Бухгалтерский учет безвозмездных услуг

Как отражаются в учете операции, связанные с оказанием организации сторонней фирмой услуги на безвозмездной основе?

Обычная стоимость аналогичных услуг составляет 10 000 руб. (без учета НДС).

Гражданско-правовые отношения

Безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления (п. 2 ст. 423 Гражданского кодекса РФ). Условие о безвозмездности должно содержаться в самом договоре (п. 3 ст. 423 ГК РФ).

Бухгалтерский учет

Услуга, оказанная организации на безвозмездной основе, не может быть признана активом организации, так как не удовлетворяет критериям, установленным п. п. 7.2, 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России, Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997).

В целях бухгалтерского учета доходом признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Поскольку в результате оказания организации услуги на безвозмездной основе не происходит поступления активов, а также погашения обязательств, считаем, что организация в бухгалтерском учете не признает доход в виде стоимости безвозмездно оказанной ей услуги.

Налог на прибыль организаций

Безвозмездно оказанная организации услуга образует у нее внереализационный доход. Размер дохода определяется исходя из рыночных цен на аналогичные услуги (п. 8 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 Налогового кодекса РФ). Данный доход признается на дату подписания акта приемки-сдачи оказанных услуг (пп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Применение ПБУ 18/02

Из вышесказанного следует, что рыночная стоимость услуги, оказанной организации на безвозмездной основе, признается доходом в налоговом учете и не формирует бухгалтерскую прибыль (убыток). В связи с этим в бухгалтерском учете возникает постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство (ПНО) (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). ПНО отражается по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с кредитом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Безвозмездное оказание услуг: учет в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8»

Нередка ситуация, когда образовательное, медицинское или социальное учреждение безвозмездно получает имущество (работы, услуги) или имущественные права в рамках благотворительной деятельности. Например, образовательному учреждению по договору на осуществление безвозмездной благотворительной деятельности коммерческая организация выполнила монтажные работы по сбору спортивного покрытия на спортивной площадке. «Благотворитель» выполненные работы передал по акту исполнения обязательств по договору.

Отметим, что порядок отражения в бухгалтерском учете государственных (муниципальных) учреждений безвозмездно полученных работ (услуг) нормативными документами не определен. Вместе с тем факты хозяйственной жизни являются объектом учета (ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», далее — Закон № 402-ФЗ). Пропуски или изъятия при регистрации объектов бухгалтерского учета в регистрах бухгалтерского учета не допускаются (ч. 2 ст. 10 Закона № 402-ФЗ). Кроме того, максимально полное отражение информации в регистрах бухгалтерского учета необходимо для организации внутреннего контроля в госучреждении, планирования его деятельности. Таким образом, каждый факт хозяйственной жизни должен быть отражен на счетах бухучета.

Рассмотрим возможные бухгалтерские записи по получению безвозмездно выполненных работ и их отражение в «1С:Бухгалтерии государственного учреждения 8» (БГУ) с учетом того, что выполненные монтажные работы по сбору спортивного покрытия на спортивной площадке могут быть квалифицированы как ремонт или в качестве достройки (реконструкции, модернизации) объекта основных средств (ОС).

Работы квалифицированы в качестве достройки (реконструкции, модернизации) объекта основных средств

В соответствии с пунктом 27 Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 № 157н, далее — Инструкция № 157н, работы могут быть квалифицированы в качестве достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств.

В этом случае, как правило, увеличивается первоначальная стоимость объекта, а также может быть пересмотрен срок его полезного использования (п. 44 Инструкции № 157н).

Если монтажные работы по сбору спортивного покрытия на спортивной площадке, выполненные для государственного (муниципального) учреждения безвозмездно, квалифицированы в качестве достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации объекта основных средств, они, по нашему мнению, могут быть отражены в учете следующими бухгалтерскими записями.

1. Увеличение капитальных вложений в объект ОС на стоимость услуг (работ) по монтажу

Объекты, которые прочно связаны с землей, то есть перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, являются объектами недвижимости. Спортивная площадка является недвижимым имуществом. Поскольку она является сооружением, учитывается на счете 101.13 «Сооружения — недвижимое имущество учреждения».

Для учета бюджетным учреждением операций по формированию фактических вложений в объекты нефинансовых активов, связанных с реконструкцией, модернизацией, достройкой, дооборудованием объектов основных средств, предназначен счет 0 106 01 000 (п. 130 Инструкции № 157н). Вложения в объект недвижимого имущества отражаются по дебету счета 0 106 11 310 и кредиту счета 0 302 31 730 (п. 51, 128 Инструкции № 174н).

Стоимость работ, выполненных для государственного (муниципального) учреждения безвозмездно, отражается в учете бюджетного учреждения по КФО2 «приносящая доход деятельность (собственные доходы учреждения)»:

Дебет 2.106.11.310 Кредит 2.302.ХХ.730
– стоимость услуг (работ) по монтажу отнесена на увеличение капитальных вложений в ОС.

В программе «1С:Бухгалтерия государственного учреждения 8» данная операция отражается документом Услуги сторонних организаций с операцией Приобретение у поставщика (ХХХ–302.ХХ).

В качестве счета дебета следует указать счет 106.11, а в качестве аналитики счета 106.11 — вновь введенный элемент справочника Основные средства с Видом НФА «Капитальные вложения».

В результате выполнения в интересах государственного (муниципального) учреждения работ (оказания услуг) на безвозмездной основе не возникает расходов, поскольку согласно пункту 2 статьи 423 ГК РФ безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

Поэтому на закладке Денежные обязательства документа Услуги сторонних организаций следует снять флажок Вводить денежные обязательства, чтобы не формировались проводки по принятию денежного обязательства.

2. Включение стоимости оказанных услуг по монтажу в фактическую стоимость основных средств

Если спортплощадка учитывалась государственным (муниципальным) учреждением по КФО 4 «субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания», предварительно следует перенести затраты с КФО 2 на КФО 4 через транзитный счет 304 06 «Расчеты с прочими кредиторами»:

Дебет 2.304.06.830 Кредит 2.106.11.410
Дебет 4.106.11.310 Кредит 4.304.06.730

Согласно пунктам 146, 147 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений (утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н в редакции от 31.12.2015 № 227н), далее – Инструкция № 174н:

принятие к учету вложений в нефинансовые активы при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения отражается по кредиту счета 4 304 06 730 «Увеличение расчетов с прочими кредиторами» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 4 106 00 000 «Вложения в нефинансовые активы»;

передача суммы вложений в нефинансовые активы, при приобретении (создании) объекта за счет разных источников финансового обеспечения, в целях принятия его к учету отражается по дебету счета 0 304 06 830 «Уменьшение расчетов с прочими кредиторами» и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 0 106 000 00 «Вложения в нефинансовые активы»;

Данные записи формируются документом Перенос затрат по НФА на другой КФО, КПС. В документе следует указать счет 106.11, старый (2) и новый (4) КФО. В качестве транзитного счета следует использовать счет 304 06 (рис. 1).

На закладке Капвложения следует указать соответствующий объект капитальных вложений — элемент справочника Основные средства, стоимость работ по сбору спортивного покрытия. Количество не следует указывать.

После того, как фактические вложения отражены на том же КФО, на котором учтена спортплощадка, можно увеличить стоимость спортплощадки на сумму работ по монтажу:

Дебет 4.101.13.310 Кредит 4.106.11.310

Для этого следует использовать документ Капремонт, модернизация НФА с операцией Модернизация, реконструкция, достройка основных средств. На закладке Общая документа следует указать счет учета капитальных затрат (реквизит Счет кредита) и объект капвложений, затем нажать кнопку Рассчитать сумму модернизации — сумма, учтенная на счете 106.11 по указанному элементу справочника Основные средства, будет отражена в документе как стоимость выполненного объема работ (рис. 2).

На закладке Основные средства следует указать объект основных средств, стоимость которого требуется увеличить. Здесь же можно изменить — увеличить срок полезного использования объекта.

При проведении документа Капремонт, модернизация НФА формируются соответствующие бухгалтерские записи.

3. Начисление внереализационного дохода

Согласно пункту 93 Инструкции № 174н «начисление безвозмездных поступлений, в том числе полученных пожертвований, грантов, благотворительных (безвозмездных) перечислений, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 2 205 00 000 „Расчеты по доходам“ (2 205 52 000, 2 205 53 000, 2 205 80 000) и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 240110100 „Доходы экономического субъекта“ (2 401 10 152, 2 401 10 153, 2 401 10 180)». На стоимость монтажных работ, выполненных по договору на осуществление безвозмездной благотворительной деятельности, в учете следует начислить доход по КФО 2:

Дебет 2.205.81.560 Кредит 2.401.10.180

Данную бухгалтерскую запись можно сформировать документом Акт об оказании услуг с операцией Реализация услуг (205.ХХ–401.10.1ХХ).

4. Зачет встречных однородных требований

Требования в виде выполненных работ и начисленных доходов являются однородными и могут быть зачтены (ст. 410 ГК РФ).

Согласно пункту 94 Инструкции № 174н уменьшение расчетов с дебиторами по доходам прекращением встречного требования зачетом отражается записью:

Дебет 2.302.ХХ.830 Кредит 2.205.81.660

Бухгалтерская запись оформляется в документе Операция (бухгалтерская).

Работы квалифицированы в качестве ремонта объекта основных средств

Если монтажные работы по сбору спортивного покрытия на спортивной площадке квалифицированы как ремонт, стоимость объекта основных средств не изменяется.

Однако стоимость работ следует отразить в Инвентарной карточке учета нефинансовых активов (ф. 0504031).

«Результат работ по ремонту объекта основных средств, не изменяющих его стоимость (включая замену элементов в сложном объекте основных средств (в комплексе конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое), подлежит отражению в регистре бухгалтерского учета – Инвентарной карточке соответствующего объекта основного средства путем внесения записей о произведенных изменениях, без отражения на счетах бухгалтерского учета».

пункт 27 Инструкции № 157н

Для этого следует использовать документ Капремонт, модернизация НФА с операцией Капитальный ремонт основных средств (рис. 3).

В документе указывается объект ОС, ремонт которого произведен, и стоимость ремонта. При проведении документа Капремонт, модернизация НФА формируется запись в регистре Капитальный ремонт ОС. Эти данные будут отражены в инвентарной карточке объекта.

В бухгалтерском учете следует отразить записи по принятию к учету работ (услуг) по монтажу покрытия, начислению внереализационного дохода и зачету взаимных требований — см. таблицу 1.

Оценка статьи:

Загрузка...