный отчет об оказании таких услуг. То есть, был организован сбор информации об использовании сертификатов в счет уплаты питания.

В обычном же случае такая информация магазинами не предоставляется. Поэтому применение позиции, что доход физического лица возникает только при покупке товара за сертификат, приведет к тому, что налог вообще не будет уплачен. Сомневаемся, что суды поддержат такие действия.

Стоимость подарка не облагается взносами в фонды обязательного государственного страхования, так как не относится к объекту обложения страховыми взносами (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ) (выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права) (письмо ПФР от 29.09.2010 № 30-21/10260).

Передача сертификата физическим лицам отражается в бухгалтерском учете проводкой:

ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 76

– подарочный сертификат передан клиентам.

Организация, реализующая товары, приняла решение всем клиентам, которые приобрели в текущем году товаров на сумму более 1 млн руб., подарить подарочный сертификат косметической компании «Ноктюрн» номиналом 1000 руб.

В бухгалтерском учете компании будут сделаны следующие записи:

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51 (50, 71)

– 1000 руб. — приобретен подарочный сертификат;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 76

– 1000 руб. — оприходован подарочный сертификат;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»

– 1000 руб. — подарочный сертификат передан клиенту.

Исчисление НДС

Реализация имущественных прав подлежит обложению НДС. При этом в Налоговом кодексе прямо указано, что реализацией товаров (работ, услуг) признается передача права собственности на товары, результатов выполненных работ и оказание услуг на безвозмездной основе (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

На основании того, что в указанной норме для безвозмездной реализации не указаны имущественные права, можно было бы сделать вывод, что безвозмездная передача имущественных прав (в отличие от реализации имущественных прав) не подлежит обложению НДС.

Такая точка зрения может иметь место, но велика вероятность возникновения споров с налоговой инспекцией. На наш взгляд, системное толкование норм Налогового кодекса приводит к выводу, что все-таки безвозмездная передача имущественных прав также является объектом обложения НДС.

Налоговый кодекс устанавливает правила определения налоговой базы при уступке денежного требования (ст. 155 НК РФ). Но ситуация с уступкой аванса там не указана. Соответственно, исчислять НДС следует в общем порядке (ст. 153 НК РФ), то есть со стоимости подарочных сертификатов, без учета НДС.

Суммы НДС, уплаченные при покупке сертификатов, могут быть приняты к вычету, так как это аванс, связанный с приобретением имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения (ст. 171 НК РФ).

Но, чтобы получить право на вычет, организация должна иметь счет-фактуру от продавца. Если, к примеру, подарочные сертификаты будут приобретены в розницу, то организации будет предоставлен кассовый чек и не будет предоставлен счет-фактура. В такой ситуации НДС к вычету принять не удастся.

Читать еще:  Бух проводки по бюджетному учету

Организация приобрела по безналичному расчету 10 подарочных сертификатов номинальной стоимостью по 1000 руб. каждая за 10 000 руб. Подарочные сертификаты были переданы клиентам в рамках маркетинговой акции.

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

– 10 000 руб. — оплачены сертификаты;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76

– 1525,42 руб. — выделен НДС в стоимости приобретения;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 (субсчет «НДС с авансов»)

– 1525,42 руб. — НДС принят к вычету;

ДЕБЕТ 50 субсчет «Денежные документы» КРЕДИТ 76

– 10 000 руб. — оприходованы подарочные сертификаты;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 50 субсчет «Денежные документы»

– 8474,58 руб. — переданы сертификаты клиентам;

ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68

– 1525,42 руб. — начислен НДС;

ДЕБЕТ 76 (субсчет «НДС с авансов») КРЕДИТ 68

– 1525,42 руб. — восстановлен НДС с аванса;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

  • 1525,42 руб. — НДС принят к вычету.

Подарочные сертификаты: учет и налогообложение

Если компания решает использовать подарочные сертификаты в рекламных целях, то бухгалтеру необходимо знать, как учитывать подарочный сертификат в бухгалтерском учете и какие налоги нужно заплатить при его передаче контрагенту? О нюансах учета таких операций и пойдет речь в статье.

Что такое подарочный сертификат?

Законодательство не содержит разъяснения такого понятия как «подарочный сертификат». Поэтому обратимся к Письмам Минфина РФ от 25.04.2011 № 03-03-06/1/268 и УФНС РФ по г. Москве от 22.10.2009 № 17-15/110609, где найдем следующее определение:

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата.

Организация, как правило, раздает подарочные сертификаты покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций и подобных мероприятий с целью:

  • рекламы собственного товара или продукции;
  • вручения подарков.

Курсы повышения квалификации для бухгалтеров и главных бухгалтеров на ОСНО и УСН. Учтены все требования профстандарта «Бухгалтер». Систематизируйте или обновите знания, получите практические навыки и найдите ответы на свои вопросы.

Бухгалтерский учет подарочных сертификатов

Если организация заказывает изготовление подарочных сертификатов определенного номинала у специализированной организации (например, типографии), то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 44 К 60 (76) — отражены расходы на изготовление подарочных сертификатов (без НДС)

Д 19 К 60 (76) — учтен НДС

Д 006 — оприходованы подарочные сертификаты

При вручении подарочных сертификатов происходит их выбытие:

К 006 — выбытие подарочных сертификатов

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов

Подарочные сертификаты учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности», в условной оценке или в сумме фактических затрат на их изготовление (без учета НДС). Поскольку расходы на изготовление подарочных сертификатов напрямую связаны с реализацией товаров, для бухгалтерского учета таких расходов используется счет 44 «Издержки обращения», согласно п. 2 и п. 5 ПБУ 10/99.

Вручение подарочного сертификата покупателям, расценивается контролирующими органами, как безвозмездная передача имущества, которая является объектом налогообложения НДС. В связи с этим, при передаче подарочного сертификата необходимо начислить НДС.

Если организация приобретает подарочные сертификаты определенного номинала у сторонних торговых организаций, то поступление и выбытие подарочных сертификатов в бухгалтерском учете отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д 50.3 К 60 (76) — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) — учтен НДС

В данном случае, подарочные сертификаты могут относиться к денежным документам и учитываться на счете 50.3 «Денежные документы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС), поскольку такие сертификаты представляют собой право требования и приобретения определенных товаров (услуг).

Также, подарочные сертификаты, приобретенные у сторонних торговых организаций, могут учитываться на счете 10 «Материалы» в сумме фактических затрат на их приобретение (без учета НДС). Выбранный организацией способ необходимо закрепить в учетной политике.

Д 10 К 60 (76) — оприходованы подарочные сертификаты

Д 19 К 60 (76) — учтен НДС

Выбытие при раздаче подарочных сертификатов, соответственно, отражается:

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) — списаны подарочные сертификаты

Д 91.2 К 68.2 — начислен НДС с безвозмездной передачи подарочных сертификатов

Налоговый учет подарочных сертификатов

Безвозмездная раздача подарочных сертификатов клиентам или покупателям при проведении рекламной акции, либо при вручении в качестве подарка, относится к рекламным расходам организации.

При распространении собственных подарочных сертификатов, очевидно, что на подарочном сертификате отображается логотип организации. Такие подарочные сертификаты полностью соответствуют определению рекламы в ст. 3 Федерального закона от 13.03.2006 № 38-ФЗ и поэтому считаются рекламой.

Аналогичный подход применяется и при безвозмездной раздаче, в качестве подарков и призов, подарочных сертификатов сторонних торговых организаций.

Прибыль

Для целей налогообложения прибыли расходы на подарочные сертификаты учитываются в качестве нормируемых рекламных расходов, в пределах 1% от выручки. Согласно разъяснениям, приведенным в Письме Минфина РФ от 10.03.2017 № 03-07-11/13704, если подарочные сертификаты вручаются покупателям в рамках проведения рекламной акции, то стоимость указанных призов (сертификатов) учитывается на основании п. 4 ст. 264 НК РФ в размере, не превышающем 1% выручки от реализации, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Выручка, для целей нормирования рекламных расходов, определяется без учета суммы НДС и акцизов. Как следует из положений ст. 248 НК РФ, при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав). При определении выручки от реализации, для расчета норматива расходов на рекламу, в нее не включаются внереализационные доходы (Письма Минфина РФ от 21.04.2014 № 03-03-06/1/18216, от 23.12.2016 № 03-03-06/77417, от 22.04.2015 № 03-03-06/22913).

Бесплатная передача подарочных сертификатов, проводимая в рамках рекламных мероприятий или акций, подпадает под действие п. 1 ст. 39 НК РФ, так как происходит передача права собственности и квалифицируется в качестве безвозмездной реализации, так как у получающей стороны не возникает встречных обязательств по оплате в любом виде. Такое мнение выражено в Письмах Минфина РФ от 20.07.2017 № 03-07-11/46167, от 19.10.2010 № 03-03-06/1/653.

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг), в том числе на безвозмездной основе (п. 1 ст. 146 НК РФ). В этом случае налоговая база по НДС определяется исходя из цены приобретения (себестоимости) подарочного сертификата. То есть, на дату передачи подарочного сертификата покупателю, деловому партнеру или любому иному контрагенту, организация обязана начислить на его стоимость НДС. При этом, входной НДС, уплаченный поставщикам при приобретении подарочных сертификатов, принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Пример

Торговая организация «Альфа», применяющая ОСНО, для проведения рекламной акции среди покупателей, приобретает у гипермаркета «М.Видео» 30 штук подарочных сертификатов (карт) номиналом 1 000 рублей каждый.

Бухгалтер «Альфы» сделает следующие проводки:

Д 60 (76) К 51 — 30 000 — оплачены подарочные сертификаты

Д 50.3 (10) К 60 (76) — 25 423,73 — оприходованы подарочные сертификаты

Читать еще:  Модернизация в налоговом учете амортизация

Д 19 К 60 (76) — 4 576,27 — учтен НДС

Д 68.2 К 19 — 4 576,27 — НДС принят к вычету

Д 91.2 (44) К 50.3 (10) — 25 423,73 — переданы подарочные сертификаты покупателям

Д 91.2 К 68.2 — 4 576,27 — начислен НДС при передаче подарочных сертификатов

Затраты на приобретение подарочных сертификатов для проведения рекламных мероприятий и акций учитываются организациями, применяющими УСН, в составе расходов на рекламу, согласно пп. 20 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Расходы на рекламу при УСН учитываются в порядке, предусмотренном для исчисления налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16 НК РФ), то есть, расходы на рекламу учитываются в размере, не превышающем 1% выручки от реализации. Организации, применяющие УСН, нормируют рекламные расходы, исходя из оплаченной выручки (Письмо Минфина РФ от 11.02.2015 № 03-11-06/2/5832).

Документальное оформление подарочных сертификатов

Расходы организации по приобретению и дальнейшей передаче подарочных сертификатов покупателям, деловым партнерам или иным контрагентам в рамках проводимых рекламных акций, лучше всего подтвердить следующими документами:

1. Приказ руководителя организации на приобретение подарочных сертификатов для дальнейшей раздачи их покупателям (в рамках проводимого рекламного мероприятия или акции)

2. Договор на приобретение подарочных сертификатов

3. Накладная на получение подарочных сертификатов

4. Смета расходов на мероприятие, в ходе которого происходит раздача подарочных сертификатов покупателям, утвержденная приказом руководителя

Продажа подарочных сертификатов на покупку товаров в салоне связи

Организация, которая применяет УСНО, на основании заключенного с учреждением муниципального контракта продала подарочные сертификаты на покупку товаров в салоне связи (денежные средства поступили на расчетный счет). Покупатели приобрели товары по этим сертификатам. Какие записи следует отразить в бухгалтерском учете при продаже подарочных сертификатов? Нужно ли оформлять кассовые чеки при продаже подарочных сертификатов (с какими признаками)?

Бухгалтерский учет.

Понятие «подарочный сертификат» на сегодняшний день законодательством не определено. В связи с этим Минфин предлагает, к примеру, в целях налогообложения исходить из экономической и юридической природы отношений, возникающих в связи с использованием подарочного сертификата, а также из сложившейся судебной позиции по данному вопросу (Письмо от 08.02.2019 № 03-03-06/3/7605).

Так, высшие арбитры полагаю, что денежные средства, полученные обществом при их реализации, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться физическими лицами в будущем. Обмен подарочной карты (сертификата) на товары признается реализацией товара. Как результат, суммы оплаты карт, полученные организацией (продавцом) от покупателей – юридических лиц в счет предстоящей поставки товаров физическим лицам, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров (Определение Судебной коллегии по экономическим спорам ВС РФ от 25.12.2014 № 305-КГ14-1498 по делу А40- 65470/2013).

Этот же подход организация должна применить при формировании записей в бухгалтерском учете при продаже подарочных сертификатов.

В момент получения денежных средств за подарочные сертификаты (являющихся, по сути, предоплатой) в бухучете возникает кредиторская задолженность, а не выручка (п. 3, 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»). Выручка от реализации товаров, оплаченных путем приобретения сертификатов, отражается в бухучете в момент непосредственной передачи товаров.

В связи с этим в бухгалтерском учете при продаже подарочных сертификатов могут быть отражены такие записи:

Учет подарочных сертификатов

Содержание операции

Дебет

Кредит

Отражена сумма денежных средств, полученных в связи с передачей подарочных сертификатов по муниципальному контракту

Счет 51 «Расчетные счета»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», суб- счет «Авансы полученные»

Отражена выручка, возникшая в связи с реализацией товаров в салоне связи

Счет 62, субсчет «Расчеты с покупателями»

Счет 90 «Продажи», субсчет 90-1 «Выручка»

В связи с предъявлением подарочного сертификата сумма полученного аванса зачтена в счет погашения дебиторской задолженности

Счет 62, субсчет «Авансы полученные»

Счет 62, субсчет «Расчеты с покупателями»

Если стоимость товара превышает номинал подарочного сертификата и получатель товара доплачивает разницу, в бухучете делается запись: Дебет 50 (51) Кредит 62, субсчет «Расчеты с покупателями».

Кассовый чек.

В классической (стандартной) ситуации, когда подарочный сертификат покупает физическое лицо, а затем товар, оплаченный сертификатом, получает опять же физическое лицо, ККТ применяется два раза (см. методические указания, приведенные в Письме ФНС РФ от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717):
1) при получении денежных средств за сертификат. В этом случае кассовый чек оформляется с включением в него таких реквизитов:
– признак расчета (тег 1054) «ПРИХОД»;
– признак способа расчета (тег 1214) «АВАНС»;

– признак предмета расчета (тег 1212) «ПЛАТЕЖ» (в печатную форму можно не включать);
– наименование предмета расчета (тег 1030) «Подарочный сертификат на сумму…»;
2) при передаче товаров (работ, услуг) в обмен на сертификат. На этом этапе в кассовый чек включаются такие реквизиты:
– признак расчета (тег 1054) «ПРИХОД»;
– признак способа расчета (тег 1214) «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (в печатную форму можно не включать);
– признак предмета расчета (тег 1212) «ТОВАР» (в печатную форму можно не включать);
– сумма по чеку (БСО) предоплатой (зачетом аванса и (или) предыдущих платежей) (тег 1215) «ПРЕДВАРИТЕЛЬНАЯ ОПЛАТА (АВАНС) ».

Нестандартная ситуация.

В рассматриваемом случае подарочные сертификаты приобретает (оплачивает в безналичном порядке) юридическое лицо, то есть расчеты возникают между двумя организациями. А согласно п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации» ККТ не применяется при осуществлении расчетов в безналичном порядке между организациями и (или) индивидуальными предпринимателями, за исключением расчетов с использованием электронного средства платежа с его предъявлением.

Соответственно, при поступлении денежных средств на расчетный счет в банке за переданные подарочные сертификаты от юридического лица у организации не возникает обязанности применять ККТ и формировать кассовый чек.

Считаем, что в момент передачи товара в обмен на подарочный сертификат необходимость применения ККТ возникает в том случае, если в качестве получателя и держателя сертификата выступает физическое лицо. Предлагаем в момент передачи товара сформировать кассовый чек, включив в него следующие реквизиты:
– признак расчета (тег 1054) «ПРИХОД»;
– признак способа расчета (тег 1214) «ПОЛНЫЙ РАСЧЕТ» (в печатную форму можно не включать);

– признак предмета расчета (тег 1212) «ТОВАР» (в печатную форму можно не включать);
– сумма по чеку (БСО) встречным предоставлением (тег 1217)

«ИНАЯ ФОРМА ОПЛАТЫ ».

Если стоимость приобретаемого товара превышает номинал подарочного сертификата и физическое лицо доплачивает разницу, то в кассовый чек дополнительно включается соответствующий реквизит о такой оплате, например, сумма по чеку (БСО) наличными (тег 1031) «НАЛИЧНЫМИ ».

В момент получения денежных средств на счет организации в бухгалтерском учете отражается кредиторская задолженность (Дебет 51 Кредит 62), в момент передачи товаров – выручка (Дебет 62 Кредит 90‑1).

Официальных разъяснений по поводу оформления кассового чека в ситуации, когда подарочные сертификаты оплачивает (приобретает) юридическое лицо, а товары по ним получает физическое лицо, на сегодняшний день нет. Рекомендуем кассовый чек оформить в момент передачи товара (если получателем товара является физическое лицо). Если же получателем товара является юридическое лицо, то кассовый чек формировать не нужно.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector