Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Учет ндс по нематериальным активам

Какой порядок учета НДС по реализованным и приобретенным НМА?

Учет НДС по НМА вызывает вопросы у многих бухгалтеров: как при продаже, так и при покупке НМА. В данной статье мы расскажем о том, как правильно учесть НДС по НМА при совершении таких операций и на что обратить внимание.

НДС при покупке нематериальных активов: общие правила

Оприходование покупных НМА осуществляется на основании акта приемки. А вот для того чтобы принять к вычету НДС, дополнительно понадобится правильно оформленный счет-фактура и договор, подтверждающий условия и обоснованность произведенных расходов. На поступивший объект фирма-покупатель оформляет карточку по форме НМА-1.

НДС по приобретенным НМА, в общем случае, не включается в их первоначальную стоимость, а учитывается на счете 19. Для того чтобы НДС принять к вычету, его сумма должна быть выделена в счетах-фактурах отдельной строкой.

Напомним, что с 1 января 2008 года в НК РФ (пп. 26 пункт 2 статья 149 НК РФ) действуют правила, согласно которым освобождаются от налога:

  • продажа исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, ЭВМ-программы, базы данных, топологии интегральных схем, и так называемые «ноу-хау».
  • права на пользование вышеуказанными объектами, оформленные лицензионными договорами.

Таким образом, НДС по данным активам продавцы не должны предъявлять, а учет НМА будет выглядеть следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (НДС в данном случае нет).

Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.

Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.

Когда НДС включается в стоимость НМА?

Бывает и так, что в первичных документах сумма налога не выделена, в таких случаях ее самостоятельно рассчитать нельзя, а НДС тогда необходимо учесть в стоимости НМА. Таким же образом, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, учитывается НДС по активам:

  • которые будут использоваться в необлагаемых НДС операциях;
  • сделки с которыми будут производиться не на территории РФ;
  • если они приобретены лицами-неплательщиками НДС (или освобожденными от его уплаты);
  • которые будут использоваться в операциях, не признаваемых реализацией.

В приведенных выше случаях покупной НМА будет учитываться следующим образом:

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).

Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.

Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА (сумма с НДС).

Дебет 08 Кредит 19 – НДС учтен в стоимости НМА.

Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету (вместе с НДС).

Покупка НМА, облагающихся НДС

В случае же, если освобождения от НДС нет, необходимо будет учесть предъявленный продавцом налог так:

Дебет 08 Кредит 60 – учтена стоимость приобретенного НМА (сумма без НДС).

Дебет 19 Кредит 60 – учтена сумма входного НДС.

Дебет 60 Кредит 51 – осуществлена оплата НМА.

Дебет 04 Кредит 08 – НМА принят к учету.

Дебет 68 Кредит 19 – входной НДС принят к вычету.

Учет НДС по отдельным этапам работ по созданию НМА

Особого рассмотрения заслуживает вопрос правомерности вычета НДС по завершению отдельных этапов создания НМА. Так, в пункте 1 статьи 172 НК РФ установлено, что вычет НДС по НМА может быть осуществлен только после их принятия на учет. А что же делать, если, например, создание информационной корпоративной системы длится годами? Можно ли принимать к вычету НДС по созданию НМА после подписания акта выполненных работ по окончанию каждого из этапов?

Сразу скажем, что единого мнения ни среди налоговиков, ни среди судей на данный счет нет. Так, например, в Определении ВАС РФ от 11.01.2013 № ВАС-17962/12 судьи приняли сторону налогового органа, посчитав «поэтапные» вычеты неправомерными.

Правда, есть и обратные судебные решения: так, в Постановлениях ФАС Московского округа от 14.02.2011 № КА-А40/17495-10 и ФАС Северо-Западного округа от 21.12.2010 № А56-13852/2010 суд отверг доводы проверяющих и не согласился с ними в том, что произведенные за отчетный период работы не создают самостоятельный элемент, готовый к эксплуатации, а значит его можно поставить на учет, а суммы НДС по проделанным работам взять к вычету.

Что же касается Минфина России, то он признает, что вычет НДС по отдельным этапам создания активов возможен, но только в том случае, если эти этапы обозначены в соответствующем договоре (письмо Минфина России от 14.10.2010 № 03-07-10/13).

Таким образом, поэтапное принятие НДС к вычету по данному виду активов – очень «скользкая» ситуация, и компании, решившей его применить, всегда необходимо быть готовой отстаивать свои права в судебном порядке.

НДС при продаже нематериальных активов

Основной документ, подтверждающий продажу НМА и являющийся основанием для ее отражения в бухучете – это акт выбытия объекта. Кроме того, при реализации актива покупателю выставляется счет-фактура. Факт выбытия с указанием причины фиксируется продавцом в учетной карточке по форме № НМА-1.

Операции по реализации НМА, освобожденных от НДС, отражаются в учете так:

Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (НДС в данном случае нет).

Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.

Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.

Дебет 91 Кредит 99 – выявлен финансовый результат от продажи актива.

Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.

Если же реализация НМА облагается НДС, то бухгалтерские записи будут выглядеть так:

Дебет 62 Кредит 91 – учтена продажная стоимость НМА (сумма вместе с НДС).

Дебет 91 Кредит 68 – начислен НДС при реализации НМА.

Дебет 05 Кредит 04 – списана амортизация, которая была начислена к моменту продажи актива.

Дебет 91 Кредит 04 – списана остаточная стоимость НМА.

Дебет 91 Кредит 99 – отражен финансовый результат от продажи актива.

Дебет 51 Кредит 62 – получена оплата за проданный НМА.

Таким образом, при продаже объекта НМА, облагаемого НДС, учетные записи, которые мы приводили для необлагаемого объекта, дополняются всего одной проводкой: НДС, подлежащий уплате в бюджет, относится в дебет счета 91 и кредит счета 68/НДС.

НДС по НМА (нематериальным активам)

Компании все чаще регистрируют товарные знаки, приобретают и создают собственное программное обеспечение, разрабатывают электронные системы хранения. Все эти объекты входят в состав нематериальных активов компании. В стоимость таких объектов всегда включен налог на добавленную стоимость (НДС). Кроме этого, налог содержат работы и услуги по созданию НМА.

В ряде случаев бухгалтеры испытывают затруднения в учете НДС по нематериальным активам (НМА). Разъяснения контролирующих органов и судебная практика по вопросу возможности и включения сумм налога в налоговый вычет весьма противоречивы. В таких случаях сотрудникам бухгалтерии часто приходится действовать в условиях неопределенности.

Читать еще:  Как отразить госпошлину в бухгалтерском учете

Тем, кто не привык надеяться только на удачу, рассказываем, как правильно рассчитать НДС по нематериальным активам, чем опасны ошибки при отражении операций с НМА в бухгалтерском учете и какие документы помогут вашей компании обосновать налоговый вычет по НМА.

Расчет и учет НДС по нематериальным активам

Нематериальные активы — это программы для ЭВМ, базы данных, товарные знаки, ноу-хау, изобретения и многое другое. Другими словами, НМА отражают исключительное право компании или предпринимателя на использование результатов интеллектуальной деятельности.

Использование организацией или предпринимателем объектов НМА всегда подтверждается документально (свидетельствами, патентами, лицензионными договорами или соглашениями об отчуждении исключительного права).

Организация учета НМА

Две основные бухгалтерские операции с НМА — поступление и выбытие. Для учета таких объектов предусмотрен счет 04 «Нематериальные активы». По дебету отражают поступление объекта прав, а по кредиту — его выбытие. Затраты на приобретение НМА аккумулируют на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В компанию нематериальные активы могут поступить путем приобретения, создания, безвозмездной передачи и вклада в уставный капитал организации. Переход прав на объект происходит в момент подписания акта приемки. После принятия объекта НМА на учет следует произвести оформление карточки по форме НМА-1.

НДС при покупке и продаже НМА

Законодательно предусмотрено, что нематериальные активы следует принимать к учету по их фактической (первоначальной) стоимости, включающей не только цену объекта без НДС, но и все сопутствующие затраты (например, пошлину, таможенный сбор и другое).

НДС, начисленный на сумму стоимости активов, отражается на отдельном субсчете счета 19 «НДС по приобретенным НМА». Налог выделяют из суммы всех затрат и впоследствии принимают к вычету. Главное условие для получения вычета — правильно оформленный счет-фактура, в котором следует выделить НДС отдельной строкой.

При продаже отчуждается не объект НМА, а право его исключительного использования. Такие операции облагают НДС, который учитывают в книге продаж и уплачивают в бюджет. На каждый объект НМА составляют акт выбытия и производят списание.

ООО «А» приобрело программу CRM за 120 000 рублей. Заключен договор об отчуждении прав интеллектуальной собственности. Расходы на регистрацию договора о переходе прав на объект составили 10 000 рублей. В отношении программы CRM составили акт передачи и оформили универсальный передаточный документ (УПД) с выделением суммы НДС 20 000 рублей.

Бухгалтер ООО «А» выполнил следующие проводки:

Оплачены права на интеллектуальную собственность (программа CRM)

В учете отражена стоимость приобретения (без НДС)

Учтен НДС, входящий в стоимость исключительных прав

Отражен вычет НДС по НМА

Оплачена государственная пошлина за регистрацию

Государственная пошлина включена в состав расходов, связанных с приобретением активов

Программа CRM принята к учету

Если в первичных документах не выделена сумма НДС, сумма налога учитывается в стоимости объекта НМА.

Вычет НДС при создании НМА

Если НМА был создан своими силами или силами сторонней организации, объект прав принимают к учету по первоначальной стоимости. Для ее определения суммируют стоимость всех затрат на создание НМА. Такими затратами могут быть оплата труда сотрудников, занятых созданием объекта, расходы на оборудование, амортизация, тестирование опытных образцов, лабораторные исследования и многое другое.

Иногда создание НМА растягивается на месяцы или годы и состоит из нескольких этапов. В этом случае у налогоплательщиков возникает желание получить вычет НДС по НМА по факту принятия каждого этапа выполненных работ.

Специалисты 1С-WiseAdvice не раз сталкивались с такими ситуациями и знают, что мнение налоговых органов не всегда совпадает с мнением налогоплательщиков. Чем больше размер вычета по НДС, тем придирчивее проверяют документальное оформление сделок. В некоторых случаях свое право на вычет компании приходится доказывать в суде.

Для получения налогового вычета определяющим будет факт постановки объекта НМА на бухгалтерский учет. Вычет возможен только в отношении тех объектов НМА, которые были ранее учтены.

Дата принятия объекта интеллектуальных прав на учет важна в том случае, когда налогоплательщиком ранее не учтены предъявленные продавцами суммы НДС по работам и услугам на создание НМА, которые уже находятся за пределами трехлетнего срока.

Получить вычет в данном случае возможно в течение 3 лет с момента принятия НМА на учет, независимо от даты фактического выполнения работ и подписания акта приема-передачи (письмо Минфина от 26.04.2018 за № 03-07-11/28617).

Малейшие ошибки в оформлении документов влекут за собой отказы в вычетах по НДС. Часто проверки заканчиваются доначислениями или штрафами. Наша компания умеет вести диалог с сотрудниками ФНС.

Оформляя документы, мы руководствуемся положениями действующего законодательства и разъяснениями Минфина, поэтому готовы аргументировано отстаивать правовую позицию и законные права клиентов. Мы не допускаем необоснованных штрафов и доначислений НДС из-за ошибок в учете или заполнении бухгалтерских документов.

Учет налога на добавленную стоимость по поступившим основным средствам и нематериальным активам

Основные элементы НДС

Налог на добавленную по приобретенным основным средствам (ОС) и нематериальным активам (НМА) учитывается на 19 счете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 счете «Расчеты с бюджетом», субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Рисунок 1. Основыне элементы НДС. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Учет НДС по основным средствам

К 19 счету «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» можно открывать субсчета:

  • субсчет 1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений»;
  • субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным НМА»;
  • субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам»;
  • субсчет 4 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным МБП» ;
  • другие.

На субсчете 19.1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений» отражаются уплаченные, а также причитающиеся к уплате суммы налога, которые выделены в первичных документах по строительству или приобретению основных средств, включая обособленные объекты основных средств, участки земли и различные объекты природопользования.

Готовые работы на аналогичную тему

На остальных субсчетах отражается НДС по ценностям соответствующим названию субсчета. По дебету 19 счета учитывается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в корреспонденции с кредитом 60 счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и другими.

По капитальным вложениям алгоритм учета НДС обусловлен их видом, назначением и видом хозяйствующих субъектов. По оборудованию, включая требуемое, и не требуемое монтажа, сумма налога учитывается по дебету счета 19.1 «Налог на добавленную стоимость при осуществлении капитальных вложений», и, соответственно, кредиту 60 счета, 76 счета и других.

Читать еще:  Отражение недостач в бухгалтерском учете

После принятия на учет оборудования, сумма НДС по нему подлежит списанию с кредита счета 19.1 в дебет 68 счета, субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Учет НДС по нематериальным активам

По нематериальным активам учет налога на добавленную стоимость осуществляется аналогичным образом. По строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, налог заказчик учитывает по дебету 08 счета «Капитальные вложения» и кредиту счетов 76, 60. По строительно-монтажным работам, которые были выполнены хозяйственным способом, сумма НДС начисленного отражается по дебету 08 счета и кредиту 68 счета. По мере ввода в эксплуатацию основного средства, учтенная сумма налога списывается с 08 счета через 46 счет в дебет 01 счета «Основные средства» с дальнейшим отнесением на производственные издержки или обращения через амортизационные отчисления.

Задай вопрос специалистам и получи
ответ уже через 15 минут!

У фермерских хозяйств и сельхозпредприятий суммы уплаченного НДС по приобретенным ОС и НМА принимаются к вычету в момент принятия объектов к учету, поэтому данные организации 19 счет могут не использовать в работе. При этом вся сумма уплаченного налога по принятым к учету основным средствам оформляется записью по кредиту 08 счета в корреспонденции со счетом 68, субсчет 1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

В ситуации, когда основные средства и нематериальные активы приобретаются для нужд не связанных с производством, а также легковые автомобили и микроавтобусы, сумма уплаченного налога не относится на расчеты с бюджетом и компенсируется за счет соответствующих источников финансирования. При этом делается запись в бухгалтерском учете организации кредита 19 счета и дебет следующих счетов: 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 88 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Целевые финансирование и поступления».

Основные средства и НМА, используемые при производстве товаров, работ, услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в бухгалтерском учете по стоимости их приобретения, включая всю сумму уплаченного НДС.

При приобретении основных средств и нематериальных активов за счет ассигнований из бюджета, сумма уплаченного НДС увеличивает балансовую стоимость данных объектов и учитывается, соответственно, на 08 счете «Капитальные вложения».

Общая схема расчета НДС

Общая схема расчета НДС и отражения в налоговой отчетности, в том числе по ОС и НМА, выглядит следующим образом:

Рисунок 2. Общя схема расчета НДС. Автор24 — интернет-биржа студенческих работ

Следует отметить, что правильность исчисления НДС является объектом пристального внимания налоговиков. Следует всегда помнить условия, соблюдение которых необходимо для принятия к вычету уплаченного НДС:

  • приобретенные товары, работы или услуги) предназначаются для осуществления деятельности, облагаемой НДС или для перепродажи;
  • товары, работы и услуги приняты к учету, что подтверждено необходимыми первичными документами;
  • сумма налога обязательно выделена в счете-фактуре.

Следует помнить еще одну особенность, что при использовании вычетов по НДС по приобретенным ОС существуют дополнительные условия:

  1. Первое из них, заключается в том, что суммы НДС, которые уплачены налогоплательщиком при приобретении ОС, вычитаются в полном объеме после принятия к учету этих основных средств. Необходимо убедиться в оформлении ввода в эксплуатацию объекта основных средств, в том числе документальном. Необходимо также проверить соблюдение общих условий. Только после этого предприятие имеет право на вычет по НДС.
  2. Второе условие заключается в том, что по объектам основных средств, которые требуют монтажа, суммы НДС, уплаченные подрядчикам, могут быть приняты к вычету только после того, как по этим основным средствам в налоговом учете начинается начисление амортизации, т.е. в следующем месяце, после ввода в эксплуатацию основного средства. Такой же порядок предусмотрен в отношении НДС, касающегося услуг по сборке, монтажу основных средств.

Так и не нашли ответ
на свой вопрос?

Просто напиши с чем тебе
нужна помощь

Учет и расчет НДС по нематериальным активам

НДС — налог на добавленную стоимость, уплачивается в размере 18% , согласно ст. 164 НК РФ по всей территории страны, исключения составляют некоторые товары для детей: печатные и книжные издания, носящие образовательный характер, медицинские товары, но не все отечественного и зарубежного производства, для них установлена ставка 10% НДС. НДС- косвенный вид налога, является главным источником формирования бюджета страны, поэтому уделяется большое внимание этому налогу. В статье расскажем про НДС по НМА (нематериальным активам), дадим примеры его расчета.

Порядок учета НДС по НМА, пример расчета

Налоговый период, в котором указывается налоговая база — это квартал. Исчисляется вся сумма реализации товаров, работ или услуг, за текущий квартал: например, январь, февраль, март. В январе продано на 98000 р продукции, феврале — 70500 р, в марте: 57500 рублей, итого продаж: 98000+70500+57500 = 226000 рублей.

  • 226000*18: 118=34474,58, сумма подлежащая к уплате налога, не позднее 20 числа, после отчетного периода, во избежание начисления пени налоговым органом. Если у организации имеются денежные средства, лучше сразу оплатить все налоги в срок, или же на квартал вперед, вычитая в следующем квартале уплаченную сверх сумму;
  • если в первом квартале уплатили не 34474,58 рублей, а 47000, то во втором у нас будет переплата за первый 47000-34474,58=12525, а начисленная сумма за второй квартал составит допустим 28000, то из нее вычитаем переплату 12525, получаем 15475 р, сумма подлежащая уплате. Также данную сумму можно разбить помесячно, уплачивая заранее, до налогового отчета.

Некоторые организации могут быть освобождены от уплаты НДС, предоставив соответствующие документы в налоговый орган. Такие организации получают УСН, ЕНВД, ЕСХН, ПСН, получив освобождения от уплаты НДС, согласно ст.145 НК РФ: сумма выручки от реализации товаров, услуг за предыдущий квартал без учета НДС не превысила 2 млн.руб. Освобождение не распространяется на организации, которые реализуют подакцизные товары. Читайте также статью: → «Освобождение от уплаты НДС в 2020».

Нематериальные активы – это объект, приносящий экономические выгоды в будущем, к ним относят: изобретения, произведения науки, литературы, программы для ЭВМ, полезные модели, селекционные достижения, товарные знаки., права пользования земельными участками, природными ресурсами, патенты, лицензии, ноу-хау. Нематериальные активы учитываются по первоначальной оценке, и вносятся учредителями в счет их вкладов в уставной фонд предприятия. Износ нематериальных активов рассчитывается организацией ежемесячно, по нормам, рассчитанным организацией исходя из первоначальной стоимости и срока полезного использования, но не более срока деятельности организации. Нормы износа устанавливаются в расчете на десять лет.

Счет 04 «Нематериальные активы» обобщает информацию о наличии или движения нематериальных активов, а также расходов на исследовательские работы. Амортизация НМА учитывается по счету 05, и списывается в кредит счета 04. Принятие нематериальных активов отражается по дебету счета 04 в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Читайте также статью: → «Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы».

Читать еще:  Учет недвижимого имущества по кадастровой стоимости

Первоначальная стоимость — сумма затрат на приобретение или создание объекта нематериальных активов. Если же НМА приобретен по договору передачи прав и представляет собой сумму всех затрат, то такими затратами могут быть: суммы, уплаченные правообладателю по договору уступки- передачи прав; регистрационные сборы, патентные пошлины и т.д., связанные с перерегистрацией прав на НМА; иные затраты, связанные с приобретением НМА. Все указанные затраты учитываются сначала по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» (без НДС), то есть Дебет 08 Кредит 60 (76, 51)-затраты, связанные с приобретением НМА (без НДС)., затем на основании счет фактур отображаем НДС.

Бухгалтерские проводки по учету приобретения нематериальных активов

  • Дебет 60, 76 Кредит 51,52,55 – оплачены счета поставщиков за основные средства и расходы, связанные с их приобретением (документ- выписка банка по расчетному счету).
  • Дебет 08-5 Кредит 60- приняты к оплате счета поставщиков (договор купли-продажи, отгрузочные документы поставщика)
  • Дебет 08-5 Кредит 60, 76 — отражены расходы, в связи с приобретением нематериальных активов, а также вознаграждения посреднических организаций, через которые приобретены объекты нематериальных активов (договора на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных услуг, работ, бухгалтерская справка — расчет)
  • Деьет 04 Кредит 08-5 — приняты к учету основные средства ( номер НМА-1 « Карточка учета нематериальных активов»
  • Дебет 19-2 Кредит 60, 76 — отражен НДС в соответствии со счетами-фактурами поставщиков по приобретенным нематериальным активам и по прочим расходам, связанным с приобретением нематериальных активов (счет — фактуры).

Хозяйственные операции и счета:

★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Документы учета и оприходования НМА

В настоящее время отсутствуют унифицированные формы документов, отражающих движение НМА, кроме карточки первичного (аналитического) учета НМА (форма № НМА-1) Карточка ведется на каждый объект учета, в ней указывается краткая характеристика объекта НМА, срок полезного использования, норма амортизации. Все остальные документы организации разрабатывают сами, исходя из Положения о документообороте и документах в бух.учете и Закона о бух.учете.

В документах по мере поступления и выбытия нематериальных активов должна быть дана их характеристика, указаны срок и порядок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие данные.

Документы для ведения бухгалтерских записей:

Образец заполнения карточки учета НМА:

НДС при покупке нематериальных активов

Оприходование НМА осуществляется на основании акта приемки. Для того, чтобы принять к вычету НДС, нужно правильно оформить счет-фактуру и договор, подтверждающий условия и обоснованность сделанных расходов. Организация — покупатель оформляет карточку по форме НМА-1. НДС по приобретенным НМА не включается в их первоначальную стоимость, а учитывается на 19 счете. Для того чтобы НДС принять к вычету, в счет-фактуре сумму выделяем отдельной строкой.

Бывает, что в первичных документах сумма НДС не выделена не выделена, то в этом случае ее рассчитывать нельзя, а НДС необходимо учесть в стоимости НМА, согласно пункту 2 статьи 170 НК РФ, учитывается НДС, по тем активам, которые будут использоваться в необлагаемых НДС операциях; сделки с которыми будут не на территории РФ производиться; НМА приобретены неплательщиками НДС( освобождены от уплаты данного налога); которые будут использоваться в операциях непризнаваемых реализацией. Тогда НМА учитывается:

  • Дт 08 Кт 60- учтена стоимость приобретенного НМА (без НДС)
  • Дт 19 Кт 51- учтена сумма входного НДС
  • Дт 60 КТ 51- произведена оплата НМА (с НДС)
  • Дт 08 Кт 19 — НДС учтен в стоимости НМА
  • ДТ 04 КТ 08 — НМА принят к учету (с НДС)

Если нет освобождения от уплаты налога, то учет будет вестись так:

  • Дт 08 Кт 60- учтена стоимость приобретенного НМА (без НДС)
  • Дт 19 Кт 60- учтена сумма входного НДС
  • Дт 60 КТ 51- произведена оплата НМА
  • Дт 04 Кт 08 — НМА принят к учету
  • ДТ 68 КТ 19— входной НДС принят к вычету

С 1 января 2008 г в НК РФ (пп.26 пункт 2 ст.149 НК РФ) действуют правила, которые освобождают от налога: продажа исключительных прав на изобретения, промышленные образцы, полезные модели, ЭВМ- программы, топологии интегральных схем, базы данных и «ноу-хау», а также права на выше указанные объекты, оформленные лицензионными договорами.

Пример 1. Предприятие- налогоплательщик НДС, приобрело исключительное право на изобретение, охраняемое патентом, стоимость которого составила 112100 рублей ( НДС 17100). За регистрацию данного патента предприятие оплатило пошлину, в размере 1200 рублей. Договор уступки патента зарегистрирован в Патентном ведомстве 5 марта этого года, и в этом же месяце предприятие начало использование изобретения, а оплата правообладателю произведена 15 марта этого года, оставшийся срок действия патента на изобретение — семь лет. Патентообладатель может уступить патент любому юридическому или физическому лицу.

Договор об уступке патента подлежит регистрации в Патентном ведомстве и без регистрации считается недействительным.

Фактическими расходами предприятия на приобретение НМА в этом примере является сумма, уплачиваемая в соответствии с договором уступки прав правообладателю и пошлина за регистрацию патента. Сумму НДС после оплаты ее правообладателю и принятия к учету приобретенного НМА организация может принять к вычету. Так как оплата НМА и ввод его в эксплуатацию произошли в одном месяце — периоде – в марте этого года, то будет отражена по Дт счета 68 (расчеты по налогам и сборам) и Кт 19( НДС по приобретенным ценностям. Читайте также статью: → «Учет расчетов по налогам и сборам (счет 68). Проводки».

Бухгалтерские проводки по отражению НДС

Принятие к учету принятых в эксплуатацию объектов НМА отражается по первоначальной стоимости следующей записью по Дт счета 04 (нематериальные активы) в корреспонденции со счетом 08 (вложения во внеоборотные активы). В бухучете для отражения операций будем использовать следующие субсчета: 08-5 (приобретение НМА), 19-2 (НДС по приобретенным НМА).

Корреспонденция счетовСумма, рублейСодержание операции
ДебетКредит
08 –56095000Отражены затраты по приобретению патента
19–26017100Отражена сумма НДС, предъявленная продавцом
08–5601200Отражена пошлина за регистрацию договора уступки исключительного права на изобретение
60511200Оплачена пошлина за регистрацию права
408–596200Объект НМА принят к учету
6051112100Погашена задолженность перед продавцом
6819–217200Сумма НДС, оплаченная продавцу, принята к вычету после принятия НМА к учету

Пример акта приемки-передачи нематериальных активов:

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector