Переход права собственности на товар

Право собственности на продукцию переходит к покупателю после оплаты

Милакова И. С., начальник отдела налогов и права департамента аудита,
«НКГ «2К Аудит-Деловые консультации»

Журнал «Учет в производстве» № 9, сентябрь 2010 г.

Предприятие может заключить с покупателем договор, по которому право собственности на продукцию переходит только после оплаты. Для организации это способ застраховаться от возможных неплатежей, ведь она вправе потребовать возврата товара, если должник своевременно не рассчитается…

Условия перехода права собственности на товар

Согласно пункту 1 статьи 223 Гражданского кодекса РФ, право собственности на товар переходит в момент его передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. В свою очередь, передачей товара признается его вручение покупателю или сдача перевозчику для отправки покупателю. Причем передачей товара признают и сдачу его в организацию связи для пересылки покупателю (ст. 224 Гражданского кодекса РФ).

Законодательство не запрещает сторонам самостоятельно устанавливать в договоре вариант перехода права собственности на товар и предусмотреть наиболее удобный и подходящий для них момент перехода этого права. Право собственности может перейти к покупателю в момент полной оплаты товара, после внесения частичной оплаты, размер которой дополнительно оговаривается в договоре, или непосредственно в момент поступления продукции на склад покупателя. Однако стороны должны обязательно это указать в договоре.

Отражение ситуации в бухгалтерском учете

Исходя из пункта 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации», одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете назван переход права собственности на товар к покупателю. В том случае, когда по условиям договора право собственности переходит к покупателю в особом порядке, отгрузку продукции отражают на счете 45 «Товары отгруженные». Этот счет используют, например, если покупатель приобретает право собственности после полной оплаты товара.

Если в срок, предусмотренный договором, полученный товар не будет оплачен, продавец имеет право потребовать его возврата.

Тогда в бухгалтерском учете записывают:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– отгружена продукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 76 КРЕДИТ 68
– начислен НДС;

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– поступила оплата продукции от покупателя;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– признана выручка от реализации на момент перехода права собственности к покупателю (оплата продукции);

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– списана себестоимость отгруженной продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 76
– отнесен на уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

Налог на прибыль

Если организация применяет метод начисления, то выручка признается в момент перехода права собственности к покупателю (п. 3 ст. 271, ст. 39 Налогового кодекса РФ). Получается, что, установив особый переход права собственности, поставщик имеет возможность переносить момент признания выручки, а стало быть, и уплату налога до получения оплаты от покупателя? Однозначного ответа на этот вопрос чиновники не дают. Есть разъяснения, поддерживающие такой подход (письмо УФНС России по г. Москве от 21 ноября 2006 г. № 20-12/102011, письмо Минфина России от 20 июля 2006 г. № 03-03-04/1/598). А есть – его опровергающие (письмо Минфина России от 20 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/667).

Судьи ВАС РФ считают, что организация все-таки может отсрочить момент признания налоговых доходов. Но только при соблюдении дополнительных условий. Мало предусмотреть особый переход права собственности на товар. Стороны должны обеспечить его сохранность (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2005 г. № 98).

То есть покупатель обязан принять меры по индивидуализации полученного товара, иными словами, отделить его от собственного. А вот продавец должен контролировать сохранность товара и его наличие у покупателя.

В противном случае условие договора о переходе права собственности в момент оплаты может быть признано формальным и неприменимым. Значит, положения договора об отложенном переходе права собственности на товар в данном случае не играют роли. Поэтому продавец должен учесть выручку от реализации в доходах в том периоде, когда продукция была передана покупателю.

Так что если организация хочет учесть выручку в тот момент, когда получит от покупателя оплату, необходимо обеспечить контроль за сохранностью товара на складе покупателя.

Налог на добавленную стоимость

Отсрочка передачи права собственности на отгружаемую покупателям продукцию не отодвигает момент определения базы по налогу на добавленную стоимость. Поскольку моментом ее определения служит наиболее ранняя из двух дат:

– день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг);

– день получения оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг).

Такие правила прописаны в статье 167 Налогового кодекса РФ.

Иными словами, переход права собственности на товар в данном случае роли не играет.

Так что организации придется начислить НДС на дату отгрузки. При этом под датой отгрузки понимается день первого по времени составления первичного документа, который оформлен на имя покупателя (заказчика) или перевозчика для доставки товаров покупателю (письмо Минфина России от 18 апреля 2007 г. № 03-07-11/110).

Пример. ООО «Сники» реализует продукцию. Согласно условиям договора право собственности на нее переходит только после оплаты 70 процентов ее стоимости. Отгрузка партии продукции на 118 000 руб. произошла в сентябре, оплата в размере 70 процентов стоимости – в октябре.

В ноябре покупателем погашена оставшаяся часть стоимости.

Себестоимость продукции составляет 90 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Сники» данные операции будут отражены следующим образом.

В сентябре 2010 года:

ДЕБЕТ 45 КРЕДИТ 43
– 90 000 руб. – отгружена продукция, право собственности на которую еще не перешло к покупателю;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – начислен налог на добавленную стоимость к уплате в бюджет с отгруженной продукции.

В октябре 2010 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 82 600 руб. – поступила оплата от покупателя за отгруженную продукцию в размере 70 процентов;

ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90
– 118 000 руб. – отражена выручка от реализации продукции;

ДЕБЕТ 90 КРЕДИТ 45
– 90 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

ДЕБЕТ 90
КРЕДИТ 76 субсчет «Расчеты по НДС»
– 18 000 руб. – списан в уменьшение выручки ранее начисленный НДС.

В ноябре 2010 года:

ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 35 400 руб. – погашена задолженность за отгруженную продукцию (30%).

Произведен окончательный расчет.

Важно запомнить

По общему правилу право собственности на продукцию переходит с момента ее передачи продавцом. Но в договоре купли-продажи можно предусмотреть особый порядок перехода права собственности.

Выручка от реализации товара признается доходом от обычных видов деятельности. Для обобщения информации о наличии и движении отгруженных товаров, выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в учете, используют счет 45 «Товары отгруженные». НДС начисляют в момент физической отгрузки. ВАС РФ разрешил признавать выручку на дату перехода права собственности независимо от даты отгрузки. Но при этом до даты перехода права собственности покупатель должен учитывать продукцию продавца отдельно от собственных товаров, а поставщик – контролировать ее наличие и сохранность.

Читать еще: 630 постановление правительства рф

Переход права собственности на товар

Рыночные отношения между продавцами и покупателями основаны на взаимном обретении определённой выгоды, а именно – покупатель получает интересующую его вещь или услугу заявленного качества, которую он оплачивает в соответствии с действующими тарифами, установленными в торговой точке. Результатам взаимовыгодного сотрудничества должен стать определённый документ, подразумевающий переход собственности от продавца к покупателю на оговоренных обоими участниками сделки условиях.

Норма, регулирующая право перехода собственности на товар

Переход права собственности на товар в российском законодательстве регулируется ст. 223 ГК РФ, в соответствии с которой имущество переходит в полное распоряжение потребителя, когда он осуществляет за него полную оплату или выполняет иные условия заключенного договора. Данный закон определяет основные нормативы товарооборота между гражданами, когда новый владелец продукции получает следующие полномочия:

Все права на эксплуатацию вещи, приобретённой им без каких-либо ограничений.
Перенимает на себя все материальные риски в случае, если продукция приходит в негодность по его вине.
Также он берёт на себя возможные затраты, которые неминуемо последуют из-за эксплуатации данной вещи.

Важно! Все факты, перечисленные выше, как правило, дают покупателю привилегии для полноправного владения приобретённым товаром.

Чем фиксируется переход полномочий собственника на покупку

Вне зависимости от того, какой тип товара был продан в пользу потребителя, он получает на него свои законные права в одном из следующих случаев:

Если вещи незначительной стоимостью, а именно – предметы одежды, продовольственные продукты, бытовые приборы покупаются в магазине, потребитель, как правило, получает тот или иной предмет во владение после его оплаты и получении на руки товарного или кассового чека.
Право собственности переходит к покупателю с момента, когда те же предметы, в том числе и бывшие в употреблении передаются из рук в руки между частными лицами путём достижения устных договорённостей, написанием расписок от руки и, соответственно, передачей за них оговоренной суммы денежных средств.
В случае, если продукт подвергается регистрации в госорганах, как, например, транспортное средство, предмет движимого имущества, производственного оборудования или объект недвижимости, а именно – квартиры или земельного участка, то на него обязательно заключается договор купли-продажи с неотъемлемым документом, прилагаемым к нему, акт передачи полномочий владения, подписываемый как представителем торговой точки, так и покупателем.

В ситуации, когда потребитель одновременно приобретает крупнооптовую партию, либо товар покупается с целью дальнейшей реализации или изготавливается на заказ персонально для него, то на такую вещь, как правило, составляется договор поставки, полное выполнение условий которого обеими сторонами и определяет конечное право собственности на товар.
Когда покупатель пользуется возможностью заключения договора о выдаче кредита или рассрочки платежа на приобретаемую вещь, когда его оплата происходит определёнными долями, собственность переходит к нему после выплат денежных средств и выполнением всех обязательств в договоре, если его текст не подразумевает иные условия.

Важно! Таким образом, доказать своё право владения на ту или иную вещь правоохранительным органам или в суде можно, только имея на руках свидетельские показания или соответствующий документ.

Особенности перехода права собственности

Как правило, если товар имеет высокую ценность, он не отгружается до заключения соглашения о его приобретении. Данный документ всегда может понадобиться обеим сторонам сделки для подтверждения законности своих шагов. Так, в торговых отношениях между гражданами и юрлицами, как правило, выделяют два основных типа договоров, подразумевающих переход права собственности, а именно:

Договор поставки, регулируемый статьёй 161 Гражданского Кодекса Российской Федерации, которая гласит, что полномочия для владения продукцией переходят потребителю при наступлении одной из перечисленных ниже ситуаций после подписания данного соглашения обоими участниками:

– В большинстве случаев поставщик передаёт все свои обязанности, когда отгружает продукцию со склада в логистическую компанию, выполняющую его перевозку конечному потребителю. Так, переход права собственности фиксируется с момента, когда перевозчик передаёт продукцию новому хозяину согласно товарной накладной.

2 Переход собственности

– Покупатель может считать момент перехода права собственности состоявшимся после проведения полной оплаты за неё в соответствии с установленным тарифом.

– Если между сторонами заключен договор на бартерной основе, то осуществление встречной поставки определяется как оплата.

– Часто сам покупатель настаивает на передаче полномочий владельца непосредственно в момент передачи ему товара, так как в подобном случае он имеет возможность проверить комплектацию, внешний вид и работоспособность вещи.

Договор купли-продажи. Здесь дела обстоят немного проще, так как ни одно подобное соглашение не может сопровождаться актом приёмки-передачи предмета договора от поставщика к потребителю. Таким образом, подписание этого документа гарантирует, что новый собственник на данную вещь вступил в свои законные права. Однако данный двухсторонний акт может быть подписан исключительно, когда оба участника сделки удовлетворены выполнением условий договора.

Важно! В тех ситуациях, когда поставка осуществляется с нарушениями или товар приходит ненадлежащего качества, вторая сторона соглашения имеет право отказаться от вступления в свои законные привилегии собственника до устранения недостатков. Если же принимающее лицо подписывает приёмочные документы, оно в дальнейшем снимает все претензии с поставщика вне зависимости от комплектации и качества товара, так как подтверждает переход собственности, а равно, и всю ответственность, принятую на себя, в соответствии с этим действием.

Когда может быть осуществлена передача покупки без перехода полномочий собственника

В рыночных взаимоотношениях часто случается, когда продукция может быть передана выгодоприобретателю, но в то же время сопроводительные документы к нему, означающие переход права собственности, не выдаются. Данное действие всегда имеет ряд признаков, в соответствии с которыми граждане получают привилегии для распоряжения этим имуществом, а именно:

Заложенные в статье 39 НК РФ правила реализации товара в связи с переходом права владения отменяются.
Данная сделка чаще всего основана на законной возможности избавления от уплаты НДС продавцом по итогам отчётного периода. Так, типовое соглашение о купле-продаже может быть заменено экспортным соглашением или контрактом о мене данного продукта, что исключает прямой переход собственности.
Кроме того, данная продукция может быть передана посреднику без намерения на её использование с его стороны. Так, между сторонами оформляется дилерское соглашение, и налоговое обременение для всех наступает только в случае реализации продукции конечному поставщику.

Последнее, подобная передача продукции может быть осуществлена, когда между лицами заключён контракт о намерениях, например, при поставке импорта, но при этом конечная стоимость реализуемой вещи становится известна позже, однако срок поставки уже подошёл. Так, потребитель уже может какое-то время распоряжаться новым имуществом, но расплатиться за него исключительно тогда, когда продавец узнаёт цену и заключает соответствующий договор купли-продажи (ДКП).

В заключение надо дать комментарии на предмет того, что товар, который перешёл из рук в руки в магазине, без составления соответствующих документов или оформления чека считается предметом незаконного оборота, необоснованного обогащения и попыткой уклонения от налоговых обременений, накладываемых в соответствии с действующим законодательством.

Таким образом, в случае выявления сомнительности данной сделки она признаётся незаконной и продукция может быть конфискована, либо подлежит аресту как вещественное доказательство по уголовному, гражданско-процессуальному или административному делу. Потребитель же в такой ситуации ничего не может предъявить продавцу, так как у него отсутствуют подтверждения перехода права собственности на реализованную продукцию.

Читать еще: 713 постановление правительства регистрационный учет 2020

Энциклопедия решений. Переход права собственности на товар и рисков его случайной гибели (повреждения) по договору купли-продажи (поставки)

Переход права собственности на товар и рисков его случайной гибели (повреждения) по договору купли-продажи

По общему правилу, предусмотренному ст. 223 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором или законом, право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, а в отношении имущества, отчуждение которого подлежит государственной регистрации, — с момента такой регистрации, если иное не установлено законом. В свою очередь момент исполнения продавцом обязанности передать товар покупателю определяется в соответствии с положениями п.п. 1 и 2 ст. 458 ГК РФ. С учетом этих норм, если иное не предусмотрено договором купли-продажи, право собственности на товар переходит к покупателю:

— если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара, — с момента вручения товара покупателю или указанному им лицу. Как правило этим моментом признается указанная в товаросопроводительном документе дата его подписания покупателем (постановления АС Дальневосточного округа от 13.04.2015 N Ф03-810/15, Пятого ААС от 05.04.2016 N 05АП-1014/16, Пятнадцатого ААС от 28.02.2016 N 15АП-18588/15). Само по себе наличие в договоре условия о том, что приемка товара осуществляется с участием третьего лица, не означает, что если такое лицо к приемке не привлечено, то право собственности при передаче имущества покупателю не происходит (определение СК по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 04.02.2016 N 303-ЭС15-14545);

— если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара — в момент предоставления товара в распоряжение покупателя.

Товар считается предоставленным в распоряжение покупателя, когда к сроку, предусмотренному договором, товар готов к передаче в надлежащем месте и покупатель в соответствии с условиями договора осведомлен о готовности товара к передаче. Товар не признается готовым к передаче, если он не идентифицирован для целей договора путем маркировки или иным образом. Следовательно, если товар передается покупателю в месте нахождения товара, основная обязанность продавца по договору может считаться исполненной, если срок передачи товара наступил, доказано наличие в месте выборки идентифицированного надлежащим образом товара, факт надлежащего уведомления об этом покупателя, а последним не представлено доказательств того, что исполнению обязательства осуществить выборку препятствовали недобросовестные действия продавца (постановления АС Уральского округа от 27.10.2015 N Ф09-7513/15, АС Волго-Вятского округа от 22.10.2015 N Ф01-4131/15, Девятого ААС от 29.01.2016 N 09АП-56475/15). А поскольку в силу п. 1 ст. 459 ГК РФ, если иное не предусмотрено договором, риск случайной гибели или случайного повреждения товара переходит на покупателя с момента, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю, неблагоприятные последствия, связанные с уничтожением или повреждением товара, находящегося на складе продавца и фактически не полученного покупателем, принципиально могут быть отнесены именно на последнего. В силу ст. 210 ГК РФ если иное не предусмотрено законом или договором, бремя содержания имущества возлагается на собственника этого имущества. Понесенные продавцом расходы, связанные с обеспечением сохранности не выбранного покупателем товара, право собственности на который перешло к покупателю, могут быть взысканы с покупателя как убытки (постановление Восьмого ААС от 28.11.2013 N 08АП-8953/13);

— если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, — в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю (постановление АС Восточно-Сибирского округа от 25.11.2014 N Ф02-5063/14). В таких случаях само по себе отсутствие подписанного уполномоченным представителем покупателя товаросопроводительного документа (товарной накладной и т.п.) не имеет решающего значения в целях определения момента перехода права собственности на товар к покупателю. Факт передачи товара перевозчику или организации связи устанавливается на основании документов, оформляемых без участия покупателя. Неблагоприятные последствия, связанные с повреждением товара после его сдачи перевозчику, продавец не несет (постановления Восьмого ААС от 25.12.2014 N 08АП-12416/14, Пятнадцатого ААС от 29.04.2014 N 15АП-4401/14, Семнадцатого ААС от 18.04.2013 N 17АП-3370/13).

Стороны вправе определить в договоре момент перехода права собственности на товар и иным образом (см., в частности, ст. 491 ГК РФ). В практике можно встретить примеры, когда момент перехода права собственности на товар связывается с моментом заключения договора (постановление Пятого ААС от 18.06.2015 N 05АП-4457/15), моментом исполнения покупателем обязательств по оплате товара (постановление Пятнадцатого ААС от 11.07.2013 N 15АП-4365/13), моментом подписания товарной накладной (постановление Тринадцатого ААС от 20.04.2016 N 13АП-4317/16) и т.п.

Как и переход права собственности, переход рисков случайной гибели или случайного повреждения товара, если иное не предусмотрено договором, определяется моментом, когда продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю. При этом, поскольку упомянутые выше нормы ГК РФ являются диспозитивными (то есть стороны могут обусловить переход права собственности на товар и риска его гибели иными обстоятельствами), переход соответствующих рисков к покупателю не означает, что к нему перешло и право собственности на товар. Момент перехода риска гибели товара и момент перехода право собственности на товар к покупателю могут не совпадать (постановление Третьего ААС от 12.03.2012 N 03АП-362/12). При продаже некоторых объектов эти моменты не совпадают в силу закона. Так, риск случайной гибели или случайного повреждения имущества, переданного в составе предприятия, переходит на покупателя со дня подписания передаточного акта обеими сторонами (п. 2 ст. 563 ГК РФ), тогда как право собственности на предприятие переходит к покупателю с момента государственной регистрации этого права (п. 1 ст. 564 ГК РФ).

Применительно к отдельным видам договора купли-продажи установлены специальные правила определения момента перехода права собственности.

Право собственности на недвижимое имущество возникает у покупателя с момента государственной регистрации перехода этого права от продавца (ст.ст. 8.1, 131, п. 2 ст. 223 ГК РФ). Согласно ст. 29 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» права на именные бездокументарные ценные бумаги переходят к приобретателю с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя (в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность) или с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя (в случае учета прав на ценные бумаги в реестре владельцев ценных бумаг). А доля в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью переходит к приобретателю с момента внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ, за исключением случаев ее перехода к обществу (п. 12 ст. 21, п. 7 ст. 23 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»)*(1).

*(1) Приведенное правило введено с 15.01.2016 Федеральным законом от 29.12.2015 N 391-ФЗ. До этой даты момент перехода прав на долю в уставном капитале ООО в ряде случаев связывался с моментом нотариального удостоверения сделки, направленной на отчуждение доли.