Star-company.ru

Лайфхаки от Кризиса
0 просмотров
Рейтинг статьи
1 звезда2 звезды3 звезды4 звезды5 звезд
Загрузка...

Гарантийный ремонт налоговый учет

Учет гарантийного ремонта в сервисном центре

Порядок учета расходов на проведение гарантийного ремонта имеет ряд особенностей. Важно, кто именно осуществляет ремонт (сервисный центр или изготовитель). Также существуют различные точки зрения по порядку отражения сумм расходов сервисного центра на проведение ремонта, которые возмещаются производителем.

Наталья Гашеева,
руководитель отдела методологии и контроля качества компании BDO Unicon Outsourcing

Продавец должен передать покупателю качественный товар, причем товар должен соответствовать требованиям качества, установленным договором купли-продажи, в течение гарантийного срока 1 .

Гарантийный срок – это период времени, в течение которого изготовитель или продавец гарантируют его соответствие требованиям договора, показателям качества, данным технического паспорта, а в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка обязаны удовлетворить требования потребителя о бесплатном ремонте товара, его замене, возврате, уменьшении цены покупки 2 .

Гарантийный срок отсчитывается с момента передачи товара покупателю, если иное не предусмотрено договором купли продажи 3 .

Продавец вправе самостоятельно установить гарантийный срок, если изготовитель этого не сделал, или взять на себя дополнительные гарантийные обязательства по окончании гарантийного срока производителя, то есть фактически увеличить его 4 .

Гарантия нормальной бесперебойной работы, надежного функционирования, сохранения требуемых свойств, пригодности к использованию в течение гарантийного срока действует при условии соблюдения покупателем (потребителем) условий хранения и использования товара.
Под гарантийным ремонтом понимается ремонт, который осуществляется в период гарантийного срока.

Под гарантийным обслуживанием понимаются услуги, которые оказываются покупателю по техническому и иному обслуживанию товара в период гарантийного срока 5 . Целью гарантийного обслуживания является поддержание товара в состоянии, не требующем ремонта.

Изготовитель или продавец имеют право передать обязанность по гарантийному ремонту (обслуживанию) уполномоченной организации, в качестве которой могут выступать либо существующая специализированная организация, либо организация, специально созданная на территории РФ изготовителем (продавцом), в том числе и иностранным (так называемый сервисный центр). В качестве уполномоченного лица может выступать также индивидуальный предприниматель, зарегистрированный на территории РФ.

Сервисный центр (уполномоченная организация) выполняет определенные переданные ему изготовителем (или продавцом) функции на основании договора и за счет изготовителя (продавца). Изготовитель (продавец) за услуги, оказанные покупателю сервисным центром, выплачивает последнему вознаграждение, установленное договором.

Схемы работы при осуществлении гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания представлены на рисунке ниже.

Бухгалтерский и налоговый учет

Сервисный центр, по сути, выполняет поручение продавца по проведению гарантийного ремонта и гарантийного обслуживания поставленных продавцом товаров за вознаграждение.
В бухгалтерском учете сумма вознаграждения, полученная по договору, учитывается как доходы от обычных видов деятельности 6 .

В учете делаются следующие записи:

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1

– отражена выручка от оказания услуг по гарантийному ремонту;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– начислен НДС с выручки от оказания услуг.

В налоговом учете вознаграждение относится к доходам от реализации 7 .
Что касается суммы возмещения расходов сервисного центра на гарантийный ремонт, полученной от изготовителя (или продавца), то встречаются два мнения по вопросу отражения ее в бухгалтерском и налоговом учете.
Чиновники указывают, что данную сумму в налоговом учете можно относить к доходам от реализации 8 . При этом в бухгалтерском учете эти суммы учитываются как доходы от обычных видов деятельности 9 :

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 90-1

– отражены в составе доходов от обычной деятельности суммы возмещаемых изготовителем (продавцом) расходов сервисного центра.

Однако некоторые специалисты считают, что такое возмещение расходов можно учитывать в составе внереализационных доходов 10 при налогообложении прибыли, а в бухгалтерском учете – относить к прочим доходам (как возмещаемые убытки) 11 :

ДЕБЕТ 76 (62) КРЕДИТ 91-1

– отнесены к прочим доходам суммы возмещаемых изготовителем (продавцом) расходов сервисного центра.

По мнению автора, обе точки зрения имеют право на существование, однако, учитывая порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете расходов, связанных с ремонтом и обслуживанием, первый вариант признания расходов выглядит более логичным.

Отметим, что документальным подтверждением полученных доходов является отчет сервисного центра.

В отношении расходов, связанных с гарантийным обслуживанием и ремонтом товара, стоит отметить, что в бухгалтерском учете они учитываются как расходы по обычным видам деятельности 12 , а в налоговом – как прочие расходы, связанные с производством и реализацией 13 .
При этом бухгалтер сервисного центра делает в учете следующую запись:

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10 (70, 69)

– отражены расходы, связанные с гарантийным обслуживанием и ремонтом.

Не стоит забывать, что такие расходы должны быть обоснованы и документально подтверждены.

В качестве оправдательных документов могут выступать:

  • договор, которым установлена обязанность сервисного центра по проведению гарантийного ремонта;
  • претензия покупателя;
  • акт (ведомость) выявленных дефектов;
  • гарантийный талон;
  • заказ-наряд на проведение гарантийного ремонта;
  • первичные документы, подтверждающие затраты на материалы (запасные части);
  • документы, подтверждающие командировочные расходы, если ремонт проводится на территории покупателя;
  • акт или накладная на передачу запасных частей, если замену производит покупатель самостоятельно;
  • акт сдачи-приемки работ.

НДС

Услуги по ремонту и техническому обслуживанию товаров, оказываемые без дополнительной платы в период гарантийного срока их эксплуатации, а также стоимость израсходованных запчастей не облагаются НДС 14 . При этом не имеет значения, каким образом организация выполняет гарантийный ремонт: собственными силами или через специализированные сервисные центры.

Если гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание выполняет сервисный центр, то НДС не облагаются только суммы, за которые организация получает компенсацию 15 . Сумма дополнительного вознаграждения, получаемого по договору от изготовителя (продавца), облагается НДС в общем порядке.

«Входящий» НДС, который относится к необлагаемым операциям по гарантийному ремонту, нельзя принять к вычету, он должен быть учтен в стоимости товаров (работ, услуг), использованных при выполнении таких ремонтных работ 16 .

Если организация одновременно осуществляет как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции (например, осуществляет как гарантийный, так и постгарантийный ремонт оборудования на территории РФ), она обязана вести раздельный учет затрат. Поскольку законодательно методика ведения раздельного учета затрат не закреплена, организация должна разработать ее самостоятельно и закрепить в налоговой учетной политике. НДС с прямых расходов, связанных с оказанием услуг по гарантийному ремонту, учитывается в их стоимости, а НДС с прямых расходов, связанных с выполнением услуг постгарантийного ремонта, принимается к вычету. Входящий НДС с косвенных расходов, относящихся как к гарантийному, так и постгарантийному ремонту, принимается к вычету либо учитывается в стоимости услуг в пропорции, которая определяется исходя из стоимости услуг, подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения), в общей стоимости услуг, оказанных за налоговый период 17 ).

Читать еще:  Как вести учет обособленного подразделения

Часто сервисные центры, созданные в РФ иностранными компаниями, осуществляют гарантийный и постгарантийный ремонт оборудования, поставляемого как в Россию, так и в страны СНГ и другие зарубежные страны. В этом случае требуется вести раздельный учет как в разрезе вида ремонта, так и в разрезе места нахождения оборудования, поскольку ремонт оборудования, находящегося за рубежом (как гарантийный, так и постгарантийный) НДС не облагается 18 . Организовать эффективный раздельный учет затрат в этом случае помогает ведение табеля учета рабочего времени.

Счета-фактуры по гарантийному и постгарантийному ремонту и обслуживанию (включая поставляемые для этих целей запасные части) оборудования, находящего­ся за рубежом, не составляются. По гарантийному ремонту обо­рудования, осуществляемому на территории РФ, несмотря на освобождение таких операций от налогообложения, необходимо составлять счет-фактуру с указанием «Без налога (НДС)» 19 .

Пример
Компания «Ноутбук» ремонтирует по гарантии компьютеры российских и иностранных производителей на территории РФ. Кроме того, «Ноутбук» осуществляет и постгарантийный ремонт компьютеров. Все расходы на проведение ремонта возмещает производитель.

В январе затраты компании (зарплата сотрудников, амортизация основных средств, командировочные расходы и т. д.) составили:

  • по проведению гарантийного ремонта – 500 000 руб.;
  • по проведению постгарантийного ремонта – 300 000 руб.

Для проведения гарантийного ремонта «Ноутбук» получила от изготовителей запчасти на сумму 100 000 руб., а также самостоятельно приобрела запчасти на сумму 23 600 руб. (в т. ч. НДС – 3600 руб.). Все эти запчасти использованы в ремонтных работах. Расходы по гарантийному ремонту в сумме 523 600 руб. (500 000 + 23 600) были возмещены производителями оборудования.

Для проведения постгарантийного ремонта «Ноутбук» приобрела запчасти на сумму 35 400 руб. (в т. ч. НДС – 5 400 руб.). Все приобретенные запчасти были также использованы в ремонтных работах. Выручка от оказания услуг по проведению постгарантийного ремонта составила 236 000 руб. (в т. ч. НДС – 36 000 руб.).

В учете компании «Ноутбук» операции по гарантийному и постгарантийному ремонту необходимо отразить следующим образом:

– 100 000 руб. – оприходованы запчасти для гарантийного ремонта, полученные от производителей;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 20 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для гарантийного ремонта компанией за свой счет;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 3600 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 19

– 3600 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для гарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 60

– 30 000 руб. – оприходованы запчасти, приобретенные для постгарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60

– 5400 руб. – учтен НДС по запчастям, приобретенным для постгарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19

– 5400 руб. – принят к вычету НДС по запчастям, приобретенным для постгарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 02. )

– 500 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на гарантийный ремонт;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

23 600 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения гарантийного ремонта;

– 100 000 руб. – списаны запчасти, использованные при гарантийном ремонте и полученные ранее от производителей;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70 (69, 02. )

– 300 000 руб. – списаны расходы (кроме стоимости запчастей) на постгарантийный ремонт;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 10

– 30 000 руб. – списана стоимость запчастей, использованных для проведения постгарантийного ремонта;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 90-1

– 523 600 руб. – отражена возмещаемая производителями компьютеров сумма расходов по гарантийному ремонту;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1

– 236 000 руб. – отражена выручка от оказания услуг по постгарантийному ремонту;

ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68

– 23 600 руб. – начислен НДС с выручки от оказания услуг по постгарантийному ремонту;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 76

– 523 600 руб. – поступили деньги от производителей компьютеров в качестве компенсации расходов за проведенный гарантийный ремонт;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62

– 236 000 руб. – поступили деньги от заказчиков постгарантийного ремонта.

World-wide warranty (всемирная гарантия)

Многие иностранные производители предоставляют на свои товары так называемую всемирную гарантию, дающую возможность ремонтировать товар в любой точке мира.

Как правило, при продаже таких товаров гарантийный талон не предоставляется. Вся информация о товаре хранится в электронном виде, и потребитель в любой момент по заводскому номеру может выяснить сроки гарантии на купленный товар и обратиться в сервисный центр на территории соответствующего государства, в том числе и в России. При этом при обращении в авторизованные сервисные центры для осуществления гарантийного ремонта нужно представить только чек о покупке.

Возникает вопрос: а как же в этом случае самому сервисному центру подтвердить, что ремонт производился в гарантийные сроки и льгота по НДС применена обоснованно? Ведь гарантийные талоны производителем не предоставляются. По нашему мнению, подтвердить сроки гарантии поможет выписка из реестра World-wide warranty, заверенная производителем.

Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание

Организация (ОСНО), занимающаяся производством и реализацией продукции, планирует оказывать услуги по гарантийному ремонту проданной продукции (срок гарантии — 1 год). Как отразить в налоговом учете расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, в случае если резерв на гарантийный ремонт не создавался? Каков порядок отражения данных расходов в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на гарантийный ремонт следует учитывать в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Так как в отношении обязательств организации по осуществлению гарантийного ремонта исполняются условия, приведенные в пункте 5 указанного ПБУ, то организация обязана в бухгалтерском учете отразить оценочное обязательство проводкой: Дт счета учета затрат Кт 96.

Данные обязательства относятся к реализуемой продукции, поэтому сумма резерва учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Осуществляемые в течение года затраты отражаются проводками: Дт счета учета затрат (как правило, 23) Кт 10, 60, 69, 70 и пр.

Фактически осуществленные затраты относятся на счет резерва проводкой Дт 96 Кт 23.

Если резерв выбран не полностью, то следует в конце года отразить ее в составе прочих доходов проводкой Дт 96 Кт 91. Если фактические затраты на гарантийный ремонт превысили сумму резерва, то сумма превышения увеличивает затраты.

Если предприятие относится к субъектам малого предпринимательства и при этом не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, то у него есть право не применять данное ПБУ.

Читать еще:  Учет автошин на предприятии

В этом случае расходы на гарантийный ремонт учитываются как прочие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности.

Налог на прибыль

Согласно статье 267 НК РФ создание резервов — это право налогоплательщика. Если организация приняла решение не создавать резерв, то для целей налогообложения расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это подтверждено письмом Минфина России от 23.11.2004 № 03-03-01-04/138.

Получить подробную информацию об учете расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание вы сможете в Справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Налоги и взносы» на ИТС.

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу itsprof@1c.ru.

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

О налоговом учете при гарантийном обслуживании

Нужно ли фирме, осуществляющей гарантийный ремонт поставленных приборов, при использовании деталей и запчастей восстанавливать суммы НДС, ранее включенные в их стоимость, и можно ли учесть стоимость изделий, составляющих обменный фонд, при налогообложении прибыли? Объясняют эксперты службы Правового консалтинга ГАРАНТ Татьяна Каратаева и Вячеслав Горностаев.

Организация (общий режим налогообложения) изготавливает различные электронные приборы. В соответствии с условиями договора поставки она осуществляет гарантийный ремонт поставленных приборов. Резерв на проведение гарантийного ремонта в налоговом учете не создавался. Можно ли отнести стоимость электронных приборов, составляющих обменный фонд, в состав расходов по налогу на прибыль? Следует ли восстанавливать суммы НДС, ранее включенные в стоимость материалов?

Согласно п. 1 ст. 470 ГК РФ товар, который продавец обязан передать покупателю, должен соответствовать требованиям, предусмотренным ст. 469 ГК РФ, в момент передачи покупателю, если иной момент определения соответствия товара этим требованиям не предусмотрен договором купли-продажи, и в пределах разумного срока должен быть пригодным для целей, для которых товары такого рода обычно используются.

В соответствии со ст. 469 ГК РФ продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи.

Пунктом 3 ст. 470 ГК РФ установлено, что гарантия качества товара распространяется и на все составляющие его части (комплектующие изделия), если иное не предусмотрено договором купли-продажи.

Также в соответствии с п. 6 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 «О защите прав потребителей» изготовитель вправе устанавливать на товар (работу) гарантийный срок — период, в течение которого в случае обнаружения в товаре (работе) недостатка изготовитель обязан удовлетворить требования потребителя, установленные ст.ст. 18 и 29 указанного Закона.

В соответствии со ст. 476 ГК РФ в отношении товара, на который продавцом предоставлена гарантия качества, продавец отвечает за недостатки товара, если не докажет, что недостатки товара возникли после его передачи покупателю вследствие нарушения покупателем правил пользования товаром или его хранения, либо действий третьих лиц, либо непреодолимой силы.

Таким образом, обязанность продавца обеспечить соответствующее качество товара связана с наличием договорных отношений между продавцом и покупателем, которые являются возмездными (ст. 454 ГК РФ). Поэтому замену дефектного агрегата (блока) новым, равно как и предоставление на время производства ремонта аналогичного другого исправного блока, по нашему мнению, нельзя рассматривать как безвозмездную передачу.

Согласно п. 1 ст. 689 ГК РФ по договору безвозмездного пользования (договору ссуды) одна сторона (ссудодатель) обязуется передать или передает вещь в безвозмездное временное пользование другой стороне (ссудополучателю), а последняя обязуется вернуть ту же вещь в том состоянии, в каком она ее получила, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором.

Следовательно, договор купли-продажи, содержащий условие о возможном безвозмездном предоставлении аналогичного оборудования на период ремонта, является смешанным договором (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Создавая свой обменный фонд оборудования, организация формирует активы, предназначение которых — предоставление во временное безвозмездное пользование.

Обменный фонд ремонтного отдела предприятия представляет собой неснижаемый запас приборов определенной номенклатуры в количестве, необходимом для бесперебойной замены предприятиями неисправных машин, приборов на отремонтированные или новые.

В связи с нововведениями, принятыми приказом Минфина России от 24.12.2010 N 186н, начиная с 2011 года создавать резервы в бухгалтерском учете является обязанностью организаций. Резервы предстоящих расходов организации могут создавать только под те затраты, формирование резервов под которые прямо предусмотрено ПБУ или иными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийным обязательствам в бухгалтерском учете рассматривается как оценочное обязательство организации в соответствии с п. 4 ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы».

Напротив, в налоговом учете создание резерва — право налогоплательщика, а не обязанность. Это право предоставляется п. 1 ст. 267 НК РФ. Но создавать в налоговом учете различные виды резервов могут только налогоплательщики, использующие в целях налогообложения метод начисления.

Налог на прибыль

В соответствии с п. 1 ст. 252 НК РФ налогоплательщик может уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. Расходы должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода.

При этом, если организация не создает резерв на гарантийный ремонт (гарантийное обслуживание), то в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, включаются фактические расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию (пп. 9 п. 1 ст. 264 НК РФ).

При методе начисления указанные затраты признаются в налоговом учете по общему правилу:

— в том отчетном периоде, когда они были произведены, независимо от факта оплаты, если организация выполняет ремонт собственными силами (п. 1 ст. 272 НК РФ);

— на одну из следующих дат (в зависимости от положений учетной политики): либо на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, либо на дату предъявления организации документов, служащих основанием для расчетов, либо на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ), если ремонт выполняется с привлечением сервисных центров.

Стоимость переданного покупателем дефектного блока признается внереализационным доходом в налоговом учете согласно п. 8 ст. 250 НК РФ.

С учетом вышеизложенного в рассматриваемом случае дефектное оборудование, полученное от покупателя должно учитываться для целей налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов на основании п. 8 ст. 250 НК РФ как безвозмездно полученное имущество.

Читать еще:  Суммированный учет оплаты труда

Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, а также передача имущественных прав (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).

Согласно пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация на территории Российской Федерации услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним.

Таким образом, оказание услуг по ремонту и техническому обслуживанию любых товаров в период гарантийного срока, установленного изготовителем (исполнителем, подрядчиком) либо продавцом товара, не облагается НДС в случае, если гарантийный ремонт и техническое обслуживание осуществляются без взимания с покупателя (заказчика) дополнительной платы. Причем это освобождение распространяется также на стоимость запчастей и деталей, использованных для гарантийного ремонта (смотрите, например, постановление ФАС Центрального округа от 20.12.2012 N Ф10-4228/12 по делу N А48-799/2012).

Отметим, отказаться от освобождения, предусмотренного п. 2 ст. 149 НК РФ, налогоплательщик не вправе, поскольку это не предусмотрено гл. 21 НК РФ (письма УФНС России по г. Москве от 16.05.2007 N 19-11/045476, ФНС России от 15.07.2009 N 3-1-10/501). Такое право дано лишь в отношении операций, перечисленных в п. 3 ст. 149 НК РФ (п. 5 ст. 149 НК РФ).

Случаи, при которых суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету, должны быть восстановлены к уплате в бюджет, установлены п. 3 ст. 170 НК РФ. Так, суммы НДС, принятые к вычету, подлежат восстановлению при дальнейшем использовании таких объектов для осуществления операций, указанных в п. 2 ст. 170 НК РФ, в частности при использовании товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, для операций по производству и (или) реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) на основании ст. 149 НК РФ.

Таким образом, при использовании материалов (деталей, запасных частей) при гарантийном ремонте и обслуживании приборов необходимо восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету (определение ВАС РФ от 09.06.2012 N ВАС-3991/12).

Суммы НДС, подлежащие восстановлению, не включаются в стоимость материалов, а учитываются в составе прочих расходов в соответствии со ст. 264 НК РФ. Восстановление сумм НДС производится в том налоговом периоде, в котором материалы были переданы на гарантийный ремонт (обслуживание) (пп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Поскольку в рассматриваемой ситуации электронные приборы, предназначенные для формирования обменного фонда, будут использоваться в деятельности, не облагаемой НДС, то, по нашему мнению, необходимо восстановить суммы НДС, ранее правомерно принятые к вычету при изготовлении данной продукции.

Отметим, что при осуществлении видов деятельности, подлежащих и не подлежащих обложению НДС (освобожденных от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет хозяйственных операций, а также сумм НДС, уплаченных при приобретении товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 149 НК РФ, седьмой абзац п. 4 ст. 170 НК РФ).

При отсутствии раздельного учета сумма НДС по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль организаций, не включается (восьмой абзац п. 4 ст. 170 НК РФ).

Нормами главы 21 НК РФ порядок раздельного учета не установлен, поэтому организациям следует самим обеспечить его ведение таким образом, чтобы было возможно определить, к какому виду деятельности (облагаемому или не облагаемому НДС) относятся те или иные операции.

Принципы раздельного учета по НДС определены положениями п. 4 ст. 170 НК РФ.

С текстами документов, упомянутых в ответе экспертов, можно ознакомиться в справочной правовой системе «ГАРАНТ»

Учет расходов на гарантийный ремонт и обслуживание

Организация (ОСНО), занимающаяся производством и реализацией продукции, планирует оказывать услуги по гарантийному ремонту проданной продукции (срок гарантии — 1 год). Как отразить в налоговом учете расходы по гарантийному ремонту и обслуживанию, в случае если резерв на гарантийный ремонт не создавался? Каков порядок отражения данных расходов в бухгалтерском учете?

Бухгалтерский учет

В бухгалтерском учете расходы на гарантийный ремонт следует учитывать в соответствии с ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», утв. приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н.

Так как в отношении обязательств организации по осуществлению гарантийного ремонта исполняются условия, приведенные в пункте 5 указанного ПБУ, то организация обязана в бухгалтерском учете отразить оценочное обязательство проводкой: Дт счета учета затрат Кт 96.

Данные обязательства относятся к реализуемой продукции, поэтому сумма резерва учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности.

Осуществляемые в течение года затраты отражаются проводками: Дт счета учета затрат (как правило, 23) Кт 10, 60, 69, 70 и пр.

Фактически осуществленные затраты относятся на счет резерва проводкой Дт 96 Кт 23.

Если резерв выбран не полностью, то следует в конце года отразить ее в составе прочих доходов проводкой Дт 96 Кт 91. Если фактические затраты на гарантийный ремонт превысили сумму резерва, то сумма превышения увеличивает затраты.

Если предприятие относится к субъектам малого предпринимательства и при этом не является эмитентом публично размещаемых ценных бумаг, то у него есть право не применять данное ПБУ.

В этом случае расходы на гарантийный ремонт учитываются как прочие затраты в составе расходов по обычным видам деятельности.

Налог на прибыль

Согласно статье 267 НК РФ создание резервов — это право налогоплательщика. Если организация приняла решение не создавать резерв, то для целей налогообложения расходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию признаются в составе прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией согласно подпункту 9 пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это подтверждено письмом Минфина России от 23.11.2004 № 03-03-01-04/138.

Получить подробную информацию об учете расходов на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание вы сможете в Справочнике «Налог на прибыль организаций» раздела «Налоги и взносы» на ИТС.

Пользователи ИТС версий ПРОФ могут получать бесплатные консультации аудиторов по вопросам бухучета и налогообложения, а также консультации специалистов по трудовому праву по кадровым вопросам.

Свои вопросы Вы можете направлять по адресу itsprof@1c.ru.

В письме необходимо указать регистрационный номер программы, на которую оформлен договор 1С:ИТС и подробно описать ситуацию, требующую консультации.

Ознакомиться с другими ответами аудиторов на вопросы пользователей можно здесь

Ссылка на основную публикацию
Adblock
detector