Учет импорта товаров
Учет импорта
Особенности учета импортных операций
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Во-первых, импортные операции совершаются в иностранной валюте. Для бухучета важно правильно конвертировать ее в рубли. Конвертация происходит по курсу ЦБ РФ, который ежедневно меняется, поэтому возникают курсовые разницы.
Разница может быть положительная или отрицательная. Положительная формируется, если от изменения курса вы получили доход, отрицательная — наоборот.
Во-вторых, налогообложение и таможенные пошлины. Помимо налогов в бухучете проводите операции по оплате таможенных пошлин и сборов, которые включайте в стоимость приобретаемого товара (п.6 ПБУ 5/01).
В-третьих, формирование стоимости товара. В соответствии с п.6 ПБУ 5/01, помимо таможенных пошлин, сборов и налогов в стоимость импортного товара включайте:
- непосредственно сумму по контракту;
- суммы сторонним организациям за консультации и услуги (например, услуги таможенного брокера);
- затраты на доставку;
- вознаграждение посредникам;
- и иные затраты.
С остальными операциями вы сталкиваетесь и на внутреннем рынке — провести расчет с контрагентом, уплатить налог на добавленную стоимость, оприходовать товар, возместить НДС.
Бухгалтерские проводки по импортным операциям
Рассмотрим основные бухгалтерские проводки, сопровождающие импорт товара на примере. ООО «Мистер» 22 февраля 2019 года закупило 10 холодильников-морозильников емкостью по 350 л. у иностранного партнера по цене 5 000 долл. Одновременно с покупкой ООО «Мистер» получил право собственности на товар. Курс ЦБ РФ на 22.02.2019 — 65,54 руб. Оплатили товар 07.03.2019 года по курсу 64,50 руб. Таможенный сбор 10 000 рублей.
Встает вопрос — как узнать ставку таможенной пошлины? Для этого находим код товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (код ТН ВЭД), который подходит под наш груз. Это код — 8418102001. Для товаров, подпадающих под эту кодировку, импортная пошлина равна 12%. Про то, как определить код ТН ВЭД читайте в статьях «Справочник ТН ВЭД» и «Код ТН ВЭД».
Для усложнения добавим, что таможенным оформлением занимался таможенный брокер. Его услуги стоили 35 000 рублей.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
В результате формируем следующие проводки. Все операции подтверждайте документально.
| Дт | Кт | Сумма | Описание |
|---|---|---|---|
| 08 | 60 | 5000*65,54 = 327 700 руб. | Оприходованы импортные холодильники |
| 19 | 68 | 5000*65,54*1,12*0,20 = 73 404,8 руб. (таможенная пошлина включается в стоимость при расчете НДС!) | Начислен импортный НДС по ставке 20% |
| 08 | 76 | 327 700*0,12 = 39 324 руб. | Начислена таможенная пошлина |
| 08 | 76 | 10 000 руб. | Начислен таможенный сбор |
| 08 | 60 | 35 000 руб. | Начислены затраты на оплату услуг таможенного брокера |
| 60 | 52 | 5 000*64,50 = 322 500 руб. | Перечислена оплата иностранному контрагенту за холодильники 07.03.2019 г. |
| 60 | 91 | 5 000*(65,54-64,50) = 5 200 руб. | Отражена положительная курсовая разница, т.к. в рублях оплатили сумму меньше, чем она была на момент заключения контракта |
| 76 | 51 | 10 000+39 324 = 49 324 руб. | Произведена оплата таможенной пошлины и сбора |
| 60 | 51 | 35 000 руб. | Оплачены услуги брокера |
| 68 | 51 | 73 404,8 руб. | Оплачен импортный НДС |
| 01 | 08 | 327 700+10 000 + 39 324 + 35 000 = 412 024 руб. | Холодильники приняты к учету в качестве основных средств |
| 68 | 19 | 73 404,8 руб. | Принят к вычету импортный НДС |
Подробно про возмещение НДС по импортным операциям читайте в нашей статье.
Распространенные ошибки
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Контроль за ВЭД со стороны государства сильнее, чем за внутренней деятельностью. Поэтому избегайте ошибок при ведении бухгалтерского учета импортных операций. Проконтролируйте следующие моменты:
- конвертация валюты — часто бухгалтеры используют курс валюты на некорректную дату;
- переводы документов — документы по импорту должны быть на двух языках: русском и языке партнера, иногда партнер присылает документы только на своем языке, тогда нужно подготовить перевод;
- корреспонденция счетов — ошибка типична для внутренней и внешней деятельности, искореняется с ростом опыта у бухгалтера.
Документальное оформление импорта
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе
Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:
- внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
- счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
- транспортные документы;
- документы, подтверждающие страхование груза;
- таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
- квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
- техническую документацию;
- акты приема-передачи;
- лицензии и сертификаты по необходимости.
С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».
Налоговый учет
Затраты на оплату таможенных пошлин, сборов и услуг представителей можно включать в себестоимость импортируемых товаров или в состав прочих расходов. Упрощенцы включают расходы в себестоимость. Затраты на покупку товаров, их хранение, обслуживание и транспортировку учитывайте для снижения налогооблагаемой базы. Укажите их в составе прочих расходов при подаче декларации на товары.
При покупке импортного оборудования, основных средств или сырья сумма затрат всегда будет включаться в их себестоимость.
Подробно ознакомиться с бухгалтерским и налоговым учетом вы можете в статье «Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД».
Автор статьи: Михаил Кобрин
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет ВЭД и рублевых операций, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе.
Компания импортирует товар: что должен сделать бухгалтер
В этой статье мы расскажем об основных действиях, которые совершают бухгалтеры организаций-импортеров. Материал адресован компаниям, применяющим общую систему налогообложения, и закупающим товар для дальнейшей перепродажи у поставщиков из других стран (кроме Беларуси и Казахстана).
Открыть паспорт сделки
Очень часто в обязанности бухгалтера в числе прочего входит оформление паспорта сделки по импортному контракту. Правда, в некоторых компаниях за паспорта сделок отвечают другие службы: менеджеры, специалисты по таможенным операциям и т.д. Но даже и в этом случае бухгалтеры обычно вносят свой вклад — например, собирают бумаги, взаимодействуют с сотрудниками банка.
Что же такое паспорт сделки? Это документы и сведения, которые импортер обязан передать в банк, где открыт валютный счет, и откуда будут перечисляться деньги зарубежному поставщику. По сути, паспорт сделки является инструментом, позволяющим контролировать соблюдение валютного законодательства.
Паспорт сделки открывают не всегда. Он необходим только в ситуации, когда общая сумма контракта превышает в эквиваленте 50 тысяч долларов США по курсу Центробанка на день подписания. Об этом говорится в пункте 3.2 Инструкции Банка России от 15.06.04 № 117-И и в пункте 1.2 Положения Банка России от 01.06.04 № 258-П.
Чтобы оформить паспорт сделки, нужно заполнить специальный бланк. В нем есть поля для всевозможных данных: реквизитов иностранного контрагента, даты, номера и суммы контракта, валюты и пр.
Кроме того, необходимо собрать пакет документов. В него войдет контракт, разрешение органа валютного контроля (если оно требуется) и другие. Передать их можно как в бумажном, так и в электронном виде.
Получив заполненный бланк и документы, сотрудники банка должны открыть паспорт сделки. Добавим, что за нарушение правил оформления паспортов сделок для импортеров предусмотрен штраф: для должностных лиц от 4 тыс. до 5 тыс. руб., а для юридических лиц — от 40 тыс. до 50 тыс. руб. (ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ).
Определить дату перехода права собственности на товар
Чтобы правильно отразить импортную сделку в бухгалтерском и налоговом учете, нужно точно знать, в какой момент к импортеру перешло право собственности на товар.
Многие допускают ошибку, полагая, что право собственности переходит одновременно с рисками и обязанностью нести расходы. На самом деле покупатель может принять риски и затраты в один день, а право собственности на импортную продукцию к нему перейдет в другой.
О моменте перехода рисков можно судить по термину, используемому в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов «Инкотермс». Так, если в контракте применяется аббревиатура FOB, это означает, что покупатель принимает все риски утраты или повреждения, как только продавец погрузит товар на борт судна в оговоренном порту. Термин CIP означает, что риски переходят к покупателю в пункте назначения, обозначенном в контракте и т.д.
Что касается права собственности, то момент его перехода может быть прописан отдельным пунктом контракта (к примеру, по дате выпуска в свободное обращение согласно отметке на ГТД). Но иногда подобное упоминание отсутствует. В этом случае все зависит от того, законами какой страны по условиям сделки руководствуются продавец и импортер.
Если это российское законодательство, то нужно применять положения Гражданского кодекса. В нем говорится, что в зависимости от особенностей договора право собственности переходит в момент вручения товара покупателю, перевозчику или отделению связи (ст. 458 ГК РФ). А при передаче через третье лицо — в момент получения коносамента или другого товаросопроводительного документа (п. 3 ст. 224 ГК РФ).
Если это законодательство страны поставщика, то бухгалтеру придется разбираться в тонкостях зарубежных правовых актов. Такой вариант является самым рискованным, и на практике импортеры стараются по возможности его избегать.
Учитываем таможенные платежи
Величину таможенных пошлин и сборов рассчитывают сотрудники таможни. Перечислить эти платежи нужно в процессе таможенного оформления.
Пошлины начисляются как процент от таможенной стоимости товара. Импортер должен учесть пошлины в налоговом и бухгалтерском учете в рублевом эквиваленте по курсу на день уплаты.
Таможенные сборы представляют собой фиксированную сумму в рублях.
В бухгалтерском учете и пошлины, и сборы необходимо включить в стоимость товара. Это прямо следует из пункта 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».
В налоговом учете таможенные платежи можно учесть одним из двух способов: либо отнести на текущие расходы (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ), либо включить в стоимость товара (п. 2 ст. 254 НК РФ). Налогоплательщик вправе выбрать любой из двух вариантов, и закрепить его в учетной политике.
Обратите внимание: если в налоговом учете организация списывает таможенные платежи в расходы, то в бухучете придется отразить отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Компания приобрела импортный товар. Величина таможенной пошлины составила 2 800 долларов США, сумма таможенного сбора — 2 000 руб. Таможенные платежи перечислены 18 октября 2011 года (курс 30,737 руб. за доллар). Бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней» КРЕДИТ 51
— 86 064 руб. (2 800 дол. х 30,737 руб./дол.) — перечислены таможенные платежи;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней» КРЕДИТ 51
— 2 000 руб. — перечислены таможенные сборы;
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней»
— 88 064 руб. (86 064 + 2 000) — таможенные платежи включены в стоимость товара
В учетной политике компании закреплено, что для целей налогообложения таможенные пошлины и сборы включаются в текущие расходы. В связи с этим появилась проводка:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 77
— 17 613 руб. (88 064 руб. х 20 %) — отражено отложенное налоговое обязательство.
Отразить стоимость доставки и хранения
В бухгалтерском учете услуги по транспортировке и хранению импортного товара следует включить в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01). В налоговом учете у организации есть право выбора: можно списать на текущие затраты, а можно — на стоимость импортированной продукции.
Если способ учета, выбранный компанией для целей налогового учета, отличается от способа, применяемого в бухучете, необходимо показать отложенное налоговое обязательство.
Учитываем НДС
Налог на добавленную стоимость по импортной поставке также рассчитывают таможенники. Заплатить НДС нужно в процессе таможенного оформления.
В дальнейшем «импортный» НДС можно принять к вычету. Для этого нужно выполнение следующих условий: товар поставлен на учет (п. 1 ст. 172 НК РФ) и предназначен для операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Организация импортирует продукцию зарубежного завода-изготовителя для дальнейшей продажи на российском рынке. Сумма НДС, перечисленного на таможне, равна 70 000 руб. После уплаты налога бухгалтер сделал проводки:
ДЕБЕТ 76 субсчет «Взаиморасчеты с таможней» КРЕДИТ 51
— 70 000 руб. — перечислен НДС на таможне;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 «Взаиморасчеты с таможней»
— 70 000 руб. — отражен НДС, уплаченный на таможне.
После того, как товар поставлен на учет и отражен по дебету счета 41, бухгалтер принял к вычету «импортный» НДС и сделал проводку:
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
— 70 000 руб. — принят к вычету НДС, уплаченный на таможне.
Отражаем стоимость товара и курсовые разницы
Курс, по которому импортер должен учесть зарубежный товар, зависит от момента перечисления денег иностранному поставщику.
Если импортер расплатился авансом, то стоимость товара нужно отражать в учете по курсу, действующему на дату оплаты. Позже, когда право собственности перейдет к импортеру, пересчитывать стоимость не нужно. Данное правило действует как для бухгалтерского учета (п. 9 ПБУ 3/2006), так и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ).
Если импортер перечислил деньги после того, как получил право собственности на товар, стоимость отражается в учете по курсу на дату перехода права собственности, и в момент оплаты не корректируется. Это справедливо и для бухгалтерского учета (пп. 3 и 6 ПБУ 3/2006), и для налогового (п. 10 ст. 272 НК РФ). На день оплаты и в БУ и в НУ необходимо показать курсовую разницу.
Бывает, что одна часть платы за товар переведена авансом, а вторая — после перехода права собственности. В этом случае стоимость также формируется двумя частями: первая часть — по курсу на день предоплаты, вторая часть — по курсу на день перехода права собственности. Причем, по второй части нужно показать курсовую разницу.
По контракту с иностранным поставщиком компания закупила товар на сумму 150 000 евро*. 8 октября 2011 года импортер перечислил предоплату в сумме 100 000 евро (курс 43,2614 руб. за евро). Бухгалтер сделал проводку:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Авансы выданные» КРЕДИТ 52
— 4 326 140 руб. (100 000 евро х 43,2614) — перечислена предоплата
13 октября 2011 года к импортеру перешло право собственности на товар (курс 42,8785 руб. за евро). В бухучете появились проводки:
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60 субсчет «Основные расчеты»
— 6 470 065 руб. (4 326 140 руб. + (50 000 евро х 42,8785 руб./евро)) — отражена закупочная стоимость товара;
ДЕБЕТ 60 субсчет «Основные расчеты» КРЕДИТ 60 субсчет «Авансы выданные»
— 4 326 140 руб. — зачтена предоплата
21 октября 2011 года импортер окончательно рассчитался с поставщиком, перечислив ему оставшиеся 50 000 евро (курс 42,9858 руб. за евро). Бухгалтер создал проводки:
ДЕБЕТ 60 субсчет «Основные расчеты» КРЕДИТ 52
— 2 149 290 руб. (50 000 евро х 42,9858) — перечислены деньги в счет оплаты товара;
ДЕБЕТ 91 КРЕДИТ 60 субсчет «Основные расчеты»
— 5 365 руб. (50 000 евро х (42,9858 — 42,8785) — показаны расходы, возникшие из-за уменьшения курса евро.
В налоговом учете стоимость товара составила 6 470 065 руб. В октябре 2011 года бухгалтер включил во внереализационные расходы отрицательную курсовую разницу в сумме 5 365 руб.
* Для простоты мы не учитываем в данном примере таможенные платежи и стоимость доставки и хранения.
Учет импорта товаров
Материалы подготовлены группой консультантов-методологов ЗАО «BKR-Интерком-Аудит»
В момент перехода права собственности на приобретенный по импортному контракту товар у предприятия-импортера возникает обязанность отразить этот товар в бухгалтерском учете.
В соответствии с пунктом 23 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 года №34н (далее Положение №34н), имущество для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит оценке в денежном выражении.
Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку.
§ затраты на приобретение самого объекта имущества;
§ уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту;
§ комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям;
§ таможенные пошлины и иные платежи;
§ затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций.
Во внешнеторговых контрактах стоимость товаров, как правило, указывается в иностранной валюте, расчеты за товары производятся импортерами со своих валютных счетов в банках и иных кредитных учреждениях. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте на основании пункта 24 Положения №34н производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей.
В связи с введением в действие с 1 января 2004 года новых Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13 октября 2003 года №91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (далее Методические указания №91н), значительно усложнился порядок бухгалтерского учета имущества, приобретенного по импортным контрактам.
В соответствии с пунктом 16 ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30 марта 2001 года №26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. До принятия объекта к бухгалтерскому учету в составе основных средств, в течение какого-то времени он может числиться либо на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», либо на счете 07 «Оборудование к установке». Это приводит к тому, что курс иностранной валюты, установленный на день получения основного средства, может не совпадать с курсом, установленным на день включения объекта в состав основных средств. В этой ситуации возникает вопрос, по какой стоимости оценивать приобретенное основное средство.
Для того чтобы получить ответ, обратимся к пункту 33 Методических указаний №91н. В нем сказано, что оценка основных средств, приобретенных за иностранную валюту, производится в рублях по курсу, действующему на дату принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Возникающая при этом разница между оценкой основных средств, отраженной на счете 01 «Основные средства» и оценкой на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» списывается на счет прибылей и убытков в качестве операционных доходов или расходов, причем возникающая разница не включается в состав курсовых разниц.
В целях исчисления налога на прибыль согласно пункту 10 статьи 272 Налогового кодекса Российской Федерации обязательства и требования в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному на дату перехода права собственности, прекращения (исполнения) обязательств и требований в зависимости от того, что произошло раньше. То есть приобретенные основные средства оценивают по курсу, установленному на день, когда к покупателю перешло право собственности на этот объект, или на день, когда покупатель погасил свою задолженность перед продавцом в зависимости от того, какое из событий произошло раньше.
Рассмотрев порядок оценки основных средств, приобретенных по импортному контракту, мы видим, что в бухгалтерском и налоговом учете основное средство будет оценено по разным курсам. Это приведет к разной стоимости этого основного средства в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли, а значит и к разным суммам начисленной амортизации. То есть в бухгалтерском учете необходимо будет отражать возникающие разницы, которые приводят к образованию постоянных налоговых активов или обязательств.
Предприятие, осуществляющее ремонтно-строительные работы, приобрело у иностранного поставщика объект основных средств, контрактная стоимость которого составила 120 000 евро. По условиям контракта право собственности на объект переходит к покупателю 19 мая на дату оформления грузовой таможенной декларации. Курс евро на дату оформления декларации составил 33,20 рубля за 1 евро (курс евро взят условно). Таможенная стоимость, на основании которой рассчитываются таможенные платежи, совпадает с контрактной стоимостью объекта основных средств. Таможенная пошлина составляет 10 процентов от стоимости основного средства. Оплата основного средства произведена 24 мая, курс евро на дату оплаты составил 33,50 рубля за 1 евро (курс взят условно), в этот же день приобретенный объект включен в состав основных средств.
Для отражения таможенных платежей будем использовать в данном примере субсчета:
Учитываем импортированный товар
Как рассчитать и принять к вычету НДС, уплаченный на таможне при импорте товаров, мы уже рассказывали. Но импортные операции отличаются от сделок внутри страны не только в части расчета и уплаты НДС.
Пересчитываем стоимость ввезенного товара в рубли
При импорте расчеты с поставщиком, как правило, производятся в иностранной валюте. Расчеты в рублях являются скорее исключением.
Если получение товара предшествует его оплате, то стоимость товаров, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортеру .
Условия перехода права собственности определяются по внешнеторговому контракту. В нем может быть:
прямо указано место и время перехода права собственности на импортный товар к покупателю;
указано, что момент перехода права собственности на товар приравнивается к моменту перехода риска случайной гибели товара согласно правилами «Инкотермс 2010»;
указано, правом какой страны (России или страны контрагента) регулируется сделка в целом. Если этого указания нет, то руководствоваться следует правом страны продавца .
Если оплата товара предшествует его получению, то стоимость товара определяется следующим образом :
— стоимость товаров в части авансовых платежей рассчитывается по курсу ЦБ РФ на дату оплаты;
— остальная часть стоимости формируется по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности.
Бухгалтерский учет импортного товара
Товар нужно отразить в бухучете, когда к организации перешли связанные с ним риски и выгоды. Обычно это происходит одновременно с переходом права собственности на товар. Именно тогда и нужно отразить товары на счете 41. К счету 41 «Товары» можно открыть следующие субсчета:
— «Импортные товары в пути за границей», если товар отгружен, но не прибыл в пункт назначения до конца отчетного периода. Товар приходуется на основании извещений иностранных поставщиков об отгрузке товара;
— «Импортные товары в портах и на складах РФ», если товар прибыл на таможню;
— «Импортные товары по прямым поставкам», если товары отправлены по железнодорожным, авто- и авианакладным международного прямого сообщения;
— «Импортные товары в пути в РФ», если товары пересекли таможенную границу.
Помимо договорной (контрактной) цены, в стоимость товаров также нужно включить сопутствующие затраты:
— таможенные платежи и сборы;
— прочие расходы, связанные с приобретением и доставкой товаров (страхование, услуги таможенного брокера).
Для сбора информации о стоимости товара можно использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». В этом случае все сопутствующие расходы собираются на этом счете. А после перехода права собственности на товар его стоимость с учетом сопутствующих расходов списывается в дебет счета 41 «Товары».
Транспортные затраты можно учитывать и отдельно на счете 44 «Расходы на продажу», если закрепить этот вариант в учетной политике . Например, когда ассортимент достаточно широк и включать транспортные затраты непосредственно в стоимость каждого вида товара проблематично.
Организации, которые обычный НДС не платят (спецрежимники или освобожденные от НДС), в стоимость товаров включают также сумму таможенного НДС, уплаченного при его ввозе.
Курсовые разницы, образующиеся при пересчете обязательства перед поставщиком, отражаются как прочие доходы или расходы и в формировании стоимости импортного товара не участвуют . Кредиторская задолженность перед поставщиком переоценивается :
— на конец каждого месяца;
— на дату погашения (частичного погашения) задолженности.
Налоговый учет импортного товара
В общем случае в стоимость приобретения товаров включается только их контрактная цена. Однако в своей учетной политике для целей налогообложения можно закрепить, что в стоимость товаров также будут включены и иные расходы, связанные с приобретением товаров.
При этом стоимость приобретения товаров и расходы на их доставку (если они не включены в стоимость) учитываются как прямые расходы, а все остальные расходы — как косвенные. Прямые расходы на транспортировку товара подлежат обязательному распределению между реализованными товарами и остатками нереализованных товаров .
Курсовые разницы, возникающие при пересчете кредиторки, отражаются в составе внереализационных доходов и расходов . Сумма перечисленной предоплаты не переоценивается .
Пример. Учет импортных товаров, частично оплаченных авансом
Организация заключила контракт с итальянской фирмой на поставку товаров на сумму 45 000 евро. Согласно условиям контракта право собственности на товар переходит к покупателю после таможенного оформления. Товар оплачивается следующим образом:
— авансовый платеж — 34% стоимости товара;
— оставшаяся сумма выплачивается в течение месяца с момента приемки товаров.
21.06.2012 перечислен аванс в сумме 15 300 евро (45 000 евро х 34%). Курс ЦБ РФ — 41,2441 руб. за евро.
13.07.2012 (курс ЦБ РФ — 40,0072 руб. за евро):
— оплачены таможенная пошлина в сумме 180 032,40 руб. и таможенный сбор в сумме 5500 руб.;
— уплачен ввозной НДС в сумме 356 464,15 руб.;
— товар прошел таможенное оформление.
13.08.2012 перечислена оставшаяся плата за оборудование — 29 700 евро (45 000 евро — 15 300 евро). Курс ЦБ РФ — 39,1923 руб. за евро.
Курс ЦБ РФ на 31.07.2012 — 39,5527 руб. за евро.
| Содержание операции |
Загрузка...
detector