Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
1 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Продажа подарочных сертификатов бухгалтерский учет

Особенности учета подарочных сертификатов

Деятельность по распространению подарочных сертификатов, гарантирующих поступление продавцу дохода в указываемом в них размере, востребована при проведении организациями торговых операций. Они применяются при предоставлении услуг, реализации товара или могут передаваться безвозмездно в качестве бонуса к крупному приобретению.

Сертификат чаще предлагается в виде бумажного документа или карточки из пластика с определенным номиналом и номером, которые позже можно поменять на реализуемую продукцию или услугу.

Сущность и особенности операций с подарочным сертификатом

Объявляемое компанией предложение о реализации подарочных сертификатов признается публичной офертой, а его покупка потребителем подразумевает принятие последним оферты (акцепта) и всех оговоренных в ней параметров (ст. 432, 433, 435, 437, 438 ГК РФ).

Правила использования бонусного документа часто указываются в нем самом, при этом обмен его на деньги не предусмотрен. По завершении времени его действия предусмотренная к использованию сумма погашается, то есть остается у продавца и не возвращается приобретателю карточки. Также утраченный или испорченный документ не подлежит восстановлению.

Подарочное обязательство представляет собой вариант предварительного соглашения, по которому в течение некоторого периода продавец обязан оформить с предъявителем документа договор о купле-продаже на указываемую в бланке сумму. Оплаченные за него деньги выступают в качестве предварительной оплаты за товары, приобретаемые в будущем периоде.

К сведению! На карточке фиксируется лишь сумма сделки, а наименование товара и его цена на момент приобретения сертификата не определены.

Налоговый учет сертификата

Приобретение сертификата являет собой предварительный платеж за планируемую к получению в будущем услугу (при предъявлении карточки), а собственно реализацией продукта/услуги выступает обмен документального подтверждения произведенной предоплаты на услугу или продукт. Поэтому при продаже у организации-налогоплательщика отсутствует объект, подлежащий обложению обязательным платежом по прибыли (ст. 251 НК РФ). Доходы, получаемые в качестве предварительной платы за будущие товары, не подлежат учету при расчете базы для налога по прибыли.

Поэтому сумма оплаты за подарочные обязательства, полученная распространителем от потенциального покупателя в счет будущих услуг, учитывается при расчете налога по прибыли в поступлениях от реализации на момент фактического предоставления услуги (письмо МФ РФ №03-03-06/1/268 от 25.04.2011, ст. 248, 274 НК РФ).

Если покупатель в течение определенного периода не предъявил (не использовал) сертификат, то размер переданного продавцу предварительного платежа при налогообложении по прибыли учитывается как имущество, полученное на безвозмездной основе, или внереализационный доход (ст. 250 НК РФ).

При подсчете величины обязательного платежа на добавленную стоимость (НДС) в качестве объекта для обложения учитывается реализация товаров в пределах территории страны (ст. 146 НК РФ). Поэтому по НДС сумму для определения налога рассчитывают:

  • На день реализации подарочных обязательств, так как предварительная плата за будущие услуги производится до оказания этих услуг (ст. 167 НК РФ). База для подсчета налога при наличии платы в счет будущих услуг формируется из поступлений с учетом налога – по ставке 18/118 (ст. 154 НК РФ).
  • Следующий раз база для НДС определяется при непосредственном предоставлении услуги (обмене бонусного документа). Ставится на вычет рассчитанный прежде НДС, если стоимость предоставляемых услуг не меньше оплаченной по обязательству суммы (ст. 154, 171 НК РФ). Когда стоимость предоставленной услуги оказывается меньше величины предоплаты или не произошло использования сертификата, то ранее начисленный НДС к вычету с разницы не принимается.

При выявлении объекта для подсчета налога по упрощенному методу обложения налогом (УСНО) предприятия принимают в расчет поступления от реализации (ст. 346 НК РФ). При этом в качестве даты их получения будет принят день приема денег, день получения иного имущества или прав на него.

При купле подарочного сертификата в первую очередь происходит поступление денег, а спустя некоторое время — оказание услуги. Поэтому объектом для подсчета налога при УСНО служит сумма платы за обязательство, полученная продавцом на день его реализации.

Для налогоплательщиков, применяющих в качестве объекта налогообложения размер полученных доходов за минусом суммы расходов, поступления от проданных подарочных сертификатов учитывают аналогично. Они также имеют право уменьшить указанные доходы на размер понесенных трат. К тратам предприятия отнесены расходы после фактической платы, к которой причислено окончание обязательства покупателя перед продавцом, касающееся передачи продукта или прав на имущество (ст. 346 НК РФ).

К сведению! Все произведенные расходы должны иметь обоснованное подтверждение в виде документов (ст. 346, 252 НК РФ).

Бухгалтерский учет сертификата

Процедура учета бонусных документов разделяется по нескольким этапам:

  • изготовление;
  • продажа (реализация);
  • погашение (обмен) подарочного обязательства на изделие;
  • погашение сертификатов, не предоставленных к обмену.

В отношении подарочных форм при бухгалтерском учете предусматривается учет трат, связанных с их производством. Подобные затраты, имеющие отношение к приобретению и продаже товара, относят к расходам по обычным вариантам деятельности. В бухучете надлежит выполнить следующие записи:

  • траты на создание документов: Дебет 44 сч. (Затраты по продаже) / Кредит 60 сч. (Расчеты с поставщиками/подрядчиками);
  • учет обязательного бюджетного платежа (НДС входного) по оприходованным в бухучете бланкам: Дебет 19 сч. / Кредит 60 сч.;
  • принятие налога к вычету (НДС входного): Дебет 68 сч. (Расчеты по НДС) / Кредит 19 сч.;
  • оприходование обязательств: Дебет 006 сч. (Документы строгой отчетности, субсчет «Подарочные сертификаты»).

На внебалансовом счете (006) учет бланков ведется по количеству, идентификационным номерам или номинальной стоимости.

Траты по изготовлению бланков относят к прочим расходам, они подлежат списанию на расходы текущего периода (месяца), а также могут засчитываться по статьям рекламных расходов предприятия в виде стоимости их покупки (не больше 1% выручки от реализации).

При приеме к уплате подарочных форм исчисляется налог по реализации и принимается на вычет величина налога, рассчитанного с предоплаты. Проводки по операциям будут следующими:

  • отражение поступившей предоплаты: Дебет 50 сч. (Касса) / Кредит 62 сч. (Расчеты с покупателями, субсчет «Полученные авансы»);
  • начисление налога (НДС) с поступившей предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.;
  • списание бланков: Кредит 006 сч.;
  • отражение поступления от продажи изделия: Дебет 62 сч. / Кредит 90 сч. (Продажи, субсчет «Выручка»);
  • списание реализованных товаров/услуг: Дебет 90 сч. / Кредит 41 сч. (Товары);
  • начисление налога (НДС) с выручки: Дебет 90 сч. / Кредит 68 сч.;
  • зачет предоплаты: Дебет 62 сч. / Кредит 62 сч.;
  • зачет (сторно) уплаченного ранее (по предоплате) НДС: Дебет 62 сч. / Кредит 68 сч.

К сведению! НДС, оплаченный с полученной прежде предоплаты, не подлежит возмещению в ситуации, когда реализованные сертификаты не использованы покупателями в установленный срок.

Проводки по неиспользованным подарочным обязательствам:

  • отражение размера неиспользованных документов в сумме поступлений: Дебет 62 сч. / Кредит 91 сч. (Прочие доходы и расходы);
  • отнесение к расходам уплаченного с предоплаты НДС: Дебет 91 сч. / Кредит 62 сч. (субсчет «Полученные авансы»).

Сертификаты, не реализованные за установленный для использования период, подлежат уничтожению с составлением соответствующего акта и последующему списанию с учета.

Использование кассовых аппаратов при реализации сертификатов

Компании, осуществляющие расчеты при оказании услуг/продаже продукта с применением платежных карт или наличных денег, обязаны проводить все расчеты на базе технических устройств контрольно-кассового типа (ККТ). При этом экземпляры ККТ должны пройти регистрацию в государственном реестре (ФЗ № 54, 22.05.2003). При работе с ККТ в момент уплаты денег покупателем продавец должен передать ему кассовый чек, отпечатанный на ККТ.

Подарочное обязательство представляет собой специфичный авансовый платеж (не товар), поэтому предприятие, продавая его, должно использовать ККТ и пробить чек (в момент продажи). Аналогично чек по кассе должен пробиваться (по отдельной секции ККТ) при расчете за товар с помощью подарочного документа (письмо МФ РФ № 03-03-06/1/268, 25.04.2011).

Подарочный сертификат: как учесть в «1С:Бухгалтерии 8»

Учет подарочных сертификатов в 1С

Примечание:
* О правовой природе подарочного сертификата мы писали в № 9 «БУХ.1С в статье «Подарочный сертификат в рознице: учет и налогообложение» . Там же вы сможете прочесть обо всех тонкостях налогообложения подарочных карт на общем режиме и «упрощенке».

Читать еще:  Отражение резерва отпусков в бухгалтерском учете

Рассмотрим учет подарочных сертификатов в программе 1С:Бухгалтерия.8 (ред. 2.0). В качестве примера возьмем организацию, применяющую общую систему налогообложения.

Компании на «упрощенке» также смогут воспользоваться рекомендациями, данными в этой статье, за исключением операций по учету НДС.

Движение сертификатов в организации можно разбить на следующие этапы: изготовление (выпуск) карты, реализация, обмен на товары. Бухгалтерский учет подарочных сертификатов в программах 1С можно разделить на аналогичные стадии.

Выпуск сертификатов

Подарочные карты обычно изготавливают компании, на этом специализирующиеся. И делая у них заказ, вы приобретаете услугу. Для регистрации этой операции в программе 1С можно использовать документ Поступление товаров и услуг. Расходы на изготовление карт списываются на издержки обращения. Этот же документ учитывает на счете 19 предъявленный поставщиком НДС (см. рис. 1).

В результате проведения операции в программе сформируются следующие проводки:

Дебет 44.01 Кредит 60.01 Дебет 19.04 Кредит 60.01

Оплата за оказанные услуги регистрируется в программе документом Списание с расчетного счета, в результате проведения документа сформируется следующая проводка:

Дебет 60 Кредит 51

Таким образом, мы отразили в программе расходы на приобретенные сертификатов. Но сами подарочные карты с их индивидуально-определенными признаками пока никак не отражены. Поскольку, подарочный сертификат — это разновидность бланка строгой отчетности*, то в программе его нужно отразить на соответствующем счете 006 «Бланки строгой отчетности». Чтобы учитывать еще не проданные сертификаты, введем к нему субсчет 006.01 «БСО на хранении», а для учета уже использованных сертификатов — субсчет 006.02 «Использованные БСО».

Примечание:
* «БУХ.1С» № 9 за 2013, стр. 29.

Аналитикой к этим субсчетам будет справочник Бланки строгой отчетности, в который пользователю нужно занести каждый изготовленный сертификат, с указанием серии, номера и номинала. Пример представлен на рисунке 2.

Оприходовать новые сертификаты на счет 006.01 можно с помощью ручной операции. Оценить каждый бланк строгой отчетности можно по условной стоимости — 1 руб.

Продажа сертификата

Ранее* было сказано, что продажа сертификата сравнима с уплатой аванса, следовательно, ее нужно отражать по счету 62.02 «Расчеты по авансам полученным», В программах 1С этот счет имеет установленную аналитику: контрагент, договор, документ расчетов с контрагентами, обязательную для заполнения.

Примечание:
* «БУХ.1С» № 9, 2013, стр. 29.

Как быть в случае продажи сертификатов? Ведь детальная информация о каждом розничном покупателе (паспортные данные), во-первых, не нужна, а во-вторых, отсутствует.

Чтобы избавить себя от лишней работы, все операции с сертификатами, где применяется счет 62.01 или 62.02, можно регистрировать от имени виртуального контрагента Розничный покупатель с привязкой к нему двух обобщенных договоров.

Также не стоит привязывать конкретный сертификат (серия, номер) к определенному товару или платежному документу регистрируя продажу или обмен сертификата. Для учета вполне достаточно той информации, которая будет отражена на 006 счете. Сведения о сертификатах достаточно указать в документах справочно, без возможности построения какого-либо типового отчета для анализа именно этих данных.

Поступление денег за сертификат нужно оформить с помощью документа Приходный кассовый ордер с видом операции Оплата от покупателя. Причем реализацию сразу нескольких сертификатов одному покупателю можно оформить одним приходным ордером, а перечень сведений о сертификатах указать в комментарии к нему. Обратите внимание: при оформлении ордера нужно использовать условный договор с контрагентом Розничный покупатель (вид договора — С покупателем). Его можно назвать, к примеру, Продажа подарочных сертификатов.

Образец заполнение ордера можно увидеть на рис. 3.

В результате получаем бухгалтерскую проводку Дебет 50.01 Кредит 62.02 — покупатель внес в кассу предоплату на сумму 3 000 руб.

Затем на основании приходного кассового ордера следует оформить счет-фактуру на аванс.

Допустим, что Учетная политика в программе настроена таким образом, что счет-фактура регистрируется всегда при получении аванса. В этом случае проводка будет такая:

Дебет 76.АВ Кредит 68.02 на сумму НДС, указанную в приходном ордере.

Чтобы списать с забалансового счета 006.01 сертификаты, которые были проданы, придется опять прибегнуть к ручной операции. В ней нужно отметить, какие именно сертификаты были проданы.

Обмен сертификата на товары

Предположим, сведения о розничных продажах передаются в бухгалтерскую программу с помощью документа Отчет о розничных продажах.*

Примечание:
* Приведенный в статье способ отражения в программе операций по продаже подарочного сертификата не единственный. Набор документов, которыми эту операцию можно отразить в 1С, зависит от способа передачи данных из программы, в которой ведется учет розничной торговли(к примеру, «Управление торговлей» или «Розница») в бухгалтерскую программу 1С.

Для корректного отражения операции в бухучете, проследите за тем, чтобы закладка Товары была заполнена стандартно (товар должен быть выбран из Справочника), а на закладке Платежи и банковские карты был указан вид оплаты Сертификат. Этот вид оплаты следует создать в программе перед началом работы с подарочными сертификатами, а его реквизиты нужно заполнить как на рисунке 3. Как вы видите, здесь впервые используется еще один договор контрагента Розничный покупатель — Обмен сертификата на товары. Это договор вида «Прочее» и создан он специально для использования в документе Отчет о розничных продажах — см. рис. 4.

Дальнейшие операции рассмотрим на конкретном примере. Покупатель приобрел 3 подарочных сертификата номиналом 1 000 руб. каждый, одним расплатился при покупке на 1 700 руб., другим — в следующий раз при покупке на 900 руб., а третий сертификат он использовать не успел — закончился период действия. Срок действия всех сертификатов — 31 августа 2013 года включительно.

Правила обращения сертификатов в организации следующие: покупатель может оплатить сертификатом часть стоимости товара, а остаток доплатить наличными или платежной картой; может оплатить товар только сертификатами. Если сумма номиналов сертификатов превысит стоимость покупки, разница покупателю не возвращается. В случае, когда сертификат не будет предъявлен до истечения срока его действия, он «сгорает» и в дальнейшем не может быть использован.

Допустим, покупатель за кофеварку стоимостью 1 700 руб. отдал сертификат номиналом 1 000 руб., оставшиеся 700 рублей доплатил наличными.

В этом случае на закладке Платежные карты и банковские кредиты указывается номинал предъявленного сертификата — 1 000 руб. Тогда в бухгалтерском учете на основании Отчета о розничных продажах сформируются проводки — см. рис. 5.

Таким образом, реализация товаров в программе отражена. Теперь нужно оформить зачет внесенной покупателем предоплаты — номинала сертификата. Это можно сделать с помощью документа Корректировка долга с видом операции Взаимозачет — см. рис. 6.

При автоматическом заполнении документа программа сама сможет подобрать закрываемые документы расчетов и договоры, но, тем не менее, следует внимательно проверить значения субконто в обеих частях проводки. В качестве договора по дебету должен быть указан договор Продажа сертификата (он был указан ранее в приходном ордере, сформированном при продаже сертификата). Договор по кредиту — Обмен сертификата на товары — договор, указанный в Отчете о розничных продажах. Документ расчетов с контрагентами по дебету — приходный ордер, сформированный при продаже сертификата, по кредиту — Отчет о розничных продажах. В результате проведения документа будет сформирована следующая проводка:

Дебет 62.02 Кредит 62.01

Зачет аванса можно также зарегистрировать с помощью операции, введенной вручную. Пример заполнения такой ручной операции на рисунке 7.

Дальше нужно указать, какие именно сертификаты были предъявлены. Чтобы оприходовать на счет 006.02 использованные сертификаты, придется опять создать ручную операцию:

Дебет 006.02 на сумму 1 руб.

Помимо этого, необходимо отразить вычет НДС с полученных авансов. Для этого в конце месяца или квартала нужно создать документ Формирование записей книги покупок, и заполнить автоматически закладку Вычет НДС с полученных авансов.

Результатом этих операций будет следующая проводка: Дебет 68.02 Кредит 76АВ на сумму вычета НДС по предоплате.

Читать еще:  Учет крупнейших налогоплательщиков

Вернемся к условиям нашего примера.

У покупателя, купившего чайник, осталось два непогашенных сертификата, один из которых он тратит в следующем месяце на покупку миксера стоимостью 900 руб. Напомним, что в этом случае 100 рублей покупатель теряет, они «сгорают». Здесь нужно будет оформить документ Отчет о розничных продажах, но, в отличие от предыдущего случая, на закладке «Платежные карты и банковские кредиты» в поле Сумма нужно указать не номинал сертификата, а стоимость приобретаемого товара. В противном случае программа сделает красным проводку о том, что покупатель заплатил на 100 рублей больше. Проводки, которые сформируются в результате, можно посмотреть на рисунке 8.

Следующий шаг — зачет аванса на сумму фактической продажи (не на стоимость сертификата). При этом остаток, «сгоревшую» сумму нужно списать со счета аванса в доходы (см. рис. 9).

Предположим, что в августе покупатель больше ничего не приобрел, а 31 августа сертификат истек. В этом случае сумму внесенной предоплаты нужно учесть в доходах.

Это, как и в операции зачета аванса, можно сделать двумя способами: документом Корректировка долга или ручной операцие.

Другой способ — создать документ Корректировка долга с видом операции Списание задолженности. В при этом закладка Кредиторская задолженность может быть заполнена автоматически.

В результате проведения документа формируется бухгалтерская проводка: Дебет 62.01 Кредит 91.01 на сумму 1 000 руб.

Аналогичная проводка может быть создана и вручную: списать со счета 76.АВ НДС, который невозможно возместить из бюджета — это налог со «сгоревших» сумм. Сделать это можно ручной проводкой

Подарочные сертификаты. Бухгалтерский и налоговый учет. Понятие подарочного сертификата

Подарочный сертификат — это документ, удостоверяющий право его обладателя (держателя) приобрести у лица, выпустившего сертификат, товары, работы или услуги на сумму, равную номинальной стоимости этого сертификата (Письма Минфина России от 25.04.2011 N 03-03-06/1/268; УФНС России по г. Москве от 22.10.2009 N 17-15/110609).

При получении сертификата у сотрудника появляется право без оплаты выбрать понравившиеся ему товары (работы, услуги).

Поэтому передача сертификата сотруднику представляет собой безвозмездную передачу имущественных прав на уже оплаченные, но еще не выбранные товары, работы, услуги.

Обычно подарочный сертификат обладает следующими особенностями:

  • имеет ограниченный срок действия;
  • не выкупается обратно;
  • не восстанавливается в результате утраты;
  • изымается в момент его использования;
  • отрицательная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата покупателю не компенсируется;
  • положительная разница между стоимостью выбранных товаров, работ или услуг и номиналом сертификата подлежит доплате покупателем.

Рассмотрим, как отражаются в налоговом и бухгалтерском учете расходы по приобретению подарочных сертификатов, а также операции по их передаче сотрудникам Организации.

Налог на прибыль

Соответственно, расходы, связанные с приобретением и передачей подарочного сертификата, не учитываются в целях налогообложения прибыли (Пункт 16 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.04.2011 N 03-03-06/1/207).

Применение ПБУ 18/02

Следовательно, на эту сумму возникает постоянная разница, приводящая к отражению постоянного налогового обязательства (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н).

В бухгалтерском учете было отражено постоянное налоговое обязательство следующей проводкой:

Дебет 99, субсчет «Постоянное налоговое обязательство», Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — начислено постоянное налоговое обязательство.

Про безвозмездную передачу имущественных прав напрямую в НК ничего не говорится (Постановление ФАС ЗСО от 12.11.2010 N А46-4140/2010).

Контролирующие органы считают, что передача имущественных прав (неважно — на возмездной или безвозмездной основе) признается объектом налогообложения по НДС (Абзац 1 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 24.02.2005 N 19-11/11038).

Налоговой базой при этом будет цена приобретения сертификата (Постановление ФАС МО от 15.02.2006 N КА-А40/97-06).

Так, при вручении подарочного сертификата работнику необходимо исчислить НДС по ставке 18% исходя из номинала сертификата без учета НДС.

Счет-фактура в таком случае составляется в одном экземпляре с целью его отражения в книге продаж.

Если на приобретенные сертификаты у Организации есть счет-фактура и Организация оплачивала сертификаты безналичным путем, то можно заявить к вычету «входной» НДС. Таким образом, потерь на НДС не будет: сколько приняли к вычету, столько и начислили.

Это право передается безвозмездно.

То есть у работника возникает доход и налогооблагаемая база по НДФЛ (Пункт 1 ст. 210 НК РФ.).

Стоимость подарков, полученных работником в течение календарного года, не облагается НДФЛ, если их сумма не превышает 4000 руб. (Пункт 28 ст. 217 НК РФ.).

Если номинал сертификата больше 4000 руб., то сумма превышения подлежит обложению НДФЛ по ставке 13% (по работникам, являющимся резидентами) или 30% (по нерезидентам).

Соответственно, организация в отношении указанного дохода будет являться налоговым агентом (Письма Минфина России от 07.09.2012 N 03-04-06/6-274, от 02.07.2012 N 03-04-05/9-809).

Исчисленную сумму НДФЛ нужно будет удержать непосредственно из денежных доходов работника при их фактической выплате (Пункт 4 ст. 226 НК РФ.).

Например, при выплате очередной заработной платы. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты (Статья 138 ТК РФ.).

Если стоимость подарка (в данном случае подарочного сертификата) превышает 3000 руб., то необходимо составить договор дарения в письменной форме (Пункт 2 ст. 574 ГК РФ.).

Однако письменный договор лучше иметь в любом случае.

Договор пригодится для того, чтобы подтвердить освобождение стоимости подарка от НДФЛ (когда сумма сертификата не превышает 4000 руб.) и избежать начисления страховых взносов.

Страховые взносы

А договор дарения как раз и есть такой договор (Статья 574 ГК РФ.).

Таким образом, в случае передачи сертификата работнику по договору дарения объекта обложения страховыми взносами не возникает (Письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).

Налоги, касса и бухгалтерский учет подарочного сертификата

Подарочные сертификаты предлагают многие компании розничной торговли. Такие сертификаты интересны как покупателям, у которых выбор подарка вызывает затруднения, так и продавцам для привлечения будущих покупателей.

Обычно они представляют собой пластиковую карту на предъявителя, позволяющая сделать покупку на сумму, указанную в сертификате. Бухгалтерский учет подарочного сертификата можно разделить на несколько этапов.

Учет покупки бланков подарочных сертификатов

Отражение покупки подарочного сертификата не представляет сложности для бухгалтера. Напомним, что такие сертификаты учитываются и на счетах балансового учета как обычные расходы торговой организации, и за балансом — на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Забалансовый учет может вестись в условной оценке (например, по 1 рублю за сертификат), возможен учет сертификатов только в натуральном выражении (например, в штуках, по номерам сертификатов) без фиксирования их стоимости.

Пример 1

Приобретено 2 000 сертификатов номиналом 1000 рублей на общую сумму 35 400,00, в т.ч. НДС 5 400,00. Для забалансового учета принято решения отражать сертификаты в условной оценке по 1 рублю.

Дебет 44 — Кредит 60 – 30 000 руб. —учтены расходы на покупку сертификатов,

Дебет 19 — Кредит 60 – 5 400 руб. — отражен НДС по купленным сертификатам,

Дебет 68.02 — Кредит 19 – 5 400 руб. — принят к вычету НДС по сертификатам,

Дебет 006 – 2 000 руб. — отражены сертификаты на забалансовом счете.

Бухгалтерский учет подарочного сертификата при его продаже

Продажа подарочного сертификата реализацией товаров (работ, услуг) не является. При продаже сертификата продавец только получает аванс. За последующими покупками придет, скорее всего, другой розничный покупатель, тот, который получил сертификат в подарок. И вот уже его покупки для продавца сертификата и будут реализацией.

Поэтому бухгалтерский учет подарочного сертификата при его продаже — это, по сути, отражение авансов, полученных от покупателей.

Читать еще:  Бухгалтерский учет услуг проката

Пример 2

Продано 50 сертификатов по 1 000 рублей. Необходимо отразить учет продажи подарочных сертификатов на счетах бухгалтерского учета.

Бухгалтерские проводки по продаже подарочного сертификата:

  1. Дебет 50 — Кредит 62.02 – 50 000 руб. — отражены авансы, полученные от покупателей путем продажи 50 подарочных сертификатов,
  2. Дебет 76.АВ — Кредит 68.02 – 9 000 руб. — начислен НДС с авансов полученных,
  3. Кредит 006 – 50 руб. — списаны проданные сертификаты с забалансового счета.

Онлайн касса при продаже подарочных сертификатов

Онлайн касса при продаже подарочных сертификатов применяется дважды (даже если стоимость покупки равна номинальной стоимости подарочного сертификата):

  • в момент расчета за подарочный сертификат,
  • в момент покупки, в расчет за которую предъявляется подарочный сертификат.

Пример 3

Предположим, что в октябре 2018 г. реализованы подарочные сертификаты номиналом 1 000,00 в количестве 2-х штук. Срок действия сертификатов — до 31.12.2018. В декабре один подарочный сертификат предъявлен при покупке товара на 1 500,00. Доплата произведена наличными денежными средствами. Другой сертификат до конца 2018 года предъявлен не был.

Когда необходимо использовать онлайн кассу, какая информация должна содержаться в кассовом чеке (чеках)?

Октябрь

В октябре 2018 г. должна применяться онлайн касса при продаже подарочных сертификатов.

На сайте ФНС РФ (Главная / Электронные сервисы / Часто задаваемые вопросы / Контрольно-кассовая техника) есть ответ по содержанию чека при расчете подарочным сертификатом:

«…при реализации подарочного сертификата пользователем контрольно-кассовой в кассовом чеке указывается наименование товара – подарочный сертификат, а признак способа оплаты «аванс».

На наш взгляд, в чеке нужно указать:

  • признак способа расчета — аванс,
  • признак предмета расчета — платеж.

Оба чека следует пробить на сумму 1 000,00.

Декабрь

В декабре 2018 необходимо вновь использовать онлайн кассу.

В чеке по продаже товара на сумму 1 500,00, по нашему мнению, нужно указать:

  • признак способа расчета — полный расчет,
  • признак предмета расчета — товар,
  • предоплата (зачет аванса) — 1 000,00,
  • наличными — 500,00.

Так рекомендует формировать чек онлайн кассы ФНС РФ в Письме ФНС РФ от 03.07.2018 № ЕД-4-20/12717@.

Ранее давались рекомендации, что при продаже товаров необходимо выбить два чека — один на продажу и «зачет аванса» на сумму 1 000 рублей, второй — на продажу и расчет наличными на сумму 500 рублей.

Случай, когда покупатель делает покупку на сумму меньшую, чем номинал сертификата также рассматривается в указанном выше письме ФНС РФ.

Рекомендаций контролирующих органов по вопросу использования онлайн кассы при гашении неиспользованного подарочного сертификата нет. На наш взгляд, операция гашения сертификата не относится к расчетам в формулировке статьи 1.1 Федерального закона № 54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении расчетов в Российской Федерации», при осуществлении которых необходимо применять онлайн кассы.

Возврат денег за подарочный сертификат

Этот вопрос зачастую вызывает сомнения у бухгалтера.

Довольно часто на подарочном сертификате можно увидеть набранную мелким шрифтом надпись «обмену и возврату не подлежит». Такой подход не законен (см. Закон о защите прав потребителей).

Мы уже отмечали, что сертификат лишь подтверждает полученную предоплату. Правильнее использовать термин «аванс» вместо термина «предоплата». Ведь неизвестно, какие товары (работы, услуги) приобретут с использованием сертификата.

Покупатель имеет право на возврат денег за подарочный сертификат (возврат аванса).

Что касается оформления операции с использованием ККТ — тут тоже все не однозначно.

С одной стороны — 03.07.2018 вступили в действие поправки в Федеральный закон 54-ФЗ, в которых говорится о том, что при возврате предоплаты (аванса) онлайн-кассы можно не применять до 01.07.2019 г. (п. 4 Федерального закона № 192-ФЗ от 03.07.2018).

С другой стороны — если чек не пробить, остаток средств в кассе по отчету не сойдет с фактическим остатком.

Поэтому считаем правильным осуществить возврат денег за подарочный сертификат, пробив кассовый чек «возврат прихода».

Возврат товара по подарочному сертификату

А вот возврат товара по подарочному сертификату проводится по общим правилам, установленным в компании. Ведь возврат товара не зависит от вида оплаты.

Обычно при возврате товаров необходимо выполнить следующие действия:

  1. принять заявление от покупателя (в произвольной форме) на возврат товара,
  2. оформить накладную на возвращаемый товар,
  3. возвратить денежные средства, либо заменить товар другим.

При этом на онлайн кассе пробивается чек «возврат прихода». Такие рекомендации даны в Письме Минфина от 04.07.2017 № 03-01-15/42312. Чек можно оформить на любой кассе магазина, в котором совершалась покупка. Выписывать расходный кассовый чек (РКО) на каждый возврат не нужно. Компания выписывает один РКО на все возвраты за смену после ее закрытия.

Напомним, что если покупатель часть покупки оплатил подарочным сертификатом, а часть — с банковской карты, то и возврат ему должен перечисляться с банковской карты (п. 2, 6 Указания ЦБ от 07.10.2013 № 3073-У).

Если в кассе не оказалось нужной суммы, можно попросить покупателя прийти за деньгами позже. Ведь по Закону о защите прав потребителей деньги за некачественный товар возвращаются в течение 10 дней. Если покупатель решил заменить качественный товар, но товара на замену нет в наличии, срок возврата денежных средств — 3 дня. Но можно и пополнить кассу разменной монетой и купюрами из головной кассы.

При замене товара оформляется два кассовых чека:

  • чек с признаком «возврат прихода» на стоимость возвращенного товара;
  • чек с признаком «приход» на стоимость товара, приобретенного на замену.

Подарочные сертификаты — налоговый учет при методе начисления

В налоговом учете по налогу на прибыль оплата, полученная за подарочный сертификат, также признается авансом и при методе начисления доход не образует (пп.1 п.1 ст. 251 НК РФ).

Налогооблагаемая база при расчете подарочным сертификатом может быть определена в следующих случаях:

  1. В момент, когда в обмен на сертификат покупатель приобретает товары (работы, услуги).
  2. На дату, когда срок сертификата истек, а сертификат так и не предъявили в качестве средства расчета за товары (работы, услуги).

В первом случае в качестве доходов от обычных видов деятельности отражается номинальная стоимость подарочного сертификата.

Во втором образуется внереализационный доход.

Часто покупатель приобретает товар на сумму, отличающуюся от номинальной стоимости сертификата в большую или меньшую сторону. В этом случае действуют следующие правила:

  1. Когда товары приобрели на большую сумму, продавец доплачивает разницу и эта разница включается в доходы от обычной деятельности.
  2. Если товары пиобрели на меньшую сумму и условия продажи сертификата не предусматривают последующие покупки (в том числе в другие дни до окончания срока действия сертификата), выручкой от реализации является стоимость покупки, а разница между стоимостью покупки и номиналом сертификата учитывается как внереализационный доход (безвозмездно полученное имущество).

Учет НДС в рассмотренных случаях осуществляет в обычном порядке.

Напомним, что часть НДС, который приняли к вычету, относящаяся к проданным, но не предъявленным сертификатам нужно восстановить (в примере 1 нужно восстановить часть суммы 5 400,00, которая относится к непредъявленным сертификатам). Сумма восстановленного НДС относится на прочие расходы (абз. 3 подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Подарочные сертификаты — налоговый учет при кассовом методе

Когда налогоплательщик использует кассовый метод по налогу на прибыль, доход от обычных видов деятельности возникает в момент оплаты подарочного сертификата.

При необходимости доплаты за покупку сверх номинальной стоимости сертификата сумма доплаты также включается в доход.

При покупке на меньшую стоимость, никаких операций не проводится, деньги не возвращаются, продавец не признает никаких дополнительных доходов или расходов (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Мы рассмотрели бухгалтерский учет подарочного сертификата, способы продажи сертификатов и расчета ими за товары (работы, услуги), особенности налогообложения. Если у вас по этой теме остались вопросы, задавайте их в комментариях ниже.

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector