Простое товарищество учет в 1с

Учет в простом товариществе

Л.П. Гронина, эксперт АГ «РАДА»

Договоры простого товарищества все чаще находят применение не только в строительстве. С их помощью можно избежать как затрат на создание новой организации, так и излишнего налогового бремени.

В Гражданском кодексе простому товариществу посвящена вся 55-я глава. Причем соглашение между товарищами может называться еще и договором о совместной деятельности. Согласно статье 1041 ГК РФ, несколько фирм и (или) предпринимателей соединяют свои вклады без создания отдельной фирмы для получения прибыли. Впрочем, цель объединения может быть и другой. Главное, чтобы она не противоречила российским законам. Вкладом в совместную деятельность могут стать: имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи. Об этом говорится в пункте 1 статьи 1042 ГК РФ.

Поскольку простое товарищество не нужно регистрировать в налоговой, его участники значительно экономят время, финансовые и трудовые ресурсы, которые потребовались бы для создания организации. Кроме того, прибыль, распределяемая между товарищами, является их внереализационным доходом. Благодаря этому простое товарищество часто используется в схемах минимизации налогов.

Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, надо учитывать специфические особенности отражения операций по данному договору.

Как отразить вклад в совместную деятельность

Бухгалтерский учет операций по договору простого товарищества определен в специальных указаниях, утвержденных приказом Минфина России от 24.12.98 № 68н. При их применении необходимо учитывать, что эти указания были изданы в соответствии со старым Планом счетов. Поэтому, взяв за методологическую основу минфиновские указания, проводки нужно делать согласно положениям Инструкции по применению нового Плана счетов.

Имущество, внесенное товарищами, учитывается на отдельном (выделенном) балансе участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел. Согласно пункту 8 указаний, товарищ, ведущий общие дела должен обеспечить обособленный учет операций по договору простого товарищества и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. То есть данные отдельного баланса в баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Кроме того, для расчетов по совместной деятельности открывается отдельный банковский счет.

Корреспонденцию счетов лучше рассмотреть на примере.

Пример 1

Между ООО «Арни» и ООО «Лучик» заключен договор простого товарищества. Общие дела поручено вести ООО «Арни». По договору ООО «Лучик» передает в качестве вклада в общее имущество материалы на сумму 24 000 рублей, а ООО «Арни» – денежные средства в сумме 30 000 рублей. НДС по переданным материалам в сумме 4 800 рублей уже принят к вычету.

В обособленном учете простого товарищества бухгалтер ООО «Арни» сделает такие проводки:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 80 «Вклады товарищей»

– 30 000 рублей – получены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 80 «Вклады товарищей»

– 24 000 рублей – получены материалы в качестве вклада по договору простого товарищества.

В бухучете ООО «Арни» бухгалтер сделает следующую запись:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 51

– 30 000 рублей – перечислены денежные средства в качестве вклада по договору простого товарищества.

Бухгалтер ООО «Лучик» запишет у себя такую проводку:

ДЕБЕТ 58-4 КРЕДИТ 10

– 24 000 рублей – отражена передача материалов в качестве вклада по договору простого товарищества.

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 68

– 4800 рублей – восстановлена ранее принятая к вычету сумма НДС по материалам, переданным в качестве вклада в простое товарищество.

Обратите внимание: передача имущества в качестве вклада в простое товарищество не облагается НДС. Согласно статье 146 НК РФ, НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ. При этом операции, указанные в пункте 3 статьи 39 НК РФ, не признаются реализацией в целях исчисления НДС. Так сказано в подпункте 1 пункта 2 статьи 146 НК РФ. Вклады по договору простого товарищества указаны в подпункте 4 пункта 3 статьи 39 Кодекса. Поэтому облагать НДС их не нужно. Соответственно, и входной НДС по переданному имуществу не может быть учтен при расчетах с бюджетом. Об этом сказано в пункте 4 статьи 170 НК РФ.

Метод определения доходов и расходов

Деятельность в рамках договора простого товарищества ведется без образования нового предприятия. А Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 09.12.98 № 60н, применяется только юридическими лицами. Поэтому методологические основы учета в простом товариществе могут быть определены учетной политикой организации, которая ведет общие дела.

Вместе с тем для простого товарищества можно утвердить и отдельную учетную политику. Об этом говорится в письме Минфина России от 28.02.2002 № 16-00-14/74. В этом случае порядок формирования учетной политики должен быть закреплен в договоре простого товарищества.

Пример 2

Продолжим пример 1. ООО «Арни» определяет выручку «по оплате», а ООО «Лучик» – по начислению. Отдельной учетной политики для совместной деятельности участники не утверждали.

Поскольку ООО «Арни» ведет общие дела, выручка будет определяться по его учетной политике, то есть «по оплате».

При определении расходов по совместной деятельности не имеет значения, какой из товарищей их оплатил. В этом случае бухгалтер участника, ведущего общие дела, сделает такие записи:

ДЕБЕТ 20 (26) КРЕДИТ 76

отражены затраты по оплате материалов (услуг);

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 51

товарищу возмещены понесенные расходы.

Главное, чтобы накладные, акты и счета-фактуры были оформлены на участника, ведущего общие дела, а не на того, кто оплатил расходы. Иначе оплаченные ценности будут считаться вкладом участника в совместную деятельность. В этом случае вы не сможете зачесть не только расходы, но и входной НДС.

Особенности налогообложения

Статьей 19 НК РФ установлено, что платить налоги и сборы должны организации и граждане. Простое товарищество не является организацией, а значит, не должно платить налоги. Однако это не означает, что можно забыть о вопросах налогообложения.

Налоги, которые участники платят самостоятельно

К ним относятся налог на прибыль, единый налог и ЕСН, земельный налог, налог на имущество и транспортный налог. Три последних, как правило, вопросов не вызывают, и мы не будем на них останавливаться.

Доход, полученный от совместной деятельности, распределяется между товарищами пропорционально их вкладам. Они учитывают его как свои внереализационные доходы и облагают налогами. При «упрощенке» это будет единый налог, при общем режиме – налог на прибыль. Таким образом, участник, ведущий общие дела, не должен сдавать декларацию по налогу на прибыль. Товарищи самостоятельно выполняют свою обязанность по уплате этого налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 236 НК РФ, объектом налогообложения по ЕСН признаются выплаты гражданам по трудовым договорам. Также это могут быть и гражданско-правовые договоры на выполнение работ (услуг) и авторские договоры. Исключение составляют вознаграждения, выплачиваемые индивидуальным предпринимателям.

Начислять выплаты и вознаграждения работникам должен тот товарищ, который заключил с ними договоры. Он же начисляет и уплачивает налоги с данных выплат. Все эти суммы будут считаться его вкладом в совместную деятельность.

Налоги, которые платит участник, ведущий общие дела

Это прежде всего НДС и акцизы. По НДС отдельной декларации сдавать не нужно. Все налогооблагаемые объекты участник отражает в своей декларации как прочую реализацию. Об этом сказано в письме МНС России от 07.08 2001 № 10-3-13/3159-4698. Соответствующие суммы НДС нужно указывать по строкам 180–210 раздела I налоговой декларации. Для отражения сумм входного налога предназначена строка 368 подраздела «Налоговые вычеты».

Обратите внимание: простое товарищество не может быть самостоятельной стороной договора (продавцом, покупателем, грузополучателем). От его имени действует уполномоченный участник. Он не только выступает как заказчик и грузополучатель, но и оформляет для клиентов результаты совместной деятельности. При этом он реализует свою долю в общем имуществе без поручения, а доли других товарищей – по их доверенностям в качестве посредника. В выставленных счетах-фактурах такой участник свои товары (работы, услуги) и товары (работы, услуги) товарищей выделяет отдельными строками.

Порядок оплаты акцизов по операциям простого товарищества определен статьей 180 НК РФ. Все участники несут солидарную ответственность, но исполняет обязанность по исчислению и уплате налога тот, кто ведет общие дела. Такая обязанность возникает сразу же после первой операции, которая является объектом налогообложения.

О том, что такая операция произошла, уполномоченный участник должен известить свою налоговую инспекцию. Стандартные формы извещений утверждены приказом МНС России от 23.08.2001 № БГ-3-09/303.

Пункт 6 этого приказа отменил действие другого приказа МНС, который предписывал постановку на налоговый учет в качестве плательщика акцизов уполномоченного участника простого товарищества.

Проводки при договоре простого товарищества в 1С

У меня вопрос учета по договору простого товарищества в 1С

Организация ведет розничную продажу (основная деятельность) ведет в отдельной программе 1С, применяет УСН.

По оптовым продажам (доп.деятельность) тоже ведет учет в отдельной программе 1С, применяет договор простого товарищества (совместной деятельности).

По договору общие расходы между товарищами (их 2, мы ведем общие дела) делятся пропорционально реализации. Свою долю расходов я должна учесть в своей основной деятельности (розничные продажи) при расчете налога по УСНО.

Для этого я должна составить бухгалтерскую справку и в программе основной деятельности сделать проводки.

Какие? Ведь эти расходы должны попасть в книгу доходов – расходов.

Правильно ли я все понимаю?

Оцените, пожалуйста, данный вопрос:

Вам будет интересно

• 

Татьяна Босых Профбух8 Дек 30 2016 — 14:27

При формировании финансового результата у каждого участника, учитываются прибыль или убыток, полученные в результатам совместной деятельности (п. 14 ПБУ 20/03).
В бухгалтерском учете каждая организация – участник договора о совместной деятельности включает подлежащие получению:
– прибыль по совместной деятельности – в состав прочих доходов;
– убытки по совместной деятельности – в состав прочих расходов.

Вы, как участник, ведущий общий учет, для учета операций по совместной деятельности должен открыть отдельный баланс (п. 17 ПБУ 20/03).

При отражении распределения и выплаты прибыли между участниками в обособленном учете делаются записи:
Дебет 90-9 Кредит 99 прибыль, полученная от совместной деятельности
Дебет 99 Кредит 84 – прибыль, которую необходимо распределению между участниками Дебет 84 Кредит 75-2 – прибыль (распределенная) от совместной деятельности, приходящаяся на долю одного участника
Дебет 75-2 Кредит 51 – выплачена прибыль участнику, приходящаяся на его долю.

Если по результатам совместной деятельности получен убыток, делаются проводки:
Дебет 99 Кредит 90-9 –убыток, полученный от совместной деятельности;
Дебет 84 Кредит 99 – убыток, который необходимо погасить участникам товарищества;
Дебет 75-2 Кредит 84 –убыток от совместной деятельности отнесен на долю участника товарища;
Дебет 51 Кредит 75-2 – убыток погашен участниками совместной деятельности.

Участник товарищества долю дохода, причитающуюся по результатам распределения прибыли от совместной деятельности отражает проводкой:
Дебет 76-3 Кредит 91-1 прибыль от совместной деятельности.
При получении денежных средств в счет прибыли от совместной деятельности сделайте запись:
Дебет 51 Кредит 76-3–поступили денежные средства в счет прибыли от совместной деятельности.

Убыток, полученный от совместной деятельности, который необходимо погасить, отражается проводкой:
Дебет 91-2 Кредит 76-3 убыток от совместной деятельности.
Убыток погашен, делается запись:
Дебет 76-3 Кредит 51 погашен убыток от совместной деятельности.

В налоговом учете доходы, полученные в рамках договора о совместной деятельности, учитываются согласно ст. 278 НК РФ (п. 1 ст. 346.15 и п. 9 ст. 250 НК РФ).
Прибыль, полученная от совместной деятельности, включается в расчет налоговой базы в том периоде, когда фактически поступили денежные средства или другого имущества (п. 1 ст. 346.17 НК РФ).
При расчете единого налога не учитывается убыток, полученный в рамках деятельности по договору простого товарищества (п. 4 ст. 278 НК РФ).

Татьяна Босых Профбух8 Дек 29 2016 — 16:07

Добрый день. Ваш вопрос принят в обработку.

Тендеры на корпоративные проекты

Если у вас планируется проект, и вы хотите получить лучшее предложение, оставьте заявку. Мы проведем экспертизу требований, подберем оптимальное решение и команду проекта.

Название:	Доработка 1С8.3 целью выполнения условий зак-ва по совместной деятельности
Город:	Санкт-Петербург
Категория:	Бухгалтерия
Конфигурация:	1С:Бухгалтерия 3.0
Платформа:	Бухгалтерский учет
Сроки:	От 2 дн. до 10 дн.
Бюджет:	От 20 руб. до 25 000 руб.
Статус:	Поиск исполнителя

О проекте

Проблема 1.
В настоящее время компания перешла с Бухгатрерии 8.2 на 8.3. В связи с особенностями учета, некоторые операции делались вручную. После перехода Бух.8.3 данная возможность утеряна. Необходимо дописать программу таким образом, чтобы или мы могли все операции делать вручную, как и раньше. Или как максимум, автоматизировать это процесс.

Нормативная база текущих процессов:
У Компании заключены договора о совместной деятельности (простое товарищество).
Компания в соответствии со ст. 174.1 НК РФ, Положением по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» ПБУ 20/03, утвержденным Приказом Минфина России от 24.11.2003 N 105 в рамках исполнения Договоров о совместной деятельности:
1. Для проведения всех расчетных операций по договорам о совместной деятельности использует отдельные расчетные счета.
2. Обеспечивает обособленный учет имущества и операций по совместно осуществляемой деятельности на отдельных балансах (в разных базах).

НО! Согласно ст. 174.1 НК РФ при совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на участника товарищества, ведущего общие дела возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные главой 21 НК РФ.
Участник, ведущий общие дела обязан вести в общеустановленном порядке единый журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур и составлять единые книги покупок и продаж. При этом в них вносятся все без исключения счета-фактуры, включая те, что относятся к совместной деятельности. Ведение отдельных журналов и книг для совместной деятельности (деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества) нормативными актами по налогам и сборам не предусмотрено.
Также Участник, ведущий общие дела, в соответствии с п. п. 2 и 3 ст. 174.1 НК РФ, использует право на вычет НДС по товарам, работам, услугам, приобретаемым для осуществления совместной деятельности. То есть условием для применения налоговых вычетов в данном случае является приобретение товаров (работ, услуг) для использования их в операциях, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ.
На основании пункта 3 статьи 174.1 НК РФ налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения согласно главе 21 НК РФ, в соответствии с договором о совместной деятельности предоставляется только участнику, ведущему общие дела на основании счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном главой 21 НК РФ.
При этом налоговые декларации по НДС представляются Участником, ведущим дела договора о совместной деятельности в налоговый орган по месту постановки на учет.

Последовательность действий для исполнения норм зак-ва:

Во исполнение вышеуказанных тезисов:
В настоящее время создано три базы в 1С:
1. текущая база
2. Невский 102 – база по ведению учета по договору простого товарищества Невский пр. 102
3. Невский 104 — база по ведению учета по договору простого товарищества Невский пр. 104

В момент проведения документов в базе текущей, Невский 102, Невский 104 «Поступление товаров и услуг», «Реализация товаров и услуг», «Счет-фактура (выданная, полученная), в т.ч. авансовые», «Отчет комиссионера (агента) о продажах», в общем, во всех документах, где фигурирует НДС :
Во всех проводках вручную вместо счета 68.02 ставится счет 76.09 ООО «ТСТ» и название договора о совместной деятельности.
Также, на вкладках внутри документа НДС предъявленный и НДС по инвестиционным объектам в графе организация заменяется соответственно Невский 102, ТСТ Невский 104 на Текущую.
Таким образом, вручную делалось все так, чтобы сами расходы учитывались в отдельных базах, а НДС целиком попадал в текущую базу и учитывался там. Все суммы должны попадать и в книги продаж/покупок и в одну декларацию по НДС.

Текущая проблема.
В 1с8.3 при проведении вышеуказанных документов на вкладках внутри документа НДС предъявленный и НДС по инвестиционным объектам отсутствует графа организация и, соответственно, теперь не заменить Невский 102, ТСТ Невский 104 на Текущую. И НДС по соответствующим базам не попадает в декларацию текущей базы.

Проблема 2. В Компании также ведется учет по агентским договорам. И в 1с8.3 при попытке частично зачесть аванс по сводным счетам-фактурам зачитывается аванс по всем организациям, включенным в сводную счет-фактуру.

Простое товарищество: учет и налоги

• Черняков А.Б. | генеральный директор ЗАО “Асон-Аудит”, член-корреспондент РАЕН, аттестованный аудитор

Что такое простое товарищество?

В целом ряде случаев для объединения усилий, финансовых средств или ресурсов коммерческие организации заключают так называемые договоры простого товарищества. В терминах гражданского права понятие «договор о совместной деятельности» может трактоваться и как собственно договор простого товарищества, и как один или несколько договоров, направленных на достижение общей цели, то есть такие договоры, о которых упоминается, в частности, в ПБУ 20/03 (приказ Минфина РФ от 24.11.2003 г. №105н).

В статье мы будем рассматривать в первую очередь договоры простого товарищества, такие, которые предусматривают (гл. 55 ГК РФ) следующие существенные условия:

• соединение вкладов (участники должны договориться о том, какие вклады подлежат внесению каждым из них, определить порядок и сроки их внесения);
• порядок ведения совместной деятельности.

В результате внесения вкладов по договору простого товарищества образуется общее имущество товарищей. При этом в его состав включается как все то, что товарищи внесли в качестве вклада (п. 1 ст. 1042 ГК РФ), так и имущество, не внесенное в качестве такового, но используемое в интересах всех товарищей (абз. 2 п. 1 ст. 1043 ГК РФ). Вкладом товарища может быть признано все то, что он вносит в общее дело, в том числе деньги, иное имущество, профессиональные и иные знания, навыки и умения, а также деловая репутация и деловые связи (п. 1 ст. 1042 ГК РФ).

Второе существенное условие договора простого товарищества состоит в том, что его участники обязуются совместно действовать без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 ГК РФ). Следствием этого является необходимость определения одного из товарищей ответственным за ведение общих дел. После внесения вкладов и возникновения общей долевой собственности на вклады товарищей и начала осуществления деятельности от имени всех товарищей у каждого из товарищей не образуются индивидуальные обязательства и расходы по операциям, составляющим предмет деятельности товарищества: обязательства возникают одновременно у всех участников договора совместно, пропорционально их долям в простом товариществе или иным, предусмотренным в договоре способом.

Общие принципы организации бухгалтерского учета в простом товариществе

Нормы Гражданского кодекса, которые регламентируют деятельность простого товарищества (ст. 1041 и 1043), допускают, что ведение бухгалтерского учета общего имущества может быть поручено одному из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц. Вместе с тем на практике наличие товарища, ведущего общие дела, фактически является обязательным.

При отражении в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности операций, связанных с участием в договоре простого товарищества, организация-товарищ руководствуется пунктами 13–16 ПБУ 20/03, а товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором простого товарищества, руководствуется пунктами 17–21 ПБУ 20/03. Этими пунктами предусмотрено, в частности, что:

• активы, внесенные в счет вклада по договору о совместной деятельности, включаются организацией-товарищем в состав финансовых вложений по стоимости, по которой они отражены в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;
• при формировании финансового результата каждая организациятоварищ включает в состав прочих доходов или расходов прибыль или убытки по совместной деятельности, подлежащие получению или распределенные между товарищами;
• бухгалтерская отчетность организацией-товарищем представляется в установленном для юридических лиц порядке с учетом финансовых результатов, полученных по договору о совместной деятельности. В бухгалтерском балансе организации-товарища вклад в совместную деятельность отражается в составе финансовых вложений, а в случае существенности показывается отдельной статьей. В отчете о прибылях и убытках причитающиеся организации-товарищу по итогам раздела прибыль или убыток включаются в состав прочих доходов или расходов при формировании финансового результата;
• при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. Показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке;
• имущество, внесенное участниками договора о совместной деятельности в качестве вклада, учитывается товарищем, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел, обособленно (на отдельном балансе). Вклады, внесенные участниками совместной деятельности, учитываются товарищем, ведущим общие дела, на счете по учету вкладов товарищей в оценке, предусмотренной договором;
• по окончании отчетного периода полученный финансовый результат – нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) распределяется между участниками договора о совместной деятельности в порядке, установленном договором. При этом в рамках отдельного баланса на дату принятия решения о распределении нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) отражается кредиторская задолженность перед товарищами в сумме причитающейся им доли нераспределенной прибыли, либо дебиторская задолженность за товарищами в сумме их доли непокрытого убытка, причитающегося к погашению;
• товарищ, ведущий общие дела, составляет и представляет участникам договора о совместной деятельности в порядке и сроки, установленные договором, информацию, необходимую им для формирования отчетной, налоговой и иной документации.

Учет вкладов в простое товарищество

Как уже было сказано, вкладом в простое товарищество могут быть деньги, имущество, профессиональные знания и опыт, деловая репутация, деловые связи. Однако не все так просто. Дело в том, что Гражданский кодекс не дает определение понятию «деловые связи». Таким образом, использование этой нормы Кодексом практически не представляется возможным.

Кроме того, исходя из правил ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, товарищ – юридическое лицо в качестве вклада в простое товарищество может внести только то, что ему принадлежит на праве собственности, отражено по его балансу и имеет стоимостную оценку (то есть денежные средства, имущество, нематериальные активы и т.п.). Из этого следует, например, что организация не может внести не отраженные по ее балансу на праве собственности «деловые связи» в качестве вклада в простое товарищество. Именно такой точки зрения придерживается Минфин России в письме от 02.02.2000 г. №04-02-05/7.

Тем не менее ситуация, при которой стоимостная оценка вкладов в простое товарищество отличается от той, что отражена в регистрах бухгалтерского и/или налогового учета, встречается достаточно часто. К чему это приводит?

Согласно подпункту 4 пункта 3 статьи 39 Налогового кодекса не признается реализацией товаров, работ или услуг передача имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности)).

Особенности определения налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль по доходам, получаемым при передаче имущества в уставный капитал, установлены в статье 277 Налогового кодекса.

Названной нормой, в частности определено, что при размещении долей у налогоплательщика (участника, в том числе и простого товарищества) для целей налогового учета не возникает прибыли (убытка) при передаче имущества (имущественных прав) в качестве оплаты долей.

При этом стоимость приобретаемых долей для целей налогообложения прибыли признается равной стоимости (остаточной стоимости) вносимого имущества (имущественных или неимущественных прав, имеющих денежную оценку), определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество (имущественные права), с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении (см. также письмо УФНС по г. Москве от 13.10.2006 г. № 20-12/92170).

Итак, приведенные выше положения показывают, что нормы налогового учета вкладов в простое товарищество совершенно не совпадают с нормами бухгалтерского учета (ПБУ 20/03), а это приводит к трудностям и ошибкам практикующих бухгалтеров, поэтому мы рассмотрим отражение процедуры внесения активов в простое товарищество на примере. Однако перед этим попробуем разобраться с особенностями учета НДС по передаваемым активам.

Дело в том, что организация, которая передает в качестве вклада в простое товарищество свое имущество, согласно статье 170 Налогового кодекса, обязана восстановить сумму налога на добавленную стоимость. Эта сумма НДС выделяется в документах. Товарищ, которому поручено вести общие дела, получая имущество в качестве вклада в простое товарищество, получает в том числе и НДС. Соответственно, у него возникает возможность возместить налог из бюджета. При этом совершенно очевидно, что товарищ, получивший вклад, эту сумму налога в бюджет не вносил. С точки зрения формирования прибыли, это доход (экономическая выгода).

С 2008 года проблема решена: в пункт 1 статьи 251 Налогового кодекса внесена поправка. Эта статья была дополнена подпунктом 3.1, согласно которому суммы НДС, подлежащие налоговому вычету у принимающей организации при передаче имущества, нематериальных активов и имущественных прав в качестве вклада, не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению. А вот если имущество с восстановленным НДС было внесено в 2006 или 2007 году, то на сумму восстановленного НДС по обособленному балансу простого товарищества нужно было формировать налогооблагаемую прибыль, подлежащую распределению в пользу участников товарищества.

Теперь с учетом изложенного рассмотрим конкретный пример учета операций по внесению вкладов в простое товарищество.

В 2008 году два юридических лица, находящиеся на общей системе налогообложения, организовали простое товарищество. Один из участников обязался внести в простое товарищество автоматическую упаковочную линию, остаточная стоимость которой составляет 600 000 руб. Однако, по совместной оценке товарищей, ее стоимость для целей взноса определена в размере 1 000 000. При взносе необходимо восстановить НДС в сумме 108 000 руб., кроме того, разница между остаточной стоимостью основного средства и согласованной товарищами (с учетом восстановленного НДС) не признается в качестве дохода для целей налогового учета и формирует ПНА на сумму (1 000 000 – 600 000 – 108 000) х 0,24 = 70 080 руб.

Как видно из представленных таблиц, учетная стоимость актива, внесенного в простое товарищество, по данным обособленного баланса, оказалась несовпадающей ни с данными учета передающей стороны, ни с показателями, отраженными в договоре о создании простого товарищества, а ведь эта стоимость составляет налоговую базу по налогу на имущество.

Учет расходов и доходов от деятельности простого товарищества

Как мы уже указали, в соответствии с ПБУ 20/03 учет доходов и расходов простого товарищества осуществляется по обычным правилам, однако товарищество, не являясь юрлицом, не формирует собственную прибыль (убыток), а распределяет результаты своей деятельности между участниками.

В рамках простого товарищества в отчетном периоде реализована продукция на сумму 118 000 руб., включая НДС 18 000 руб. Фактическая себестоимость продукции составила 50 000 руб. В товариществе 2 участника, их доли равны (по 50%). По итогам деятельности в отчетном периоде участник, ведущий общие дела, известил каждого из товарищей о причитающемся к выплате доходе от участия в простом товариществе в размере 25 000 руб. каждому. Бухгалтерские записи в обособленном учете простого товарищества следующие:

Мы рассмотрели общие принципы формирования активов и организации бухучета на выделенном балансе простого товарищества. Как видим, показатели налогового и бухучета ведут себя неодинаково как на стороне участников товарищества, так и на выделенном балансе. Но самое интересное – впереди. Дело в том, что глава 25 не регламентирует процедуры налогового учета на выделенном балансе простого товарищества, само товарищество не является плательщиком налога на прибыль, а ведь товарищем может быть и нерезидент, в том числе из страны, с которой имеется соглашение об избежании двойного налогообложения. Эти обстоятельства могут быть легально использованы для целей налогового планирования, но об этом пойдет речь в следующем номере.