Учет курсовых разниц при усн

Учёт курсовой разницы при УСН в 2018 году

У многих упрощенцев есть валютные активы и обязательства. И как быть, есть курс иностранной валюты, в которой они выражены, по отношению к рублю изменился? Говорим про курсовые разницы при УСН в 2018 году: есть ли законодательная возможность их учитывать при налогообложении.

Такого права давно нет

Сразу скажем, что ещё с 2013 года налоговый учет курсовых разниц при УСН стал невозможен. Соответствующие положения были давно изъяты из Налогового кодекса РФ.

Согласно абз. 4 п. 3 ПБУ 3/2006, курсовая разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухучету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

Таким образом, возникшая курсовая разница на УСН «Доходы» или курсовая разница при УСН «Доходы минус Расходы» никак не влияет на налоговый учёт и отчисления по данному спецрежиму, которые должен сделать упрощенец. То есть, нет смысла на УСН отслеживать изменение официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центробанком России.

По сути курсовая разница валюты на УСН сказывается только один раз – в момент поступления выручки, когда нужно оценить ценности и/или требования, выраженные в валюте. Ведь плательщики УСН используют кассовый метод учёта доходов.

Разумеется, ИП на УСН курсовую разницу тоже не должны рассматривать как основание для корректировок в налоговом учёте.

Еще раз подчеркнём, что доходы и расходы от валютно-курсовой переоценки не нужно ни определять, ни учитывать. Будь то курсовая разница при УСН 6 или 15%. Такой же подход должен быть, если требования (обязательства) выражены в иностранной валюте или у.е., но оплата сделана в рублях.

Есть мнение, что у ИП на УСН «Доходы» возникает внереализационный доход от положительной курсовой разницы, который нужно учесть, когда получен платеж в валюте и переведён на его личный банковский счет как физлица, а затем валюта обменена на рубли по завышенному курсу. Счёт, с которого продана валюта, значения не имеет.

Что делать покупателю на УСН

Логика такова: для покупателя стоимость товаров (работ, услуг) выражена в рублёвой сумме, перечисленной за них продавцу (п. 2 и 5 ст. 346.17, п. 3 ст. 346.18 НК РФ). Поэтому пересчитывать свою кредиторскую задолженность перед продавцом из-за изменения курса валюты при УСН не надо.

Что делать продавцу на УСН

На основании п. 5 ст. 346.17 и п. 3 ст. 346.18 НК РФ продавец относит на доходы только ту сумму в рублях, которая поступила на его расчетный счет или в кассу. В связи с этим пересчитывать задолженность покупателя при изменении курса валюты на упрощёнке не нужно.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Курсовые разницы и упрощенная система

Все предприятия так или иначе сталкиваются с валютными операциями. Кто-то покупает иностранную валюту, чтобы заплатить зарубежному партнеру, кто-то получает ее, экспортируя товар, кто-то заводит валютный банковский счет. А так как доходы и расходы учитываются в рублях по курсу ЦБ РФ, который постоянно меняется, возникают разницы. Как с ними поступать, сейчас и выясним.

Какие разницы отражают «упрощенцы»

Выделим главное: курсовые разницы имеют отношение только к валютным расчетам. Если в договоре фигурирует валюта, а оплата ведется в рублях, образуются не курсовые, а суммовые разницы. Они же согласно пункту 3 статьи 346.17 НК РФ при «упрощенке» не учитываются.

Что же учитывается?

Доходы. В соответствии со статьей 346.15 НК РФ в налоговую базу включаются доходы от реализации и внереализационные доходы, которые названы в статьях 249 и 250 НК РФ. Не отражаются — указанные в статье 251 НК РФ. В пункте 2 статьи 250 НК РФ к внереализационным отнесены доходы в виде положительных или отрицательных курсовых разниц, образующихся из-за отклонения курса продажи или покупки валюты от установленного ЦБ РФ, а в ее пункте 11 добавлено, что внереализационными доходами являются положительные курсовые разницы, полученные при переоценке имущества (кроме ценных бумаг) и требований, номинированных в иностранной валюте. Речь идет о процедуре, проводимой из-за изменения официального курса, устанавливаемого ЦБ РФ. Таким образом, бывает два случая, когда курсовые разницы входят в состав доходов при упрощенной системе.

Расходы. Заглянем в перечень пункта 1 статьи 346.16 НК РФ. В подпункте 34 обозначены расходы, вызванные отрицательной курсовой разницей. Здесь тоже подразумевается курсовая разница, возникающая при переоценке имущества и требований, стоимость которых выражена в валюте, если переоценка обусловлена изменением курса ЦБ РФ. Обратите внимание, что курсовые разницы, связанные с продажей или покупкой валюты по курсу выше или ниже ЦБ РФ, в расходах при упрощенной системе не учитываются.

Итак, доходы включаются в налоговую базу при образовании курсовых разниц двух видов, расходы — одного. Что ж, это в очередной раз показывает, насколько законодательство несправедливо к «упрощенцам».

Читателям наверняка интересно знать, что будет, если не включить в доходы курсовые разницы. Казалось, как и в любом случае выявления неучтенных доходов, налоговики вправе прибегнуть к санкциям по статье 122 НК РФ, предусмотренным при неполной уплате налога. Тем не менее давайте подумаем. Как «упрощенцам» определять доходы в виде курсовых разниц? Ведь вести бухгалтерский учет в полном объеме они не обязаны (п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ). Достаточно учитывать основные средства и нематериальные активы. Но для этого никаких переоценок валютных ценностей и обязательств не требуется. В главе 26.2 НК РФ на этот счет также нет никаких предписаний. В разъяснениях налоговики рекомендуют следовать порядку, содержащемуся в пункте 8 статьи 271 НК РФ (см., например, письмо УФНС России по г. Москве от 23.04.2007 № 18-11/3/037127@). Однако он адресован плательщикам налога на прибыль, причем использующим метод начислений. А для «упрощенцев» метод учета доходов может быть только кассовым (п. 1 ст. 346.17 НК РФ). Ссылок же на статью 271 в главе 26.2 НК РФ тоже не дается. Так что учитывать-то курсовую разницу положено, а как выявить, нигде не указано. Конечно, это явный просчет в законодательстве, а в таких случаях закон всегда трактуется в пользу налогоплательщиков (п. 7 ст. 3 НК РФ). Поэтому наказать применяющих упрощенную систему за не учтенные в доходах курсовые разницы по статье 122 НК РФ налоговики не вправе. Если же они на это все-таки пойдут, рекомендуем обращаться с суд. В данном вопросе суды обычно на стороне налогоплательщиков.

Тем же, кто готов признавать курсовые разницы, предлагаем вместе с нами посмотреть, когда их отслеживать.

См., например, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 02.02.2006 № А29-4905/2005а и ФАС Северо-Западного округа от 13.07.2005 № А21-3645/04-С1

Наличие валютных ценностей

Допустим, вы применяете упрощенную систему налогообложения и имеете валютный счет в банке. Чтобы понять, возникли или нет курсовые разницы, нужна, как указывает Налоговый кодекс, переоценка.

Вопрос первый: как часто ее делать? Валютный курс, устанавливаемый ЦБ РФ, меняется практически ежедневно. Значит, постоянно вносить записи в Книгу учета доходов и расходов? Можно и так, но, к счастью, не обязательно. «Упрощенцы» определяют налоговую базу и налог не каждый день, а за отчетный (налоговый) период. Поэтому достаточно переоценки имущества со стоимостью в валюте, проведенной в последний день отчетного или налогового периода. То же советуют и официальные органы. Правда, в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/248 рекомендуется отражать положительные курсовые разницы по мере образования. Но если «упрощенец» займется этим в конце отчетного (налогового) периода), нарушения не будет.

См., например, письма Минфина России от 06.05.2008 № 03-11-04/2/81 и УФНС России по г. Москве от 25.01.2008 № 18-11/3/006272@

При отражении операций с имуществом, стоимость которого определена в валюте (например, при движениях по валютному счету), также требуется переоценка остатков. В результате ее проведения должны быть учтены доходы или расходы в виде курсовых разниц.

Вопрос второй: как выполнить переоценку? «Упрощенцам», ведущим бухгалтерский учет в полном объеме, проще — они действуют согласно ПБУ 3/2006 (утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н). Кстати, в соответствии с пунктом 3 ПБУ 3/2006 под курсовой понимается разница между рублевыми оценками актива (обязательства), стоимость которого выражена в иностранной валюте, на дату оплаты или текущего отчета и соответственно на дату постановки к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или предыдущего отчета. Из этого определения тоже следует, что переоценку нужно проводить в последний день каждого отчетного периода. Как именно? Сравнить банковские остатки с образовавшимися на счете 52 «Валютный счет». Если последние меньше, начислить положительную курсовую разницу, если больше — отрицательную. Курсовая разница относится на финансовые результаты и включается в прочие доходы или расходы. Полученные разницы можно перенести в Книгу учета доходов и расходов.

На заметку. Целевые поступления в иностранной валюте и их переоценка

Целевые поступления, получаемые некоммерческими организациями на содержание и уставную деятельность, согласно пункту 2 статьи 251 и статье 346.15 НК РФ при упрощенной системе не включаются в налоговую базу. Однако если это иностранная валюта, то положительные курсовые разницы, выявленные при переоценке, придется учесть как внереализационные доходы на основании пункта 11 статьи 250 НК РФ, так как в нем никаких оговорок уже нет. То же самое указано в письме Минфина России от 05.10.2007 № 03-11-04/2/249

ЗАО «Велтон» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. У организации два валютных счета — в долларах и в евро. На 30 июня 2008 года банковские остатки составили 10 780 долларов и 22 500 евро, а на счете 52 числилось 253 498,17 руб. (субсчет 1 «Счет в долларах») и 834 021 руб. (субсчет 2 «Счет в евро»). Курсы валют ЦБ РФ на этот день были равны 23,3534 руб./долл. и 37,1516 руб./евро (цифры условные).

Вычислим и отразим в бухгалтерском и налоговом учете курсовые разницы.

Определим, какие остатки должны быть на субсчетах счета 52 к 30 июня 2008 года. На субсчете 52-1 — 251 749,65 руб. (10 780 долл.# #23,3534 руб.), на субсчете 52-2 — 835 911 руб. (22 500 евро# #37,1516 руб.). Оба не совпадают с указанными в банковских выписках, поэтому необходимо начислить курсовые разницы. На субсчете 52-1 отразим отрицательную разницу, составляющую 1748,52 руб. (253 498,17 руб. – 251 749,65 руб.), на субсчете 52-2 — положительную разницу в сумме 1890 руб. (835 911 руб. – – 834 021 руб.).

Бухгалтерские проводки показаны в табл. 1.

Найденные курсовые разницы занесем в налоговый учет. Он приведен в табл. 2.

Таблица 1. Бухгалтерские проводки ЗАО «Велтон», связанные с начислением курсовых разниц за II квартал 2008 года

Содержание операции

Дата

Дебет

Кредит

Сумма, руб.

Документ

1

2

3

4

5

6

7

Начислена отрицательная курсовая разница по долларовому счету

Начислена положительная курсовая разница по счету в евро

Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Доходы, учитываемые при исчислении налоговой базы

Дата и номерпервичного документа

Учитывается ли курсовая разница при УСН?

На валютном счёте организации была небольшая сумма. Организация продала валюту по курсу банка, который был выше, чем курс ЦБ, образовалась положительная курсовая разница.
Как отразить её в учете, если с 2013 года при УСН курсовые разницы не учитываются?

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН (далее — Налог), учитывают:

— доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ;

— внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

В соответствии со ст. 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются:

— доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту (п. 2 ст. 250 НК РФ);

— доходы в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ (п. 11 ст. 250 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете существуют два самостоятельных вида внереализационных доходов в виде курсовых разниц.

Как Вами справедливо отмечено, с 01.01.2013 в главу 26.2 НК РФ внесены изменения. В частности, ст. 346.17 НК РФ дополнена пунктом 5, согласно которому переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю РФ, установленного ЦБ РФ, в целях главы 26.2 НК РФ не производится, доходы и расходы от указанной переоценки не определяются и не учитываются. Указанная норма является специальной по отношению к общему порядку признания доходов, учитываемых при определении объекта налогообложения, установленному п. 1 ст. 346.15 НК РФ.

По нашему мнению, в силу п. 5 ст. 346.17 НК РФ с 01.01.2013 при формировании налоговой базы по Налогу не должны учитываться доходы, поименованные в п. 11 ст. 250 НК РФ. При этом введение п. 5 ст. 346.17 НК РФ не отменяет обязанности налогоплательщиков, применяющих УСН, по учету доходов, поименованных в п. 2 ст. 250 НК РФ.

На основании изложенного считаем, что в 2013 году так же, как и ранее, доходы в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту, подлежат учету при расчете налоговой базы по Налогу.

В то же время официальных разъяснений по данному вопросу нами не обнаружено.

В целях главы 26.2 НК РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). Глава 26.2 НК РФ не содержит специальных положений, определяющих порядок признания доходов в виде курсовых разниц налогоплательщиками, применяющими УСН.

Полагаем, что доход в виде положительной курсовой разницы, полученный организацией в рассматриваемой ситуации, подлежит признанию для целей исчисления Налога на дату продажи иностранной валюты (письмо Минфина России от 29.03.2010 N 03-11-06/2/43, письмо УФНС России по г. Москве от 06.10.2006 N 18-12/3/88135@).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
кандидат экономических наук Игнатьев Дмитрий

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Курсовые разницы при УСН в 2016 году

Похожие публикации

Налоговый кодекс не содержит какого-либо запрета для «упрощенцев» на операции с иностранной валютой. Поскольку курсы валют не являются неизменными, на разные даты между ними образуется разница, которая называется курсовой. Такие расхождения могут возникать не только у тех предпринимателей и организаций, чья деятельность напрямую связана с экспортно-импортными операциями, но и в случае, когда в иностранной валюте берутся займы и банковские кредиты, если деятельность предполагает зарубежные командировки сотрудников, и даже договор между российскими контрагентами может быть заключен в твердой валюте, переводимой в рубли на дату оплаты, во избежание возможных финансовых потерь.

Когда возникает курсовая разница, каким образом она учитывается, и влияет ли она на расчет упрощенного налога, рассмотрим в этой статье.

Какими бывают курсовые разницы

Курсовую разницу можно определить как рублевую разницу, которая образуется из-за изменения официальных курсов валют на разные даты при оценке имущества или обязательств, выраженных в иностранной валюте.

При росте валютного курса на определенную дату расхождение будет положительным, а если курс стал ниже, то отрицательным. Возникают курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете в следующих случаях:

• при переоценке имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте;
• при покупке или продаже валюты.

© фотобанк Лори

При переоценке активов и обязательств курсовые расхождения появляются из-за колебаний официального валютного курса в период между датами оплаты и отгрузки. Пересчет валютной стоимости в бухгалтерском учете производится на дату исполнения обязательства. Организациям к тому же нужно пересчитывать курсовые разницы на отчетные даты. Отчетными называются те даты, на которые организацией составляется бухгалтерская отчетность (годовая и промежуточная), то есть последний день квартала: 31 марта, 30 июня, 30 сентября и 31 декабря, но юрлицо может принять решение о составлении промежуточной отчетности ежемесячно. Такой подсчет курсовых разниц требуется для приведения валютных остатков в бухучете и отчетности в соответствие с действующим курсом валют.

Если курс Центробанка (Банка России) вырос с момента проведения валютной операции, то возникнет положительная курсовая разница, если курс снизился, то разница будет отрицательной.

Принимать к учету стоимость валютных активов и обязательств в бухгалтерском учете и отчетности нужно только в пересчете на российские рубли (п. 4 ПБУ 3/2006). В бухучете курсовые расхождения учитывают в том отчетном периоде, когда была произведена фактическая оплата. На финансовый результат разницы относят как прочие доходы или расходы (п.п. 12, 13 ПБУ 3/2006). Обязательства, возникшие в результате аванса или предоплаты переоценивать ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете не нужно (п. 10 БУ 3/2006; п.11 ст. 250 НК РФ).

При операциях купли-продажи валюты курсовая разница образуется следующим образом: Центробанк устанавливает официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю, а предприятие или предприниматель покупает, либо продает валютные денежные средства через коммерческий банк по курсу, установленному этим банком, который, как правило, отличается от курса Центробанка. Покупать валюту можно для разных целей, например, для погашения банковских кредитов, полученных в валюте, или для оплаты командировочных расходов сотрудника, выезжающего за рубеж, а продавать если поступила выручка в валюте, или отпала необходимость в использовании ранее приобретенной валюты и т.п.

Если валюту продали коммерческому банку по курсу выше официального, то разница будет положительной. Соответственно, при покупке валюты курсовая разница будет положительной, если курс этого банка ниже, чем официальный. И наоборот: продажа валюты по более низкому курсу, а покупка по более высокому, чем курс Центробанка, создает отрицательную курсовую разницу.

Учитывается ли курсовая разница при УСН?

Далее рассмотрим, какие курсовые разницы при УСН в 2016 году можно учесть, рассчитывая единый налог.

До 2013 года требования к налогоплательщикам на упрощенной системе были несколько иными. Валюту по имуществу и обязательствам надо было переоценивать, за исключением авансов и предоплат, а разницы, полученные от переоценки, включать в доходы и расходы по налоговому учету, о чем заявлял Минфин, например в своем письме от 03.05.2012 № 03-11-06/2/62. При этом надо было руководствоваться правилами для начисления налога на прибыль главы 25 Налогового кодекса.

Благодаря изменениям в налоговом законодательстве, вступившим в силу с 1 января 2013 г., переоценивать активы и обязательства в валюте для упрощенного налога больше не требуется (п. 5 ст. 346.17 НК РФ). Учитывать курсовые разницы от переоценки, как положительные, так и отрицательные, ИП и юрлица на «упрощенке» не должны ни в доходах, ни в расходах (Письмо Минфина России от 22.01.2015 № 03-11-06/2/1645).

Курсовая разница от переоценки имущества и обязательств не может возникнуть при УСН по причине использования «упрощенцами» кассового метода. Доход в налоговом учете отражается именно той датой, когда выручка поступила в кассу или на банковский счет (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Вести учет доходов и затрат в иностранной валюте следует совместно с доходами и расходами в российских рублях. Согласно п. 3 ст. 346.18 НК РФ, суммы поступлений и расходов надо пересчитать по курсу Банка России на дату получения дохода или расхода. Момент отгрузки при кассовом методе никак не влияет на дату получения дохода, значит, оценку нужно сделать только один раз – при поступлении оплаты (выручки) на банковский счет или в кассу — по актуальному в этот день курсу Центробанка.

Пример

Организация на УСН отгрузила товар покупателю 5 июня на сумму 2000 евро. Курс ЦБ на эту дату 70,2354 руб. за евро. На расчетный счет деньги поступили 8 июня в полной сумме. Курс ЦБ на 8 июня – 71,0022 руб. за евро.

Доход по УСН нужно отразить по курсу от 8 июня, когда прошла оплата:

2000 евро х 71,0022 = 142 004,40 руб.

Учитывать нужно только курсовую разницу при УСН от проведения операций купли-продажи валюты и только в том случае, если эта разница положительная.

В своем письме от 28.08.2015 № 03-11-09/49620 Минфин разъяснил, что операции по обмену валют во внебанковском секторе не являются реализацией товара (только для банков валюта – товар, то есть имущество, предназначенное для реализации). Это операции, связанные с валютным обращением, как их определяет Налоговый кодекс (пп. 1 п.3 ст. 39 НК РФ). Для предпринимателей и организаций на «упрощенке» покупка или продажа валюты за рубли (если только это не вид их деятельности, подлежащий лицензированию) не признается реализацией товаров, работ или услуг.

«Упрощенцы» учитывают внереализационные доходы согласно п. 2 ст. 250 НК РФ. Среди таких доходов Налоговый кодекс упоминает, в том числе положительные и отрицательные курсовые разницы от купли-продажи иностранной валюты.

Продавая валюту по курсу выше официального курса Центробанка, «упрощенец» получает положительную курсовую разницу, которую должен учесть в доходах, следуя положениям п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Если продажа иностранной валюты состоялась по курсу более низкому, чем официальный, курсовая разница будет отрицательной. Зачесть в расходы такую курсовую разницу при УСН «доходы минус расходы» нельзя, потому что такого расхода исчерпывающий перечень в ст. 346.16 НК РФ не содержит, а для «упрощенцев по доходам» расход по определению не имеет значения при расчете единого налога. Это разъяснение озвучил Минфин России в ранее упомянутом письме от 28.08.2015 и повторил в письме от 11.12.2015 № 03-11-06/2/7288.

Пример. Продажа валюты.

Организация на УСН на свой валютный банковский счет 10 июня получила оплату по договору в сумме 1000 евро. В тот же день валюта была продана коммерческому банку по его курсу 75,2341 руб. за евро. Официальный курс Центробанка 10 июня был 72,5682 руб. за евро.
Поскольку курс банка в этот день был выше, чем курс Центробанка, возникла положительная курсовая разница:

1000 евро х (75,2341 руб. – 72,5682 руб.) = 2665,90 руб.

В КУДиР 10 июня нужно отразить доходы:

сумма оплаты по договору 1000 евро х 72,5682 руб. = 72568,20 руб.

положительная курсовая разница от продажи валюты: 2665,90 руб.

Если бы курс коммерческого банка 10 июня был ниже официального, к примеру, 71,3456 руб. за евро, то результат был бы «с минусом»:

1000 евро*(71,3456 руб. – 72,5682 руб.) = -– 1222,60 руб.

Образовалась отрицательная курсовая разница. В расходах при УСН она не учитывается и в КУДиР не отражается.

Соответственно, покупая иностранную валюту, положительную курсовую разницу можно получить в случае, если курс ЦБ выше банковского, и тогда ее необходимо учесть в «упрощенных» доходах. Если наоборот, курс банка превысит официальный курс ЦБ, то расхождение будет отрицательным и в расчет налога принимать его не надо.

Пример. Покупка валюты.

Для погашения банковского кредита организации-«упрощенцу» необходимо приобрести валюту в сумме 10 000 евро. Банковский курс 71,9678 руб. за евро, курс Центробанка 72,5682 руб. за евро.

Курс ЦБ выше, чем курс коммерческого банка, значит, курсовая разница при покупке будет положительной:

10 000 евро х (72,5682 руб.- 71,9678) = 6004,00 руб.

В КУДиР нужно отразить доход:

положительная курсовая разница от покупки валюты: 6004,00 руб.

В случае, если курс банка будет выше курса ЦБ – 73,2366 руб. за евро, разница при покупке станет отрицательной:

10 000 евро х (72,5682 руб.–73,2366) = – 6684 руб.

В расходах эту отрицательную курсовую разницу не учитываем и в КУДиР не отражаем.

Подведем краткий итог. Курсовые разницы при УСН в 2016 году учитываются только в одном случае – при купле-продаже иностранной валюты. Курс покупки и продажи, установленный коммерческим банком нужно сравнивать с официальным курсом Банка России на эту же дату.
Если при покупке или продаже образовались отрицательные разницы, на расходы «упрощенца» при любом объекте налогообложения они не влияют и в расчет упрощенного налога их брать не надо. Если возникли положительные курсовые разницы, их надо включить в налоговый учет как при УСН «по доходам», так и при «доходно-расходной» упрощенке. Это позиция Минфина, которую он озвучил, в том числе и для налоговых инспекций, поэтому ее стоит придерживаться всем налогоплательщикам при расчете единого «упрощенного» налога.

Не забывайте и об ответственности за неправильный учет операций с иностранной валютой и возникающих при этом курсовых разниц. Неверное отнесение этих сумм к затратам или доходам может привести к занижению налоговой базы по «упрощенному» налогу, что грозит начислением штрафов и пеней со стороны налоговиков.